羅 艷，佘志紅

（1、華中光電技術(shù)研究所國家光電實(shí)驗(yàn)室，湖北 武漢 430074 2、湖北久之洋紅外系統(tǒng)股份有限公司，湖北 武漢 430223）

全面預(yù)算管理文獻(xiàn)綜述

羅 艷1，佘志紅2

（1、華中光電技術(shù)研究所國家光電實(shí)驗(yàn)室，湖北 武漢 430074 2、湖北久之洋紅外系統(tǒng)股份有限公司，湖北 武漢 430223）

作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理被視為內(nèi)部管理體系的重要組成部分，廣泛應(yīng)用于各種企業(yè)。由于我國全面預(yù)算管理實(shí)行時間較短，缺乏實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和實(shí)踐操作中存在很多盲點(diǎn)。本文從全面預(yù)算管理的定義、內(nèi)容、方式方法等方面系統(tǒng)梳理了國外全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)，并從不同角度分析了國內(nèi)全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)，以期為我國各領(lǐng)域企業(yè)有效開展全面預(yù)算管理提供參考。

全面預(yù)算管理；文獻(xiàn)綜述

隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。預(yù)算的觀念最早產(chǎn)生于1215年英皇簽署的《大憲法》，由此可以看出關(guān)于預(yù)算這個概念已經(jīng)有著悠久的歷史。

一、國外文獻(xiàn)研究

西方國家預(yù)算管理實(shí)施得比較早，對預(yù)算管理理論的研究成果相對來說較為成熟，在預(yù)算管理的定義、內(nèi)容、方式方法上均有自己獨(dú)到的見解。

1、國外學(xué)者在研究中逐步明確了預(yù)算管理的定義

著名的管理學(xué)家美國的羅蘭（Floyd·H·Roland）將預(yù)算管理定義為“由目標(biāo)的設(shè)定，事前激發(fā)管理者表達(dá)成預(yù)算的意愿，而與實(shí)際比較作為評價的方法”。著名預(yù)算管理專家威爾士（welsh）教授將“企業(yè)預(yù)算變成控制”稱為“預(yù)算管理”，并提出了“綜合的利益計(jì)劃及控制”（Comprehensive profit Planning and control）這一預(yù)算術(shù)語，并將其定義為“為實(shí)施經(jīng)營計(jì)劃及經(jīng)營控制技能的重要側(cè)面的組織上的正式方法”。查爾斯·霍恩格里（Charles· T·Horngren）將預(yù)算定義為行動計(jì)劃的數(shù)量表達(dá)。非常簡潔、非常概括地說出了預(yù)算實(shí)際上體現(xiàn)的是數(shù)字背后的故事——行動計(jì)劃。格倫·韋爾（EGlen·Weyl）給預(yù)算的定義是，預(yù)算是一種涵蓋未來一定期間內(nèi)所有營運(yùn)活動的計(jì)劃，它是企業(yè)最高管理者為整個企業(yè)及其各部門所預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、戰(zhàn)略及方案的正式表達(dá)。

2、國外學(xué)者和企業(yè)在理論與應(yīng)用中豐富了全面預(yù)算管理的內(nèi)容

1925年德國的李漢恩在其所著的《工業(yè)成本計(jì)算》中論述了企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的內(nèi)容，1930年又出版《企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃——商業(yè)預(yù)算》一書，進(jìn)一步豐富了成本預(yù)算管理的內(nèi)容，這兩部著作對德國企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)用和發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。從1930年開始，預(yù)算管理很快成了各大生產(chǎn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)管理程序，而這些正是在美國的通用電氣公司以及杜邦公司等大公司成功嘗試之后逐漸形成的。著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。在20世紀(jì)80年代，西方國家的企業(yè)中又出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），把企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個相互協(xié)作、相互支持的子系統(tǒng)，使企業(yè)將生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)全部納入資源預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行管理，形成了一種面向企業(yè)供應(yīng)鏈的預(yù)算管理。80年代后，隨著西方國家經(jīng)濟(jì)全球化的加深和科技水平的日益提高，通信的發(fā)達(dá)和計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，使人們對信息的獲取、分析處理更加準(zhǔn)確可靠，從而為預(yù)算管理的實(shí)施者提供了速度更快、質(zhì)量更高的預(yù)測和決策信息資料，增強(qiáng)了企業(yè)管理者在市場競爭中的預(yù)見和應(yīng)變能力，降低了風(fēng)險。

3、國外學(xué)者提煉了多種全面預(yù)算管理的方式方法

1922年，美國著名學(xué)者麥金西的著作——《預(yù)算控制》（Budgetary Control）出版，將預(yù)算管理理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹。20世紀(jì)30年代，彈性預(yù)算法、盈虧平衡點(diǎn)分析法等新理論和新方法出現(xiàn)，使預(yù)算管理得到很大發(fā)展，這是預(yù)算管理受到會計(jì)理論及其他理論思想影響的結(jié)果。參與性預(yù)算編制方法形成于20世紀(jì)

40 年代，它使預(yù)算編制更加接近現(xiàn)實(shí)。20世紀(jì)70年代，零基預(yù)算編制法在西方國家興起，于1971年成功應(yīng)用于美國的德克薩斯儀器公司，自此，零基預(yù)算被西方企業(yè)界公認(rèn)為有效管理間接費(fèi)用的新方法。20世紀(jì)80年代，美國著名的管理會計(jì)學(xué)家，哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭（Kaplan）與Norton創(chuàng)造了平衡計(jì)分卡，并且把平衡計(jì)分卡應(yīng)用于預(yù)算管理中，為預(yù)算管理模式譜寫了新的篇章，為預(yù)算發(fā)揮管理整合作用提供了新的思路。2000年，美國哈佛大學(xué)教授Kaplan和Cooper提出作業(yè)成本制度與作業(yè)預(yù)算作業(yè)成本（ABC），作業(yè)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算不同，作業(yè)預(yù)算在戰(zhàn)略與預(yù)算之間增加了作業(yè)和流程分析及可能的改進(jìn)措施，并在改進(jìn)的基礎(chǔ)之上預(yù)測作業(yè)的工作量以及相應(yīng)的資源需求，通過預(yù)算來滿足。

二、國內(nèi)文獻(xiàn)研究

預(yù)算管理在我國起步較晚，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售全部納入國家的計(jì)劃和財(cái)政預(yù)算，沒有形成獨(dú)立的屬于自己的企業(yè)預(yù)算。20世紀(jì)80年代，隨著西方管理會計(jì)理論的引入，我國開始了對全面預(yù)算管理的研究。通過對西方國家全面預(yù)算管理理論的吸收和借鑒，我國全面預(yù)算管理也很快發(fā)展起來。國內(nèi)預(yù)算管理研究延續(xù)了國外學(xué)者對預(yù)算管理定義、內(nèi)容和方法的論述，本文主要闡述不同領(lǐng)域全面預(yù)算管理研究情況。

1、高校預(yù)算管理研究

徐琨（2009年）分析新形勢下□校發(fā)展的內(nèi)外部需要，提出建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)工作制度是高校的一項(xiàng)非常重要的工作。財(cái)務(wù)評價系統(tǒng)主要反映高校財(cái)務(wù)綜合實(shí)力、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效、財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿θ齻€方面的財(cái)務(wù)狀況。陳章興（2011）總結(jié)了高?？v向科研經(jīng)費(fèi)管理存在的預(yù)算編制與執(zhí)行、成本核算、監(jiān)督、決算與評價、結(jié)余經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)管理等問題，提出了建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，建立健全縱向經(jīng)費(fèi)績效評價體系，加強(qiáng)新形勢下縱向科研經(jīng)費(fèi)管理?？祮Ⅸi（2013）結(jié)合民辦高校辦學(xué)特征，針對當(dāng)前我國高校預(yù)算管理理論研究的局限性，提出了可以從組織體系和運(yùn)行體系兩方面構(gòu)建了適合民辦高校的全面預(yù)算管理體系。孫倩（2014）以CN大學(xué)為例，提出適時分步引入績效預(yù)算管理模式，并根據(jù)實(shí)際情況和需要調(diào)整績效評價指標(biāo)、完善獎懲制度等，將績效預(yù)算真正融入財(cái)務(wù)管理工作中，提高該校的預(yù)算管理水平和辦學(xué)效益。

2、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理研究

劉志嘉（2001）認(rèn)為全面戰(zhàn)略管理是大型國有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然選擇，集團(tuán)企業(yè)只有通過全面預(yù)算管理才能有效的對企業(yè)的資源進(jìn)行配置和優(yōu)化，可以有效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。趙華宇（2012）結(jié)合H集團(tuán)的實(shí)際情況，對其全面預(yù)算的背景和環(huán)境進(jìn)行分析，將戰(zhàn)略目標(biāo)充分分解落實(shí)到全面預(yù)算管理指標(biāo)中，并充分貫徹平衡積分卡實(shí)質(zhì)，將財(cái)物指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了有效結(jié)合，建立一套符合企業(yè)現(xiàn)行狀況的全面預(yù)算管理體系，解決了預(yù)算體系設(shè)置無法兼顧戰(zhàn)略性及全面性的問題。蔡俊英（2014）從集團(tuán)公司的層面出發(fā)，結(jié)合委托代理理論、戰(zhàn)略管理理論、控制與激勵理論等相關(guān)理論，參考全面預(yù)算管理理論體系，探討、分析安徽省H集團(tuán)全面預(yù)算管理的實(shí)施背景、體系、流程、成效及不足之處，提出了一些針對性的建議和優(yōu)化措施，拓展、完善目前理論界關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理應(yīng)用實(shí)踐的研究成果。

3、軍工科研院所預(yù)算管理研究

我國絕大多數(shù)軍工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的時間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還比較欠缺。關(guān)于軍工科研單位預(yù)算管理方法的研究，僅在幾篇碩士論文和期刊中有所涉及。

李王?。?010）針對目前的軍工科研院所的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)例提出了包含全面預(yù)算、資金預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算三部分有機(jī)結(jié)合的預(yù)算管理體系。程宏遠(yuǎn)（2011）在《科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)用全面預(yù)算管理的思考》一文中從理論和應(yīng)用兩個方面討論了在科學(xué)事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理的可行性，并且規(guī)劃了全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的流程和功能。向云倫（2011）著重分析了軍工科研單位全面預(yù)算管理實(shí)施的歷史背景、現(xiàn)實(shí)意義以及行業(yè)特殊性，針對CET軍工科研單位現(xiàn)行的全面預(yù)算管理做法，提出了一些建設(shè)性的對策和預(yù)算管理方法。鐘宇（2013）分析了中央企業(yè)特別是中國航天科技集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并以四川航天技術(shù)研究院全面預(yù)算管理的發(fā)展歷程為樣本，總結(jié)在實(shí)施過程中取得的經(jīng)驗(yàn)以及存在的不足，提出航天企業(yè)全面預(yù)算管理存在的難點(diǎn)以及主要問題。岳晨（2014）以LF研究院“全面預(yù)算戰(zhàn)略”為目標(biāo)，結(jié)合LF研究院單位管理的內(nèi)外部環(huán)境、控制現(xiàn)狀及未來管理需求的實(shí)際情況，對比分析LF研究院全面預(yù)算體系建設(shè)的特點(diǎn)、難點(diǎn)、突破和不足，提出完善適合科研院所全面預(yù)算管理體系的對策和實(shí)施建議。郭海陽（2015）針對科研院所預(yù)算管理思想上缺乏重視，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)設(shè)計(jì)不科學(xué)，預(yù)算與支出不匹配等問題提出完善預(yù)算管理的對策。

三、結(jié)束語

國外研究預(yù)算管理方面的文獻(xiàn)比較多，研究內(nèi)容也比較廣，且國外預(yù)算的研究均建立在預(yù)算管理相對成熟、管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的前提條件下。我國預(yù)算管理引入時間較晚，在對西方先進(jìn)預(yù)算理念借鑒下，我國全面預(yù)算管理經(jīng)過多年的理論研究形成了一套日趨完善的全面預(yù)算管理體系，在企業(yè)管理中屢見不鮮。但是，我國實(shí)務(wù)界對預(yù)算管理的認(rèn)識并不夠深入，全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)需要對新型預(yù)算管理方法進(jìn)行探索性研究；對諸如戰(zhàn)略預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、滾動預(yù)算和網(wǎng)絡(luò)預(yù)算的關(guān)注也不夠，需要加強(qiáng)對這些方面的研究，在外環(huán)境的影響下，全面預(yù)算的實(shí)施還有待提高。

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（責(zé)任編輯：范曦卓）