田　甜　向慧芳

(湖南科技大學 管理學院，湖南 湘潭 411201)

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農業(yè)建設工程項目內部審計機制研究

田甜向慧芳

(湖南科技大學 管理學院，湖南 湘潭 411201)

摘要：隨著我國內部審計制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內部審計機構的監(jiān)督作用。農業(yè)建設工程項目內部審計是一項重要的管理控制活動，也是內部審計的重要領域。政府投資的農業(yè)工程項目要在保證使用功能、工程質量及工期的前提下，控制好工程造價、降低成本、合理利用工程項目資源、實現(xiàn)價值增值，就必須發(fā)揮農業(yè)項目內部審計的作用。基于闡述建立農業(yè)建設工程項目內部審計制度的必要性和審計機制，提出提高農業(yè)建設項目內部審計機構的獨立性；提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量；嚴格規(guī)范農業(yè)建設工程項目招標程序，降低審計風險等對策建議。

關鍵詞：農業(yè)建設項目；內部審計；機制；價值增值

一、引言

近年來，中國對農業(yè)建設項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強對農業(yè)建設項目的內部審計工作。目前，農業(yè)工程項目審計中存在著諸多問題，李鵬(2012)認為我國農業(yè)建設項目審計存在管理體制模糊不清，權責不明確；招標實質內容缺失；農業(yè)工程建設項目嚴重不規(guī)范[1]。宋旭光(2014)認為農業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應注重工程設計環(huán)節(jié)，避免工程設計單位虛增施工預算，注重工程實施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機構不作為，虛增結算價格，導致多計工程資金；注重工程監(jiān)督結算環(huán)節(jié)，避免中介機構不負責任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題[2]。范曙光(2015)提出農業(yè)綜合開發(fā)項目存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設實際三者不一致情況；項目主管單位在項目驗收時存在走形式、未能嚴格按相關制度認真履行職責的現(xiàn)象[3]。綜上所述，我國農業(yè)建設項目審計存在諸多問題，農業(yè)建設項目內部審計制度的完善勢在必行。

二、建立農業(yè)建設工程項目內部審計制度的必要性

農業(yè)項目具有點多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復雜的特點，因此要做好農業(yè)項目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強農業(yè)項目內部審計。農業(yè)項目審計是為了防范侵吞財產和其他違法行為的發(fā)生，以保護農業(yè)項目資產的安全完整而制定的各種審計處理規(guī)范和審計程序[4]。農業(yè)建設工程項目內部審計是控制工程投資不可或缺的關鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設違規(guī)操作、減少經濟腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價、保證資金合理合法使用是農業(yè)建設工程項目審計的目標。提高政府等投資主體的投資效率，是強化審計和經濟監(jiān)督的重要手段，是重點落實投資效益審計的有力工具?？梢哉f，開展農業(yè)項目審計對農業(yè)農村集體資產和經濟活動實施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進農村資金財務的規(guī)范管理，保障集體資產的安全與完整；有利于維護廣大農民群眾的物質權益和民主權利，加強農村黨風廉政建設和反腐敗工作；促進農村和諧社會的建設，加快我國新農村建設的進程[5]。

三、農業(yè)建設項目內部審計機制

農業(yè)建設項目工程內部審計機制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運行的制度體系，其目的是為實現(xiàn)工程造價內部審計目標和優(yōu)化審計行為。農業(yè)項目工程造價內部審計是由內部審計機構，按照相關法律、法規(guī)和各項技術指標參數(shù)，審核和監(jiān)督建設項目投資所花費的全部成本費用；保證建設項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨立機制

農業(yè)建設工程項目內審機構的工作一般是在審計組長的直接領導下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項目組織和所屬單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性實施審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對審計組長負責并報告工作，建立健全內部審計規(guī)章制度，為工程順利完成服務，同時接受上級主管審計機構的部門指導和監(jiān)督?，F(xiàn)今我國大多數(shù)建設項目專業(yè)審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務部門、各管理部門調配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農業(yè)建設項目工程造價審計工作的需要[6]。由于農業(yè)項目基本建設具有周期性，而有時項目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內部審計人員。而有的組織根據(jù)項目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設資金投入持續(xù)增長的情況下，適當引進了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設科，專門負責建設項目工程招標造價審計工作，為項目工程造價審計質量的提高創(chuàng)造了條件。內部審計獨立性的加強，在很大程度上受到其他部門領導的影響，所以應充分制約各崗位的分管領導。審計處或審計室是一個獨立性的部門，在設置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產生行政管理或業(yè)務上的利益相關問題，不允許聘用財務、基建等部門的工作人員兼職審計工作。

(二)質量控制機制

審計進程及審計結果在很大程度上取決于審計的質量。審計質量控制機制與農業(yè)項目工程造價內部審計工作機制是相輔相成的。要保障高質量的審計水平，除了要有規(guī)范的內部審計制度，還需審計機構投入足夠的物力、人力作為保證。內審機構要具有完善的審計質量控制機制，對建設項目從預算審批開始到竣工驗收結算都要嚴格把關，牢牢把握計劃審批權、人員配置權、收費控制權、利益相關者回避權以及工作底稿審查權。

(三)風險防范機制

農業(yè)建設項目招標控制價審計風險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業(yè)務水平、技術水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價審計質量的高低以建設項目造價內部審計風險防范機制作為保證，而審計風險防范機制的建立健全又取決于審計獨立機制、審計工作機制、審計質量控制機制三者的有機結合。此外，審計人員的素質也具有重要作用，這得力于約束機制的建立，對審計人員管理的加強。

四、政策建議

(一)提高農業(yè)建設項目內部審計機構的獨立性

首先，優(yōu)化農業(yè)項目內部審計的工作環(huán)境，提高政府部門對農業(yè)審計的重視力度；其次，一般農業(yè)建設項目審計是由政府委托項目審計負責人行使職權，在聘用人員和財務經費方面有時會對農業(yè)建設項目內部審計機構的獨立性和客觀性造成影響，因此在強調審計負責人對內部審計機構日常領導的同時，建立項目內部審計協(xié)會，政府部門也要對農業(yè)項目內部審計機構進行直接領導；最后，內部審計人員的職業(yè)素質和業(yè)務素質對項目的獨立性起著至關重要的作用，應提高審計人員的素質，建立合理有效的內部審計人才選聘和流動機制。

(二)提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量

農業(yè)建設項目基建審計是按照工程設計圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(結)算定額、現(xiàn)行費用的控制及有關政策展開的。通常而言，一般審計證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農業(yè)建設項目具有自身特性，如安裝水電設施、基礎維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點，進行虛報工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計人員進行全覆蓋的現(xiàn)場與實地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時獲取審計證據(jù)，從而出具公正的審計意見。而在實地測量取證過程中，要確保審計人員、監(jiān)察人員、財務人員、建設單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴謹與公正性。另外，測量結果需經各方代表簽字認同。應特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負責，可能導致施工方通過虛報價位、濫竽充數(shù)的方式達到造假的目的。因此，內部審計人員，要嚴格收集查驗審計證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進行市場調價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區(qū)間。

(三)嚴格規(guī)范農業(yè)建設工程項目招標程序，降低審計風險

目前，農業(yè)工程建設項目的招標程序仍存在一定問題，需要進一步完善。很多農業(yè)建設工程項目的隱患就是從圍標、串標、中標后轉包開始的，應嚴厲杜絕按照規(guī)定應招標而未招標的、按內定人特征設立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農業(yè)建設項目的內外部招標方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標而“量身打造”應對方式，因此在價格、技術、質量等方面應達到有競爭力的水平，制定真實合理的價位。在整個農業(yè)建設項目的過程中，審計人員應該嚴格把關各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實際執(zhí)行情況，在施工結束后，對合同工程前期變更部分進行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風險。

[參考文獻]

[1]李鵬.農業(yè)建設工程項目審計問題及其風險防范[J].中國農學通報2012，28(17):211-214.

[2]宋旭光.農業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應關注的幾個問題[J].現(xiàn)代經濟信息，2014(13):249.

[3]范曙光.淺談農業(yè)綜合開發(fā)項目審計的要點[J].中國集體經濟，2015(12):121-122.

[4]王瑛.淺談農業(yè)企業(yè)內部控制建設中的問題[J].中國農業(yè)會計，2012(1)26-27.

[5]劉喜文.農村經濟審計工作的必要性及現(xiàn)狀分析[J].吉林農業(yè)，2015(5):72.

[6]楊杰，劉剛.高等院校內部審計機制的思考[J].雞西大學學報，2009(2):59-60.

(責任編輯：董博雯梁宏偉)

中圖分類號：F32

文獻標識碼：A

文章編號：2095-3283(2016)02-0152-02

[作者簡介]田甜(1990-)，女，漢族，湖南岳陽人，碩士，研究方向：農業(yè)審計；向慧芳(1990-)，女，土家族，湖南湘西人，碩士，研究方向：工程審計。