尹冰冰，賈東雪，陳 辰，梁紫怡

（國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，北京 100038）

影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素分析

尹冰冰，賈東雪，陳 辰，梁紫怡

（國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，北京 100038）

近些年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量引發(fā)了廣泛的討論。本文主要對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的三大重要因素，即獨(dú)立性、審計(jì)人員職業(yè)操守及法律規(guī)范等進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，在信息質(zhì)量的保障問題上，僅僅依靠道德約束是不夠的，法律的剛性約束和嚴(yán)厲的處罰才是保障信息質(zhì)量安全的有效手段。

審計(jì)質(zhì)量；獨(dú)立性；職業(yè)道德；法律法規(guī)

0　引 言

審計(jì)是一種特別的沒有實(shí)物形態(tài)的商品，質(zhì)量是它的核心，無法保障質(zhì)量的審計(jì)行為是完全沒有任何意義的。在日常經(jīng)營(yíng)過程中，國(guó)家、投資者等利益相關(guān)者都十分重視企業(yè)披露的信息質(zhì)量，相應(yīng)的也都十分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量如何保障的問題一直是學(xué)術(shù)界討論的一個(gè)問題。以往人們普遍認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，第三方檢查機(jī)構(gòu)能夠充分保障審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。但是事實(shí)上隨著近些年財(cái)務(wù)舞弊案件的不斷出現(xiàn)，僅僅依靠獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。強(qiáng)制性的法律的作用完全不可忽視，有必要加強(qiáng)國(guó)家強(qiáng)制力方面的有效約束。

1　獨(dú)立性的保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

獨(dú)立性、客觀性、公平性是審計(jì)所必備的三大要素，其中，獨(dú)立性是利益相關(guān)者們最重視的部分。一個(gè)連獨(dú)立性都無法保證的審計(jì)意見是沒有一點(diǎn)參考價(jià)值的。但事實(shí)上，公眾在使用信息時(shí)，信息的真實(shí)性才是使用者更關(guān)心的部分，過于強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性是不全面的。獨(dú)立性在保障審計(jì)質(zhì)量的過程中只是一個(gè)充分條件而不是必要條件，只是一個(gè)有效的手段而并不是必經(jīng)的途徑。審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性、可靠性才是信息使用者所真正需要的。

事實(shí)上，客觀性、公平性全部都是道德意義上的要求，并沒有強(qiáng)制意義。只有在充分保證了客觀和公平的前提下，獨(dú)立性才更有說服力。僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要地位是完全不夠的，應(yīng)該將“三性”有機(jī)地結(jié)合起來。

2　審計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

專業(yè)知識(shí)和技能的掌握水平直接影響著審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和得出結(jié)果的可靠性。一般來說，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)水平和職業(yè)分辨能力是成正比的，所以，提高審計(jì)人員的職業(yè)水平，將理論和實(shí)踐相結(jié)合結(jié)合是得到科學(xué)可靠結(jié)果的關(guān)鍵。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越多。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它也要受經(jīng)濟(jì)規(guī)律的制約，要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律。對(duì)企業(yè)來說，最根本的目的是要獲得利潤(rùn)，能夠贏得更多的客戶，占有市場(chǎng)，獲得更好的發(fā)展。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一分子，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然也要以追求利潤(rùn)為目標(biāo)，在這種逐利的動(dòng)機(jī)下，僅僅依靠道德方面的約束難免有些單薄。

因此，在看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)時(shí)，要轉(zhuǎn)變固有的觀念，打破目前將注冊(cè)會(huì)計(jì)師“神化”的局面，正確客觀地評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的地位和工作。

3　法律規(guī)范對(duì)保障審計(jì)質(zhì)量的影響

法律作為一種強(qiáng)有力的硬性約束手段在規(guī)范資本市場(chǎng)的運(yùn)行上發(fā)揮著越來越重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然作為企業(yè)披露信息的“檢察官”，他們的行為也是要受到法律的約束的。

法律是一種強(qiáng)制性的約束，它對(duì)于審計(jì)行為的底線作出了一個(gè)明確的、硬性的說明，對(duì)于違反法律法規(guī)的行為會(huì)做出嚴(yán)格的處罰。不論外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生怎樣的變化，審計(jì)行為的開展都要受到“游戲規(guī)則”的約束。法律的形成實(shí)際上是各種利益主體進(jìn)行博弈的結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，完善法律法規(guī)對(duì)于保障審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義。

4　完善我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)的建議

4.1加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門要密切關(guān)注證券市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊弄虛作假的上市公司，一定要嚴(yán)厲處置，絕不姑息。因?yàn)橹挥性谠搭^上保障原始信息真實(shí)可靠，才有可能得出真實(shí)可靠的結(jié)論。

4.2進(jìn)一步區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)分是明確法律責(zé)任承擔(dān)主體的必要條件。只有區(qū)分好責(zé)任主體才能更好地履行審計(jì)責(zé)任，更好地對(duì)各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行應(yīng)盡的義務(wù)，確保審計(jì)的獨(dú)立性。

4.3加大對(duì)審計(jì)質(zhì)量問題的懲處力度

必須明確對(duì)財(cái)務(wù)舞弊、信息造假這種違法行為的懲罰方法和懲罰力度，并對(duì)相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行譴責(zé)。盡快出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)民事責(zé)任方面的條文規(guī)范，形成以民事處罰為主，行政和刑事處罰為輔的法律責(zé)任管理體系。

4.4加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宣傳

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)通過各種渠道對(duì)自身的性質(zhì)、主要的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行一個(gè)普及性的宣傳，得到相關(guān)法律人士的認(rèn)同并增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)本行業(yè)的了解。

5　結(jié) 語

在日常審計(jì)工作開展的過程中，相關(guān)人員要時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)工作的三性要求“獨(dú)立性、客觀性和真實(shí)性”，認(rèn)真履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，努力提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，確保審計(jì)工作的順利開展和審計(jì)結(jié)果的可信性。但是，僅僅依靠道德方面的約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須加強(qiáng)相關(guān)方面的法律法規(guī)方面的約束，不光要對(duì)財(cái)務(wù)舞弊等違法行為制定明確的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于一起進(jìn)行舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要進(jìn)行嚴(yán)懲。法律的剛性約束和嚴(yán)厲的處罰才是保障信息質(zhì)量安全的有效手段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，完善法律規(guī)范對(duì)于保障審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義，在發(fā)揮道德約束的情況下加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，健立完善的審計(jì)質(zhì)量保障體系。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.016

F239.22

A

1673-0194（2016）18-0026-01

2016-08-02