孫壯

（趨勢(shì)科技（中國(guó)）有限公司，上海 200020）

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策探析

孫壯

（趨勢(shì)科技（中國(guó)）有限公司，上海 200020）

隨著全球化的發(fā)展，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了顯著的提高。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)占有十分重要的位置，而一個(gè)良好的內(nèi)部控制可以有效地提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，目前中小企業(yè)內(nèi)部控制還存在著許多問題，這嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。本文基于中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用，探討了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策措施，以期促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制制度；監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)一直處于發(fā)展與壯大的過程中，在如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，企業(yè)想要占有一席之地，得到長(zhǎng)足的發(fā)展，就需要充分做好內(nèi)部控制，這也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障條件。但是，如何有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這就需要企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段。

一、意義和作用

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度主要是指為了能夠促進(jìn)企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開展，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，避免在業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)舞弊的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤行為，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性、及時(shí)性等而制定的一系列政策。制定內(nèi)部控制的主要目的在于提高中小企業(yè)的管理水平，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法，合理分權(quán)，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整安全。

從廣義的角度上來講，中小企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部管理控制為主要內(nèi)容，包括有保證企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理過程中所制定和采取的一些列手段和措施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)在各個(gè)中小企業(yè)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的一種普遍制度。換言之，內(nèi)部控制貫穿于中小企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，只要存在著經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就存在著相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

二、現(xiàn)狀和存在的問題

1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

內(nèi)部控制環(huán)境是有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的前提條件，直接影響著企業(yè)控制的建立和實(shí)施。但是很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還有待完善，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或管理層缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，無法正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，再加上中小企業(yè)一般都是由個(gè)人或者少數(shù)人建立和經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)決策帶有很大的隨意性和主觀性；二是很多中小企業(yè)不愿意建立內(nèi)部控制制度。在招聘財(cái)務(wù)人員的時(shí)候，一般都會(huì)任用身邊比較親近的人，以便為自身在謀取福利的時(shí)候提供方便。由此可知，大多數(shù)的中小企業(yè)不愿意對(duì)自身執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在著很多的不足。內(nèi)部控制的作用是否能夠得到有效的發(fā)揮主要取決于人的行為與認(rèn)識(shí)。如果中小企業(yè)管理層無法對(duì)自我進(jìn)行控制，當(dāng)然也無法有效完善內(nèi)部控制環(huán)境。

2、內(nèi)部控制制度有待健全

目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立的不夠全面，還存在著許多空白區(qū)，并沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)部門、領(lǐng)域、操作環(huán)節(jié)以及人員當(dāng)中，使得會(huì)計(jì)工作混亂，核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無法得到充分的保障。例如，很多中小企業(yè)缺乏重要空白憑證保管使用制度、常規(guī)票據(jù)分管制度、會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制制度等，甚至有的中小企業(yè)根本沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)部門，出納、會(huì)計(jì)、審核等方面的工作幾乎都是由一個(gè)人完成。原始憑證的填制不合理，因此編制的計(jì)征憑證、登記賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)分析等也無法充分發(fā)揮出相應(yīng)的作用。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)惡意制造虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，私自設(shè)置小金庫，虛報(bào)利潤(rùn)，隱瞞收入，逃避稅收等，這些現(xiàn)象都與內(nèi)部控制制度存在著很大的關(guān)系。

3、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制職能偏弱

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已經(jīng)形成了以政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督為主要的監(jiān)督體系，但是卻無法對(duì)中小企業(yè)充分發(fā)揮出監(jiān)督的作用。雖然有的中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，但是其職能偏弱。一些財(cái)會(huì)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、企業(yè)管理層等都會(huì)利用監(jiān)督漏洞，以權(quán)謀私，非法占有企業(yè)的資產(chǎn)。還有的中小企業(yè)并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，更不用說設(shè)置專門的審計(jì)人員。甚至有的中小企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的審計(jì)部門，但是卻無法發(fā)揮出相應(yīng)的作用，缺乏獨(dú)立性。在實(shí)際中，很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、各個(gè)部門，部門負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。

4、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠幫助中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。但是從目前來看，許多企業(yè)雖然設(shè)置了評(píng)先評(píng)估委員會(huì)，但是對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重視程度不高，缺乏專業(yè)支持，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)存在著一定的缺陷。另外，企業(yè)還在一定程度上缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力較弱。

5、信息化建設(shè)跟不上

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展非常迅速，許多先進(jìn)的管理理念、管理方法已經(jīng)被應(yīng)用到了企業(yè)管理中。但是我國(guó)的中小企業(yè)因?yàn)橘Y金、技術(shù)、人員素質(zhì)等的原因一時(shí)間還難以進(jìn)行大規(guī)模的信息化建設(shè)，這在很大程度上束縛了中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境

（1）幫助中小企業(yè)管理者正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。樹立內(nèi)部控制意識(shí)，重視人才的應(yīng)用，堅(jiān)持以人為本的原則，為每個(gè)工作人員建立一個(gè)互利、平等、相互激勵(lì)、相互競(jìng)爭(zhēng)、管理完善、控制有效的工作環(huán)境，積極調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)造性。

（2）完善組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般都比較簡(jiǎn)單，但是企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展并不是一成不變的，因此需要重新設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，按照職務(wù)不相容的原則，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和特點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，合理劃分部門職能，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）劃分職責(zé)權(quán)限，建立一系列嚴(yán)密的規(guī)章制度，明確每個(gè)職能部門的責(zé)任與工作內(nèi)容。

（4）提高員工綜合素質(zhì)，建立培訓(xùn)機(jī)制，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)員工開展培訓(xùn)，促使員工明確自身工作的重要性。

（5）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，在此過程中，企業(yè)應(yīng)該避免只注重短期企業(yè)文化的情況，保持一種積極向上的文化氛圍。

2、健全內(nèi)部控制制度

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中，一定要遵守相關(guān)的科學(xué)規(guī)律和原則。從當(dāng)前的情況來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立重點(diǎn)應(yīng)該以建立財(cái)物相分離的內(nèi)部機(jī)制為主。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及各個(gè)結(jié)構(gòu)的職能分工進(jìn)行充分的考慮，努力做到每個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職能明確，設(shè)置合理，相互影響和相互制約，保證企業(yè)中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠按照相關(guān)的程序進(jìn)。同時(shí)，各個(gè)中小企業(yè)還應(yīng)該重視采購(gòu)、貨幣資金、付款、成本、費(fèi)用、銷售、收款等方面的控制制度。另外，中小企業(yè)在建立完善控制制度的基礎(chǔ)之上，還應(yīng)該建立合理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)執(zhí)行人員的工作能力進(jìn)行考核，做得好的應(yīng)該給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，反之，則給予一定的懲罰。

3、建立有效的監(jiān)督機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)該建立與企業(yè)實(shí)際情況相符的相關(guān)機(jī)構(gòu)，靈活運(yùn)用各種各樣的控制手段，搭建組織架構(gòu)，劃分管理范圍和管理層次；其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)、責(zé)、利的結(jié)合原則，對(duì)各個(gè)職能部門們的責(zé)任與權(quán)限進(jìn)行明確，并在此基礎(chǔ)上劃分崗位；最后，根據(jù)崗位的需求，選擇與之相適應(yīng)的人才，制定合理的培訓(xùn)制度，通過培訓(xùn)，提高員工的工作能力，從而保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。若在特殊情況下，企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)部門指定工作進(jìn)行。

4、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

如果中小企業(yè)只是一味的發(fā)展，而忽略了其中存在的問題，不僅無法解決其中問題促進(jìn)自身的發(fā)展，還有可能待重大風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)。因此，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以防范為主，建立相應(yīng)的預(yù)防制度，減輕企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，中小企業(yè)的規(guī)模較小，缺乏優(yōu)秀人才，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)具有一定的局限性，需要專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員幫助。

5、加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

企業(yè)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，對(duì)于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能進(jìn)行整合，將能合并的部門進(jìn)行合并，可以精簡(jiǎn)的部門進(jìn)行精簡(jiǎn)，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，提升管理的效率，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用相關(guān)的軟件確保信息的及時(shí)傳遞和交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，減少風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)管理的重要手段，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部控制存在的問題，并在此基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，將內(nèi)部控制有效的融入管理理念之中，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平。

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[4] 趙吉：中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題及其對(duì)策[J].網(wǎng)友世界·云教育，2014（18）.

（責(zé)任編輯：李桐希）