孫鵬+張升升+史巍+田麗麗

摘要：審計是效能監(jiān)察的經(jīng)常采用而且行之有效的一項監(jiān)督手段。在審計的眾多類型中，工程項目跟蹤審計是一項重要類型。作者試圖從內(nèi)部審計的自身特點、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、開展程序、組織保障等方面對如何做好內(nèi)部審計工作做了初步探討。

關(guān)鍵詞：效能監(jiān)察；跟蹤審計；開展

審計是效能監(jiān)察的經(jīng)常采用而且行之有效的一項監(jiān)督手段。在審計的眾多類型中，工程項目跟蹤審計是一項重要類型。

工程項目跟蹤審計是施工過程中隨著施工進度，對工程項目的完成投資、工作進度、質(zhì)量控制等情況及其他事項實施審計監(jiān)督的方法。跟蹤審計的實施過程與工程項目施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，工程項目跟蹤審計又不能影響施工進展，因此，科學(xué)合理地確定審計的方法和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成工程項目跟蹤審計的關(guān)鍵。

一、施工過程中的跟蹤審計重點

1、工程項目開工前的情況審計。審計人員在開工前要進行現(xiàn)場勘察，做好原始記錄，為工程結(jié)算審計做好資料準(zhǔn)備。特別是對于工程項目前有“三通一平”等清除拆除工程的情況，跟蹤審計人員要在拆除之前進行工程量核實，否則拆除后就無法核實工程量，因為這是一種隱蔽工程，要特別注意。拆除后的舊材料、舊設(shè)備等廢舊物資有些是被直接使用在工程上的，有些則會被處理變現(xiàn)，審計要及時審查廢舊物資處理的過程，是否符合相關(guān)制度流程，資金是否及時收回入賬，否則資金會形成“小金庫”，這正是效能監(jiān)察的重點。

2、工程項目過程中的過程審計。在施工過程中要著重兩方面審計：工程項目施工進度及工程費用結(jié)算審計。施工進度方面，工程項目能否在合同規(guī)定的時間內(nèi)交付，直接關(guān)系到項目的按期投入使用，發(fā)揮作用。審計應(yīng)主要審查工作計劃制定、工序安排是否科學(xué)合理，是否有有力措施保證按期完工。在工程費用結(jié)算審計方面要重點監(jiān)督工程項目施工過程中的設(shè)計變更，材料使用，特別是要注意基礎(chǔ)、地下及裝修前處置等隱蔽工程。對停工、復(fù)工等事件及質(zhì)量和安全事故要及時到現(xiàn)場進行簽證記錄，并開展計算和分析等工作，要弄清原因，分清責(zé)任，控制工程造價，為以后的索賠工作和工程結(jié)算審計做準(zhǔn)備。隱蔽工程是施工的重點，是施工的難點，也是跟蹤審計的重點。在這期間，審計人員要堅持現(xiàn)場監(jiān)督，現(xiàn)場核實，查看施工方法、工藝是否與批準(zhǔn)的內(nèi)容相一致，審查是否有偷工減料或虛報基礎(chǔ)工程量的情況，審查是否有地下水，土質(zhì)情況，地下障礙物情況，施工現(xiàn)場及材料倒運情況。施工過程中，審計人員深入施工現(xiàn)場，掌握的資料越詳細，工程跟蹤審計工作就越有深度，審計效果也越好。

二、施工跟蹤審計的方法

1.應(yīng)在工程項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

4.審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

5.審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括工程項目相關(guān)單位）實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核定，開具核定單。

6.審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果：

①采用“按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結(jié)算資料，予以審計。在較短的時間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計基本結(jié)束”；

②采用“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

③采用“單價包干、工程量按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

④無論采用“按實結(jié)算”、“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”、“單價包干、工程量按實結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對于設(shè)計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經(jīng)審計組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；

⑤對于在建工程其他費用的審計，亦應(yīng)本著“及時、完整、準(zhǔn)確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

7.審計組應(yīng)建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責(zé)及時登記審計時間、工作紀(jì)實（包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

三、跟蹤審計的實施技巧

施工過程跟蹤審計還應(yīng)解決如何創(chuàng)新審計程序、方式及如何加強對審計質(zhì)量控制的問題。傳統(tǒng)的審計已經(jīng)將審計通知書—審計作業(yè)—審計報告—審計復(fù)核 —審計意見和審計決定作為一種程式，其審計意見書和審計決定往往在審計結(jié)束后作出。然而，工程項目跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進行的，審計隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關(guān)部門和單位糾正問題，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項就會失去時效性，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，工程項目跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時作出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。

根據(jù)工程項目跟蹤審計的特點，審計發(fā)表審計意見和作出審計決定可采取三種形式，即口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的問題，以及審計對工作進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補作審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷等問題，審計部門應(yīng)出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋情況。

工程項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型工程項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要我們在審計中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點，準(zhǔn)確掌握審計參與管理的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計會逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計中出現(xiàn)的問題，規(guī)范并統(tǒng)一審計行為，還應(yīng)盡快制訂有關(guān)工程項目跟蹤審計的制度和規(guī)范。