王子亮　嚴(yán)靜詩(shī)

【摘 要】 為了適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越多的企業(yè)采取了“橫向一體化”的組織模式，該模式下，企業(yè)的管理方式由單一企業(yè)管理發(fā)展為供應(yīng)鏈管理。企業(yè)管理方式的變革在對(duì)管理會(huì)計(jì)提出新要求的同時(shí)也為管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)提供了機(jī)遇。為了反映供應(yīng)鏈管理思想對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，文章以管理會(huì)計(jì)研究中的管理控制、成本管理、其他管理三大基本研究領(lǐng)域?yàn)橹骶€，對(duì)供應(yīng)鏈管理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行綜述，探討兩個(gè)學(xué)科的結(jié)合現(xiàn)狀，分析目前研究的不足，提出未來(lái)可能的研究方向。

【關(guān)鍵詞】 供應(yīng)鏈管理； 管理會(huì)計(jì)； 管理控制成本

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0057-05

一、引言

20世紀(jì)中后期以來(lái)伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的升級(jí)，企業(yè)不得不面對(duì)以生產(chǎn)工藝復(fù)雜化、主體交流信息化、消費(fèi)者需求個(gè)性化為特點(diǎn)的買方市場(chǎng)。此時(shí)，企業(yè)繼續(xù)奉行“縱向一體化”的組織模式，難以適應(yīng)迅速變化的市場(chǎng)環(huán)境。在新形勢(shì)下，越來(lái)越多的企業(yè)建立了以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略聯(lián)盟，即采用了“橫向一體化”的組織模式。為適應(yīng)企業(yè)組織模式的變化，管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)由單維管理向多維管理轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢(shì)，探討新的組織模式下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題成為廣大學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)之一?，F(xiàn)有文獻(xiàn)大多探討供應(yīng)鏈管理在特定管理會(huì)計(jì)工具中的應(yīng)用問(wèn)題，如供應(yīng)鏈業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)[ 1 ]、供應(yīng)鏈成本管理[ 2 ]等，鮮有文獻(xiàn)站在管理會(huì)計(jì)發(fā)展的角度對(duì)供應(yīng)鏈管理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行綜述。因此，本文以Lindquist & Smith[ 3 ]提出的管理會(huì)計(jì)研究的三大領(lǐng)域?yàn)橹骶€，結(jié)合供應(yīng)鏈管理研究的現(xiàn)狀，提出了本文的研究框架（見(jiàn)圖1）。在此基礎(chǔ)上，探討供應(yīng)鏈管理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題，分析當(dāng)前研究的不足，提出未來(lái)可能的研究方向，以期對(duì)未來(lái)的研究有所啟示。

二、基于供應(yīng)鏈的管理控制

（一）基于供應(yīng)鏈的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更多的體現(xiàn)為供應(yīng)鏈間競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，鏈上企業(yè)休戚相關(guān)，企業(yè)需要突破單一主體的定式思維，及時(shí)、準(zhǔn)確地評(píng)估供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)及供應(yīng)鏈整體情況，以達(dá)到控制成本、提高供應(yīng)鏈整體效率的目標(biāo)（Beamon， 1999；Shepherd，2006）。就現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，對(duì)供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)的研究主要聚焦于兩個(gè)領(lǐng)域：績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)模型的研究。

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)思想的直接體現(xiàn)，是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的基石（陸慶平和劉志輝，2003），國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度提出了反映供應(yīng)鏈運(yùn)行情況的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)（見(jiàn)表1）。值得注意的是，供應(yīng)鏈管理必然涉及企業(yè)間的交流與合作，一個(gè)缺乏企業(yè)間良好合作關(guān)系的供應(yīng)鏈難以發(fā)揮其最大功效。因此，在供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建過(guò)程中，企業(yè)間關(guān)系指標(biāo)是研究的焦點(diǎn)之一。然而，不同于對(duì)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，企業(yè)間關(guān)系難以直觀計(jì)量。不同學(xué)者從不同角度提出了量化企業(yè)間關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)間知識(shí)共享程度（Jones & Towill，1997）、協(xié)同成本節(jié)約措施（Thomas，1996）、互助解決問(wèn)題的努力程度（Maloni & Benton，1997）。對(duì)于各要素錯(cuò)綜復(fù)雜的供應(yīng)鏈業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，僅依靠指標(biāo)體系的構(gòu)建并不能全面刻畫供應(yīng)鏈整體運(yùn)行情況，為此學(xué)者們進(jìn)一步探討了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模型在供應(yīng)鏈業(yè)績(jī)中的應(yīng)用，如績(jī)效測(cè)量矩陣模型（Keegan et al.，1989；Hoek，1998）、平衡計(jì)分卡模型（Brewer & Speh，2001；馬士華，2002）、多層次評(píng)價(jià)模型（Shepherd & Gunter，2006；Li，2010）、績(jī)效棱柱模型（Neely et al.，2000）。雖然平衡計(jì)分卡并非是針對(duì)供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)而設(shè)計(jì)，但平衡計(jì)分卡模型所具有的特點(diǎn)使其能很好地適用于供應(yīng)鏈業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，也是學(xué)者研究供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)的主要模型（Lockamy et al.，2004；Hwang et al.，2008）。

可以看出，供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)體系突破了單一會(huì)計(jì)主體的限制，突出了企業(yè)間關(guān)系要素的重要性?；诠?yīng)鏈的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，不僅包括傳統(tǒng)的以評(píng)價(jià)企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)和服務(wù)能力為主的對(duì)內(nèi)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，還包括對(duì)企業(yè)合作、客戶滿意程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的對(duì)外業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，總體呈現(xiàn)多元、面向顧客、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并重的特點(diǎn)?；诠?yīng)鏈的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模型以平衡計(jì)分卡的應(yīng)用研究為主，強(qiáng)調(diào)了在實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體利益最大化的基礎(chǔ)上謀求企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，體現(xiàn)了評(píng)價(jià)主體由單一企業(yè)向企業(yè)聯(lián)盟擴(kuò)展、評(píng)價(jià)維度由簡(jiǎn)單向復(fù)雜遞進(jìn)、評(píng)價(jià)目標(biāo)由提高經(jīng)濟(jì)效益向提高顧客滿意程度轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)。

（二）基于供應(yīng)鏈的激勵(lì)機(jī)制

盡管供應(yīng)鏈聯(lián)盟將供應(yīng)商和銷售商聯(lián)系到了一起，但各企業(yè)仍是獨(dú)立存在的市場(chǎng)主體，道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇、合作關(guān)系不穩(wěn)定等問(wèn)題在供應(yīng)鏈聯(lián)盟中時(shí)有發(fā)生。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論及管理會(huì)計(jì)邏輯，解決此類問(wèn)題需要制定一套合理的激勵(lì)機(jī)制。目前對(duì)于供應(yīng)鏈激勵(lì)機(jī)制的研究主要集中于影響因素研究和激勵(lì)策略研究。

正確界定影響供應(yīng)鏈激勵(lì)機(jī)制的因素是構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制的首要問(wèn)題，學(xué)者從不同的研究視角提出了不同的影響因素，現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究視角可以總結(jié)為：交易、文化及關(guān)系、制度及環(huán)境三個(gè)方面，主要內(nèi)容見(jiàn)表2。供應(yīng)鏈激勵(lì)機(jī)制的本質(zhì)是通過(guò)激勵(lì)鏈上企業(yè)的信息共享促進(jìn)收益共享，最終實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)，其中信息共享是前提，收益共享是保證，提高供應(yīng)鏈整體績(jī)效是目的。因此，供應(yīng)鏈激勵(lì)策略的研究主要集中于信息共享激勵(lì)和收益共享激勵(lì)。進(jìn)行供應(yīng)鏈整合首先需要解決的問(wèn)題是信息共享問(wèn)題（Olorunniwo & Li，2010）[ 8 ]。信息共享激勵(lì)可以讓供應(yīng)鏈上的企業(yè)掌握更多、更真實(shí)的信息，使企業(yè)及時(shí)了解市場(chǎng)需求的變動(dòng)。已有大量文獻(xiàn)論證了信息共享對(duì)供應(yīng)鏈運(yùn)行的積極作用：有助于商業(yè)流程的整合（Helo & Szekely，2005）、促進(jìn)合作（Hsu et al.，2009）、降低成本（Choi & Sethi，2010）。雖然信息共享有助于實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化但不能保證單一企業(yè)利益的最大化，在一定情況下企業(yè)就會(huì)有保留私有信息的動(dòng)機(jī)，這時(shí)就需要科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制來(lái)誘導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息共享?，F(xiàn)有文獻(xiàn)從定性和定量?jī)煞矫鎸?duì)供應(yīng)鏈信息共享激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行探討。定性研究探討了信息共享激勵(lì)機(jī)制的一般方法，如增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)信任、加強(qiáng)不同文化間的溝通、增加沉沒(méi)成本、設(shè)立利益再分配制度（楊國(guó)棟和王兆君，2005；陳國(guó)慶和黃培清，2007）。多數(shù)學(xué)者以定量研究為主，且多以契約理論為切入點(diǎn)來(lái)研究信息共享激勵(lì)問(wèn)題。學(xué)者就訂貨契約（Tsay，1999；譚文超，2008）、回購(gòu)契約（周偉剛等，2011）、收入共享契約（Koulamas，2006）、批發(fā)價(jià)格契約（Groznik，2010）、數(shù)量折扣契約（金強(qiáng)，2006）對(duì)供應(yīng)鏈信息共享的作用分別展開(kāi)研究，得出一致結(jié)論：科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)這些供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)契約可以激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行信息共享。但不同契約對(duì)信息共享的激勵(lì)程度及企業(yè)應(yīng)該采用哪種契約以實(shí)現(xiàn)信息共享，目前尚未達(dá)成一致觀點(diǎn)（Yao et al.，2008；Cachon，2010）。雖然信息共享激勵(lì)的理想目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上信息的完全共享，但現(xiàn)實(shí)中或多或少都會(huì)存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，在這樣的情況下就需要補(bǔ)充收益共享激勵(lì)來(lái)調(diào)整供應(yīng)鏈上的利潤(rùn)分配，達(dá)到增強(qiáng)鏈上企業(yè)信息共享和提高供應(yīng)鏈整體業(yè)績(jī)的目標(biāo)。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈?zhǔn)找婀蚕砑?lì)的探討以單渠道環(huán)境下的研究為主。單渠道下，學(xué)者們對(duì)一對(duì)一供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)（Mortimer，2000；曹武軍，2007）、一對(duì)多供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)（賈俊秀和唐奇良，2008）、三級(jí)供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)[ 9 ]三種供應(yīng)鏈運(yùn)行環(huán)境下的收益共享激勵(lì)展開(kāi)研究，得出一致結(jié)論：在不同環(huán)境下合理的收入共享激勵(lì)能夠促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)間的信息共享及提高供應(yīng)鏈整體業(yè)績(jī)。

總而言之，基于供應(yīng)鏈的激勵(lì)機(jī)制是為了實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體競(jìng)爭(zhēng)力的目的，強(qiáng)調(diào)了以往管理會(huì)計(jì)研究中所忽視的跨企業(yè)組織能力及企業(yè)間協(xié)調(diào)能力對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。供應(yīng)鏈激勵(lì)機(jī)制相對(duì)于傳統(tǒng)激勵(lì)機(jī)制而言，激勵(lì)對(duì)象由員工發(fā)展為企業(yè)，激勵(lì)目標(biāo)由員工承諾最大化上升為企業(yè)協(xié)同化。目前對(duì)供應(yīng)鏈激勵(lì)機(jī)制的研究多借助數(shù)學(xué)模型展開(kāi)，通常以節(jié)點(diǎn)企業(yè)的完全理性為前提假設(shè)，這一約束性很強(qiáng)的假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中往往不能成立；此外，目前對(duì)于供應(yīng)鏈?zhǔn)找婀蚕砑?lì)的研究多集中于相對(duì)簡(jiǎn)單的單渠道研究，但現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)開(kāi)展的是多渠道經(jīng)營(yíng)，因此更加符合現(xiàn)實(shí)情況的探討還有待未來(lái)研究的進(jìn)一步深入。

三、基于供應(yīng)鏈的成本管理

進(jìn)行供應(yīng)鏈成本管理，管理者關(guān)注的焦點(diǎn)不再局限于傳統(tǒng)成本管理所關(guān)注的如何生產(chǎn)的問(wèn)題，誰(shuí)來(lái)生產(chǎn)、為誰(shuí)生產(chǎn)、和誰(shuí)生產(chǎn)等傳統(tǒng)成本管理所忽略的諸多問(wèn)題也需要納入考慮范圍?，F(xiàn)有研究對(duì)于作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在供應(yīng)鏈成本管理中的應(yīng)用探討較多。

盡管作業(yè)成本法產(chǎn)生于單一企業(yè)內(nèi)部成本管理的環(huán)境下，但其卻能很好地適應(yīng)供應(yīng)鏈成本管理的要求（孫清華，2008）。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)于供應(yīng)鏈作業(yè)成本法的研究從內(nèi)容來(lái)分，可分為理論框架研究、整體成本管理和部分成本管理三類。本文梳理了一條供應(yīng)鏈作業(yè)成本法框架研究的發(fā)展路徑，介紹如下：第一階段，Lalonde & Pohlen[ 10 ]較早提出了供應(yīng)鏈成本管理的概念，構(gòu)建了供應(yīng)鏈管理下作業(yè)成本法的六個(gè)流程；第二階段，在前一階段提出的流程之上，Seuring（2002）以流程和成本動(dòng)因?yàn)楹诵倪M(jìn)一步提出了供應(yīng)鏈作業(yè)成本法實(shí)施的三步驟；第三階段，Bache（2004）對(duì)前一階段的三步驟提出了質(zhì)疑，認(rèn)為不是每一個(gè)供應(yīng)鏈上的企業(yè)都會(huì)把敏感信息進(jìn)行共享，因此提出了供應(yīng)鏈作業(yè)成本法三階段模型。除了探討理論框架外，現(xiàn)有文獻(xiàn)還從供應(yīng)鏈整體成本管理和供應(yīng)鏈部分成本管理兩方面研究了供應(yīng)鏈作業(yè)成本法的應(yīng)用（見(jiàn)圖2）?；诠?yīng)鏈的作業(yè)成本法雖然在一定程度上提供了一套供應(yīng)鏈成本管理的有效工具，但其割裂了成本與市場(chǎng)的關(guān)系，而供應(yīng)鏈管理的特點(diǎn)之一即為面向市場(chǎng)，因此直接立足于最終顧客需求的目標(biāo)成本法成為學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)之一。國(guó)外對(duì)于供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法的研究文獻(xiàn)可以劃分為供應(yīng)商視角、供應(yīng)鏈視角、供應(yīng)鏈及其外部環(huán)境視角三個(gè)逐漸遞進(jìn)的層次（見(jiàn)表3），這三個(gè)層次的研究，范圍由窄逐漸向?qū)掃^(guò)渡，考慮因素由少逐漸向多發(fā)展。國(guó)內(nèi)對(duì)于供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法的研究，雖然起步較晚，但發(fā)展較快，學(xué)者從多角度（蔣衛(wèi)東等，2003；韓慶蘭，2004）、分階段（張建斌，2010；張?jiān)屏幔?010）、跨行業(yè)[ 12 ]進(jìn)行了供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法的研究。

總體看來(lái)，供應(yīng)鏈成本管理是管理會(huì)計(jì)管理和控制內(nèi)容的進(jìn)一步擴(kuò)展。供應(yīng)鏈成本管理直接面向市場(chǎng)，不僅包括傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)成本管理，還強(qiáng)調(diào)雖然不直接創(chuàng)造價(jià)值但對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)起重要作用的交易成本管理，不但要夯實(shí)物質(zhì)資源的管理還需要積極拓展非物質(zhì)資源的管理。目前文獻(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈作業(yè)成本法和供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法的框架體系研究已取得一定成果，對(duì)核算流程也進(jìn)行了初步探索，但現(xiàn)有研究多為理論層次的探討，且對(duì)于成本科目設(shè)置及賬務(wù)處理等成本核算環(huán)節(jié)的研究較少；同時(shí)，針對(duì)制造業(yè)企業(yè)的供應(yīng)鏈成本管理方法研究較多，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的供應(yīng)鏈成本管理方法研究較少，從而使得現(xiàn)有研究成果還不能直接指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)鏈成本管理。

四、基于供應(yīng)鏈的其他管理

轉(zhuǎn)移定價(jià)可以協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈中的利益沖突，保障整個(gè)供應(yīng)鏈的有效運(yùn)行（Boyac & Gallego，2002）。供應(yīng)鏈上的轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種介于市場(chǎng)定價(jià)和內(nèi)部定價(jià)之間的定價(jià)方式，兼具市場(chǎng)價(jià)和成本價(jià)二重性，這決定了供應(yīng)鏈上轉(zhuǎn)移定價(jià)的復(fù)雜性。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)于供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究根據(jù)轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)的歸屬不同，可分為供應(yīng)商掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)權(quán)的研究和銷售商掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)權(quán)的研究。

早期對(duì)于供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究，反映供應(yīng)商是供應(yīng)鏈的主導(dǎo)者而銷售商為價(jià)格追隨者這一歷史事實(shí)，是供應(yīng)商掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)權(quán)下的研究。Lee & Rosenblatt （1986）以制造商批發(fā)定價(jià)為切入點(diǎn)，認(rèn)為制造商采用數(shù)量折扣的定價(jià)方法將增加自身的利益；Padmanabhan & Png（1995）以回購(gòu)契約為切入點(diǎn)，考慮到銷售商打折銷售積壓商品將給制造商帶來(lái)不利影響，制造商可以在定價(jià)時(shí)考慮回購(gòu)價(jià)格以避免可能的品牌損失。Eppen & Iyer（1997）認(rèn)為供應(yīng)商可以與銷售商簽訂補(bǔ)償協(xié)議，規(guī)定銷售商超預(yù)定數(shù)量提貨時(shí)，需要向供應(yīng)商支付一定的補(bǔ)償金。近年來(lái)，為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，涌現(xiàn)了許多銷售商主導(dǎo)供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)權(quán)的研究文獻(xiàn)，其主要研究成果見(jiàn)表4?？傮w看來(lái)，采用轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)企業(yè)間交易進(jìn)行核算，強(qiáng)化了管理會(huì)計(jì)的跨組織協(xié)調(diào)職能，促進(jìn)了供應(yīng)鏈環(huán)境下分工協(xié)作制度的有效運(yùn)行，是對(duì)管理會(huì)計(jì)功能的一大突破?，F(xiàn)有研究文獻(xiàn)多借助博弈論和數(shù)學(xué)模型研究供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)，普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)是：不存在一個(gè)適用于所用情況的方法，只能因地制宜地選擇不同的供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。

五、總結(jié)及展望

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要工具，管理會(huì)計(jì)關(guān)注和反映的內(nèi)容應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的客觀需要。在供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)下如何應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)需要對(duì)于管理會(huì)計(jì)提出挑戰(zhàn)，謀求管理會(huì)計(jì)在新環(huán)境下的創(chuàng)新與繁榮是管理會(huì)計(jì)研究的一大主題。從現(xiàn)有研究來(lái)看，目前基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)研究，成果相對(duì)松散且各研究之間相互割裂，沒(méi)有形成一套內(nèi)在緊密聯(lián)系的體系；以博弈論和數(shù)學(xué)模型為方法的研究，設(shè)立了較多的前提假設(shè)，但供應(yīng)鏈管理具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，因此很多研究只是理論層次的探討。對(duì)于這一處于不斷發(fā)展的研究領(lǐng)域，許多問(wèn)題還有待于未來(lái)進(jìn)一步研究。

（一）重視企業(yè)間關(guān)系

供應(yīng)鏈?zhǔn)怯啥嗥髽I(yè)相互合作組成的戰(zhàn)略聯(lián)盟，供應(yīng)鏈上企業(yè)間良好的合作關(guān)系對(duì)于加強(qiáng)供應(yīng)鏈協(xié)作，降低交易成本，實(shí)現(xiàn)共贏起著至關(guān)重要的作用。然而現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)研究對(duì)于企業(yè)間關(guān)系這一主題的探討相對(duì)較少，這一領(lǐng)域的研究還有待未來(lái)進(jìn)一步深入。

（二）貫徹供應(yīng)鏈整體思想

目前許多文獻(xiàn)雖然探討了供應(yīng)鏈管理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，但其立足點(diǎn)最終可歸集為供應(yīng)鏈上的某一主體而非供應(yīng)鏈整體，這與供應(yīng)鏈管理的思想相違背，以后的研究還需要將研究立足點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)展至供應(yīng)鏈整體。

（三）構(gòu)建供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)

在供應(yīng)鏈管理的環(huán)境下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的四大會(huì)計(jì)假設(shè)及基于單一企業(yè)的會(huì)計(jì)管理模式已然不適用，雖然有學(xué)者對(duì)供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了一些探討，但也僅局限于對(duì)供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、原則進(jìn)行闡述，對(duì)于供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建研究尚少。

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