蘆麗麗

（牡丹江師范學院，黑龍江 牡丹江 157012）

新內部審計準則實施背景下高校內部審計轉型的思考

蘆麗麗

（牡丹江師范學院，黑龍江 牡丹江 157012）

新內部審計準則對審計功能和目標的重新定位，使高校內審工作的改革發(fā)展成為高校管理工作的當務之急。因此，本文從高校內審工作的現(xiàn)狀分析入手，挖掘高校內審中存在的問題，并基于新內部審計準則，對高校內審的功能和目標進行重新定位，以此為導向對高校內部審計轉型和發(fā)展的路徑進行思考和研究。

新內部審計準則；高校；內部審計；轉型；路徑

0　引 言

基于審計環(huán)境的巨大變化，新內部審計準則于2014年1月起施行，新內部審計準則對審計功能和目標進行了重新定義，將審計功能由“監(jiān)督”和“評價”修改為“確認”和“咨詢”，將審計目標從原來的“查錯防弊”改為“價值增值”。新準則給高校內審工作帶來了新理念，除了保證單位內部控制制度的實施，對高校內部風險進行有效預警和評估，更加重視內審幫助單位實現(xiàn)高校管理目標，使高校內審在高校管理中處于核心地位。因此，對于高校而言，加強審計工作管理是實現(xiàn)高校管理目標的重要舉措，高校內部審計如何在新功能和目標導向下實現(xiàn)轉型和發(fā)展，已經成為高校內部審計部門亟待解決的問題。

1　高校內部審計現(xiàn)狀分析

1.1高校內部審計缺乏獨立和規(guī)范的審計機構

目前，高校在內審機構的設置上，存在內審機構缺乏或不獨立的問題。部分高校沒有設置從事內審工作的人員，也沒有獨立的審計機構，部分高校將紀檢、監(jiān)察、審計機構合并，審計工作屬于紀檢、監(jiān)察工作的一部分，或將內審工作設在財務部門，這都難以實現(xiàn)審計的獨立性。還有部分高校出于獨立性的考慮，雖然設置了獨立的內審機構，但由于審計人員缺乏獨立的審計職權，對高校內部工作的審計未做到公平、公正。甚至有部分高校內審機構人員由財務人員擔任，無法發(fā)揮其內審的獨立性。獨立性是審計工作的核心，也是保證審計質量的前提，但由于目前大部分高校忽視內審工作，造成高校內審工作無法實現(xiàn)獨立性。

1.2缺乏高素質人才或者專業(yè)性人才

由于高校內審機構的設置缺乏獨立性，導致內審人員配備不合理，目前高校的審計工作往往是屬于轉崗和重聘崗位，審計人員配備差異較大，團隊勝任能力更是參差不齊。其中大部分內審人員屬于財務專業(yè)的學生，沒有接受過正規(guī)的審計知識和技能的培訓和學習，甚至不具備審計職業(yè)資格，僅憑經驗上崗，從事只是簡單的業(yè)務收支方面的事項，對于專業(yè)的審計知識缺乏，造成相關內審人員無法形成明確的分工，常常是有的審計工作多人負責，有的審計工作卻無人負責，無法完成專業(yè)的內審流程工作，導致審計工作質量無法保證，失去審計原本的作用。同時，高校內部審計工作過程中，一些審計人員因職業(yè)道德觀念不強，在發(fā)現(xiàn)問題時因部門利益及小集團利益的驅使和限制，放棄追查和揭露；或者害怕對方打擊報復，以至于內審工作無法進行。

1.3審計方法和技術手段落后

高校內部審計涉及經濟責任審計、效益審計、基建工程審計、預算執(zhí)行審計、維修工程審計及內部控制制度評審審計，但大多數(shù)高校仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，停留在賬項基礎審計工作層面上。審計目標主要為簡單地以賬論賬，或者以查錯防弊階段，將財務數(shù)據的差異性、準確性作為審計要點，嚴重忽視了高校教育資金應用的效益性、合理性，審計工作深度不夠，審計范圍狹窄，內容單一，而且作用層次也非常低。在審計方法的選擇上，大多數(shù)高校采用抽樣審計法，但由于審計人員缺乏專業(yè)性，職業(yè)素質低，僅憑主觀臆斷來確定樣本規(guī)模、結果，容易造成審計誤差，進而增大了高校內部審計風險。在審計軟件的應用上，部分高校在內部審計工作中并沒有真正應用審計軟件等工具，或雖然選用了審計軟件，實現(xiàn)了電算化，但現(xiàn)有的審計軟件還達不到高校內部項目審計要求，所以審計效率、規(guī)范審計程序方面仍比較低。

2　新內部準則實施下高校內部審計功能和目標的重新定位

2014年1月新修訂的《中國內部審計準則》中指出，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加組織價值和實現(xiàn)目標。新準則觀念發(fā)生了變化，將原來審計的“監(jiān)督和評價”功能改為“確認和咨詢”，“確認”是指評估單位的治理、風險管理和內部控制過程并對審計證據進行檢查。而“咨詢”是在檢查評價的基礎上，同時對審計可能出現(xiàn)的問題與單位內部部門協(xié)商確定，提出合理性建議。以高校審計為主體，新內部審計準則實施下高校內審主要是通過“確認”和“咨詢”識別和評估對高校目標發(fā)展構成的潛在風險，對審計部門提出的問題進行檢查，對高校的內部控制和內部管理進行治理，并構建相應的風險評估體系，控制或減輕相應的風險。

新內部審計準則還提出目前內審工作的主要目標是從傳統(tǒng)的“差錯防弊型”向“組織增值型”轉變。新準則中介入內部風險管理、治理和控制環(huán)節(jié)，著眼于促進內部治理結構的完善，把單位的價值增值作為內部審計服務的最終根本目標，這是對審計目標的更高的定位。高校的發(fā)展規(guī)劃目標應該融入學校治理和內部控制中，更要作為高校內審的最終目標，才能使高校內審實現(xiàn)高校資產、管理等方面的安全性，這一目標實質上是明確了高校內審目標與高校發(fā)展目標的一致性，這種定位能實現(xiàn)高校審計工作的層次性和系統(tǒng)性。

3　實現(xiàn)高校內部審計功能和目標的路徑研究

3.1發(fā)揮內部審計的核心地位，完善高校內部審計機構設置

要實現(xiàn)高校內部審計的功能和目標，內審部門應及時識別和評估對高校發(fā)展構成威脅的潛在危險，據高校內部風險的承受能力，對風險水平進行控制，例如：在教學質量風險評估方面，高校內審部門應根據本校的師資水平，建立教學質量管理評估體系，并在此基礎上運用專門的審計方法進行風險識別、計算、分析和評價，為應對和處理教學質量風險事件提供依據。在高校資金管理方面，根據本?；I資、投資和日常資金運營情況，建立適當?shù)娘L險管理模型和風險監(jiān)控體系，對高校資金運營和風險管理提供管理依據?？傊?，發(fā)揮內審在高校風險管理中的核心地位。審計機構設置上，應保證審計機構的獨立性，依照內部審計實務指南的要求，在高校黨委下設置獨立的審計委員會，審計委員會下設獨立的內審機構，內審機構的負責人直接向審計委員會進行報告，這樣審計工作可接受學校最高領導層的直接領導，充分發(fā)揮高校內審工作的獨立性，提交高質量的審計結論，從而更好地實現(xiàn)高校內審目標。

3.2創(chuàng)新高校內審方式，拓寬內審工作范圍

隨著審計環(huán)境和審計目標的改變，審計方式和審計方法也應該改革和創(chuàng)新。比如：在經濟責任審計中，除運用傳統(tǒng)的審計分析方法外，更要對內部控制進行有效的評估，并將內部控制分析和審計風險分析結合起來。2014年1月發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）中》，對行政事業(yè)單位整體內部控制框架和具體業(yè)務層次內部控制框架作了詳細的規(guī)定，高校內審應該充分利用對其內部控制的了解，運用動態(tài)審計和連續(xù)審計方式，借助現(xiàn)代信息技術工具，對內部控制進行有效的監(jiān)督、分析和評價。在分析、評價中改進內部控制的缺陷和不足，發(fā)揮審計的“確認“和”咨詢”職能，提升內部審計促進價值增值的層次和水平。

審計內容上，由于高校資金來源廣泛，高校資金的使用風險在不斷加大，因此高校內審應拓寬內審范圍，最大限度地規(guī)避審計風險，如在加強財務管理審計的同時，更要關注教學科研管理的審計，加強科研經費管理審計，提高科研經費使用效益，對重大科研項目、重要業(yè)務環(huán)節(jié)進行重點審計。此外，高校內審部門應該在高?；A設施建設、資產管理、公務支出等方面實施審計，擴寬審計業(yè)務范圍，真正實現(xiàn)高校內部審計的全覆蓋。

3.3加強審計隊伍建設，提高審計人員的專業(yè)勝任能力

新內部審計準則中明確規(guī)定，內審機構或組織應配備具有專業(yè)技術資格的內審人員。專業(yè)技術資格不但要求內審人員具有專業(yè)勝任能力，包括具備各類業(yè)務管理、人事管理、風險管理、戰(zhàn)略管理、法律管理及計算機相關專業(yè)的知識，還應該具有相應的職業(yè)道德，在內審業(yè)務中保持應有的職業(yè)謹慎，具有高度的職業(yè)敏感性和洞察力，能夠及時發(fā)現(xiàn)內部控制方面存在的風險。新內部審計準則的功能和目標是“組織增值型”內部審計，與傳統(tǒng)內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業(yè)務知識和技能的要求更高，這就對內審人員提出更高的要求。可以從以下幾方面加強審計隊伍的建設：一是可以引進高水平的專業(yè)人才；二是對現(xiàn)有內審人員進行培訓；三是開展教育內部審計相關課題的研究。只有充分重視內部審計人員綜合素質的提高，才能完成高層次的確認和咨詢活動，更好地發(fā)揮高校內部審計的建設性作用。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.005

F239.45

A

1673-0194（2016）14-0012-02

2016-06-02

牡丹江師范學院科研項目（QN201612）。