馬思宇/中國航天科工二院706所

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國企負責人舞弊審計應對分析

馬思宇/中國航天科工二院706所

【摘 要】對于國企來說，其負責人不但是經(jīng)濟實體的執(zhí)行者，也是政策與政治任務的承擔者。國企負責人對國企的決策與經(jīng)營影響很大，往往決定著掌握著國家的重要經(jīng)濟資源，影響著國家重點工程的建設速度與質(zhì)量。國企負責人舞弊案件不斷發(fā)生，是嚴重的經(jīng)濟問題和社會問題，是國家發(fā)展的重要威脅，因此，做好對國企負責人的舞弊審計具有很強的現(xiàn)實意義。

【關鍵詞】國企；負責人；舞弊；審計

近年來，國有企業(yè)負責人貪污受賄，舞弊、違反法規(guī)的新聞屢見報端，對國家財產(chǎn)帶來了極大的損失，影響到了國民經(jīng)濟建設的速度與質(zhì)量，也給社會造成了不良的影響。在行業(yè)中，國企負責人的舞弊事件的發(fā)生，也使得國企合作伙伴對與國企合作產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了國企的改革發(fā)展進程。伴隨著黨的十八大后反腐力度不斷加大，國企也成了反腐的重要陣地。

一、國企負責人舞弊概述

舞弊即一種為奪取他人的有價值的財物或法定的權利而進行的故意掩蓋事實真相的行為。舞弊是指來自管理層、治理層、雇員或第三方的一個或多個人采用欺騙的手段以獲取不公正或非法利益的故意行為。

國企負責人舞弊行為是指國企組織內(nèi)外部的主要負責人為了獲得某種不公正的或者不合法的經(jīng)濟利益而采取的故意欺騙、故意隱瞞事實、隱瞞重大信息的行為。主要表現(xiàn)為貪污、收受賄賂、挪用國企資金、職務侵占、利益輸送等形式。

近年來，國企負責人舞弊現(xiàn)狀主要呈以下兩個趨勢：一是舞弊金額巨大化。國有企業(yè)掌控著國家的經(jīng)濟命脈，很多企業(yè)甚至關乎民生，國企負責人舞弊動輒上百萬、千萬，使得國有企業(yè)遭到一定程度的損害甚至重創(chuàng)，也使國民經(jīng)濟遭到重創(chuàng)。作為在國有企業(yè)依照法律從事公務的重要一員，其性質(zhì)相當于國家公務人員經(jīng)過媒體的渲染，產(chǎn)生極其惡劣的社會影響，損害政府的公信力。二是舞弊手法多樣化。作為國企里的“一把手”國企負責人貪污和竊取國有資產(chǎn)，通過采取收入不入賬，隱匿資產(chǎn)、賬外截留的方式直接將國家財產(chǎn)轉(zhuǎn)入自己名下，或是低價出售國有資產(chǎn)等形式來竊取國家財產(chǎn)。庇護貪腐鏈條，通過親戚借國企負責人的權利之便，開設公司，這些公司間接成為了負責人的小金庫，而負責人利用權力給這些公司便利，且庇護貪腐行為，使國家利益受損。

二、國企負責人舞弊原因分析

1.放松自身廉潔自律的要求。

部分國企負責人受不良嗜好侵襲嚴重，物欲橫流、貪圖情色、沉迷賭博，在領導崗位上沒有堅持民主集中制原則，沒有堅持“中央八項規(guī)定”“三重一大”集體決策等規(guī)章制度，漠視各項法律法規(guī)、黨紀政紀、制度要求。

2.官本位思想產(chǎn)生與工作相關的壓力 。

在官本位思想主導下，部分國企負責人為了官職的升遷很容易急功近利，好大喜功，制定經(jīng)營決策時過于激進，使得行事穩(wěn)定性不夠，給企業(yè)帶來了經(jīng)營上過大的壓力，使得下屬在正常經(jīng)營行為外，鋌而走險，鉆政策與法律的空子。

3.內(nèi)部控制薄弱。

企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會導致控制風險高，內(nèi)部控制不能有效地防止、發(fā)現(xiàn)舞弊，舞弊中的機會因素條件得到滿足，可能導致國企負責人舞弊行為的發(fā)生。因此，內(nèi)部控制薄弱將會成為部分國企負責人進行舞弊的“后門”，助長了國企負責人由于可進行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的投機動機。

4.國企負責人的任期制度致使。

國企的一把手在原則上是有任期限制的，一些企業(yè)的領導任期為五年，有的根據(jù)具體情況能夠延長任期，有的一把手會在任期結束時退休，這樣就會給領導在心理上帶來一定的波動，一些領導在任期內(nèi)屬于平穩(wěn)型，創(chuàng)新精神不足，只求平穩(wěn)過渡，而一些領導屬于激進型，只求工作業(yè)績，可能導致部分領導產(chǎn)生在任期內(nèi)“撈一筆”的心理。

三、國企負責人舞弊防范措施中的審計方法

1.建立健全內(nèi)部控制制度和反舞弊機制。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和反舞弊機制是控制舞弊環(huán)境的有效措施。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和反舞弊機制不僅能使企業(yè)的經(jīng)濟活動正常、有效的運行，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，而且通過不相容職責分離、職位輪崗等措施防范舞弊，能起到防微杜漸的作用。因而，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以減少舞弊的發(fā)生機會。同時，建立健全內(nèi)部審計制度還能夠使內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度相輔相成，共同起到防范舞弊的作用。

2.完善國企負責人的舞弊審計方法。

一是對于企業(yè)的貨幣資金和企業(yè)的往來賬目審計，主要檢查企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款，這是國企負責人貪污行為審核與認定的重點項目，從企業(yè)往來賬目角度重點審查污企業(yè)的已收到的往來款項，有效利用逆查法，多考慮貪腐因素與渠道，從國企的賬目記錄追查至企業(yè)的實物資產(chǎn)。二是重點審計國企負責人的受賄行為涉及到行賄人及其所在企業(yè)的賬目，從收受賄的各方出發(fā)尋找舞弊線索和跡象。三是加強對國企負責人近親屬開設或是常有聯(lián)系的公司等利益?zhèn)鬏斍缹徲?，核對有關賬目及經(jīng)營指標，將該企業(yè)有關的活動與公允市場上的其他企業(yè)進行比較，確定經(jīng)濟交易的合理性。四是完善風險控制流程，嚴格執(zhí)行風險評估、控制效果測試、證據(jù)取證、涉及人員調(diào)查與控制等內(nèi)部控制流程，加強授權批準控制、財產(chǎn)安全控制、業(yè)務程序控制、內(nèi)部審計控制等內(nèi)部控制手段。在審計過程中，要以風險管理為導向，不但要通過風險控制來指導審計工作，還要以審計工作作為風險控制的主要依據(jù)，通過審計內(nèi)容的不斷完善來強化風險控制。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要形成詳細的審計報告，作為風險控制的主抓方向，將問題化解并備案，以提防不良風氣的滋生。五是加強對國企負責人制度落實情況的審計，例如國企領導班子在重大問題決策上的聯(lián)席會議原則的落實，一些重大業(yè)務、用公款、用人等內(nèi)容往往繞過班子集中評議或是分級領導聯(lián)簽的步驟，形成個案、窩案，這些都需要審計工作去了解。

3.提升審計人員職業(yè)能力。

在提升審計人員職業(yè)能力的過程中，應注重對個人業(yè)務水平及價值觀的積極引導，兼顧必要的物質(zhì)保障，專門制定并完善審計職業(yè)道德相關的規(guī)定，以保證審計人員在工作中有明確的制度可遵循。定期進行審計職業(yè)道德教育，加強對企業(yè)舞弊審計方面的系統(tǒng)性培訓，進一步有效提高國家審計人員的履職能力，有助于應對較為復雜的舞弊審計工作。同時，提高審計人員的風險控制的管理水平，審計人員要認清自己在風險控制中的重要角色，不但要在審計專業(yè)上要嚴謹，在風險控制上還要考慮全面，發(fā)揮好審計的風險管理職能。

4.加強審計經(jīng)驗交流。

在實際工作中，總會存在各種各樣的現(xiàn)實問題，因此審計人員應及時將在舞弊審計工作中積累的經(jīng)驗成果與解決問題的辦法思路向同行們分享，進一步加強舞弊審計經(jīng)驗交流與成果總結固化。在經(jīng)驗交流分享過程中，審計人員會產(chǎn)生共同的認識，也可能會出現(xiàn)不同的觀點，這些都為今后繼續(xù)研討論證舞弊審計方面的問題提供了豐富的材料，加速將國企舞弊審計工作推向新的發(fā)展階段。

四、結語

根據(jù)上述分析，當前研究舞弊案例以及審計方法的論述較多，但是具體問題需要具體分析，大多數(shù)人關注的焦點在于舞弊案例本身，尤其是整治舞弊的方式，對控制舞弊發(fā)生與消滅根源的方法卻往往不怎么奏效，所以本篇論文從國企負責人舞弊的審計治理的角度進行描述，期望能夠得出一些較有價值的建議，為今后的國企舞弊審計工作提供幫助，從而提高審計工作的效率，達到盡早發(fā)現(xiàn)國企負責人舞弊跡象的目的。

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