四川農(nóng)業(yè)大學(xué) 張?zhí)m允

淺析中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)擴(kuò)展的問題及對(duì)策

四川農(nóng)業(yè)大學(xué) 張?zhí)m允

本文通過對(duì)近年會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的市場(chǎng)份額和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等問題，分析其產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實(shí)際提出一些具有針對(duì)性的解決對(duì)策和建議。事務(wù)所只有積極尋求適合自身的廣泛而專精的發(fā)展路徑，內(nèi)部加強(qiáng)人才培養(yǎng)，外部加強(qiáng)所間合作，才可能做強(qiáng)做大，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所 業(yè)務(wù)發(fā)展 問題 對(duì)策

1 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

從1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)展現(xiàn)出了極大的活力，發(fā)展速度不斷加快。經(jīng)過了35年的發(fā)展，至2014年底，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7316家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師96320人。但是，當(dāng)國(guó)際“四大”和國(guó)內(nèi)“八大”因發(fā)展迅速而受到廣泛關(guān)注的同時(shí)，占據(jù)總體事務(wù)所數(shù)量99%的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展卻出現(xiàn)了許多問題。

1.1 市場(chǎng)份額占有較少

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2015年發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，在2014年，我國(guó)11家H股證券所的收入為242億元，占行業(yè)年收入總額的41.1%，其他29家證券所的收入為106億元，占行業(yè)年收入總額的18.0%，其余7276家非證券所(本文將非證券所劃分為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的收入為241億元，占行業(yè)年收入總額的40.9%。和大型事務(wù)所的所均年收入8.7億元相比，中小型事務(wù)所的所均年收入僅0.03億元?？梢钥闯?，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額占有較少，收費(fèi)較低，低端審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過于激烈，很多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉步維艱，無法拓展業(yè)務(wù)提高收入，也就無法吸引高素質(zhì)的人才以及提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，形成了惡性循環(huán)，不僅是事務(wù)所本身的生存存在風(fēng)險(xiǎn)，給社會(huì)審計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定性也造成了一定的影響。

1.2 業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2010年發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》中明確指出：“力爭(zhēng)用8年左右的時(shí)間，使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比重達(dá)到5:5”的目標(biāo)。而根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2014年中非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的28%，距離該目標(biāo)還有一定距離。而且，從近幾年的數(shù)據(jù)來看(見表1)，非審計(jì)業(yè)務(wù)占比不但沒有呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，反倒在2013年有所下降。而且現(xiàn)在大型事務(wù)所的多元化發(fā)展進(jìn)行的較為順利，相比之下，中小型事務(wù)所的實(shí)際數(shù)據(jù)可能低于表中的28%。在當(dāng)前的政策環(huán)境下，很多審計(jì)業(yè)務(wù)都以非強(qiáng)制性的形式存在，若沒有意識(shí)發(fā)展多元化業(yè)務(wù)而僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)生存的話，小型事務(wù)所的發(fā)展之路必然會(huì)越來越窄。

不僅非審計(jì)業(yè)務(wù)占比不夠理想，中小型事務(wù)所還有一個(gè)在的問題是非審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不夠高，集中在低端市場(chǎng)，投入的關(guān)注度也不夠。雖然目前已經(jīng)有不少事務(wù)所意識(shí)到了多元化發(fā)展這個(gè)問題，但是涉及的業(yè)務(wù)多集中在代理記賬、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等項(xiàng)目上，而較少關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢服務(wù)、戰(zhàn)略咨詢服務(wù)等技術(shù)含量較高的市場(chǎng)，對(duì)人才培養(yǎng)沒有較大的幫助，也沒有達(dá)到提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作用。

表1 近5年會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)分布

2 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展問題的原因分析

2.1 相關(guān)政策使得業(yè)務(wù)范圍縮小

2014年國(guó)務(wù)院頒布的《注冊(cè)資本等級(jí)制度改革方案》中提出了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)造成重大影響的兩條政策。其一是將注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)，公司登記時(shí)，無需再提交驗(yàn)資報(bào)告。其二是將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度，大量企業(yè)不需要每年再向政府部門提交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。此改革一經(jīng)實(shí)施，使很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍嚴(yán)重縮水，造成了很大的打擊。甚至很多事務(wù)所在改革之前依靠大量注冊(cè)驗(yàn)資和年報(bào)審計(jì)生存，不得已退出了市場(chǎng)。

2.2 高端市場(chǎng)難以進(jìn)入，低端市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

目前我國(guó)的實(shí)際情況是，由于具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限，所以大多數(shù)中小型事務(wù)所無法承接上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。而國(guó)有企業(yè)和其他一些企業(yè)則傾向于通過招投標(biāo)的方式來選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，規(guī)模不夠大的事務(wù)所很少有機(jī)會(huì)接到這樣的大型業(yè)務(wù)。所以高端審計(jì)市場(chǎng)對(duì)于中小型事務(wù)所來說是可望而不可即的，這就導(dǎo)致數(shù)量有限的中低端業(yè)務(wù)由大量中小型事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)在審計(jì)質(zhì)量上沒有明確的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所只能以低價(jià)的方式獲取更多業(yè)務(wù)，而且這其中還存在一些缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如為了節(jié)省成本而減少應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，或者為損害其他事務(wù)所的利益而不進(jìn)行前后任審計(jì)師的溝通等，這些行為雖然為事務(wù)所本身爭(zhēng)得了一些短期的收益，但是整體上拉低了社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而使得被審計(jì)企業(yè)不再相信國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看對(duì)事務(wù)所本身也沒有好處。

2.3 高勝任能力的人才不足，開展業(yè)務(wù)難

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的數(shù)據(jù)，2014年40家大型事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量為14139人，占所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的25%，而且近幾年中小型事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師占比是在下降的。

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通過率較低，考生需要花費(fèi)大量時(shí)間來準(zhǔn)備，在個(gè)人發(fā)展方面有著較高的目標(biāo)，如果選擇進(jìn)入事務(wù)所，都會(huì)首要考慮國(guó)際“四大”和內(nèi)資“八大”，而中小型事務(wù)所則在人才方面面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。而實(shí)際情況也是，本來近年來社會(huì)審計(jì)從業(yè)人員流失已經(jīng)比較嚴(yán)重，而中小型事務(wù)所在員工培訓(xùn)方面不夠完善到位，在職業(yè)發(fā)展路徑方面也不夠清晰，薪資待遇也遠(yuǎn)比不上大型事務(wù)所，更是無法吸引高素質(zhì)高能力的人才。缺乏人才，無法提高審計(jì)質(zhì)量，業(yè)務(wù)擴(kuò)展進(jìn)行得很艱難。

正如上文所述，我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在著業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的問題。發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)自然需要具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才，而中小型事務(wù)所并沒有對(duì)此加以足夠的重視，招聘時(shí)更愿意接收具有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)背景，能夠較快上手審計(jì)業(yè)務(wù)的員工，而在相關(guān)后續(xù)教育中也較少關(guān)注對(duì)員工多元化培訓(xùn)，即使有意愿拓展其他方面的業(yè)務(wù)，也沒有人能勝任。

2.4 沒有戰(zhàn)略意識(shí)

現(xiàn)在很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，連生存都成了問題，更不要說思考事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略問題了。過多注重業(yè)務(wù)的爭(zhēng)取和盲目降低成本，反而對(duì)公司本身的發(fā)展沒有給予足夠的重視，有些本末倒置。事務(wù)所對(duì)發(fā)展方向和范圍沒有一定的考慮，對(duì)內(nèi)部人才培養(yǎng)和外部關(guān)系沒有規(guī)劃，公司運(yùn)作走一步算一步，業(yè)務(wù)擴(kuò)展就會(huì)開展的很困難，更不用說非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展了。

3 解決對(duì)策及建議

3.1 積極發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)

為了擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)空間，緩解行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)，中注協(xié)在2010年出版了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》，其中除了鑒證服務(wù)，還包含了咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和制定商定程序等非審計(jì)服務(wù)，共計(jì)104項(xiàng)。很多事務(wù)所擔(dān)心非審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)降低自己的獨(dú)立性，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要政府制定法律法規(guī)來明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以執(zhí)行的非審計(jì)業(yè)務(wù)種類和執(zhí)行方式，通過一些硬性要求來保證審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，比如某企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組的成員不能參與其非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不能向?qū)徲?jì)客戶提供某些特定種類的非審計(jì)業(yè)務(wù)等。能夠保證審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，積極開展非審計(jì)業(yè)務(wù)有如下好處：(1)非審計(jì)服務(wù)可以使事務(wù)所對(duì)客戶單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理模式、商業(yè)模式等方面更加了解，從而提升工作人員的職業(yè)判斷力，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量也有正面作用。(2)非審計(jì)業(yè)務(wù)相比審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，波動(dòng)較小，對(duì)于事務(wù)所來說是可以比較穩(wěn)定地增長(zhǎng)收入的辦法。也可以吸引一些希望回避風(fēng)險(xiǎn)的人才加入事務(wù)所。(3)事務(wù)所通過提供綜合服務(wù)，可以擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模和社會(huì)影響力，為事務(wù)所爭(zhēng)取穩(wěn)定高質(zhì)的客源。

3.2 業(yè)務(wù)專精，發(fā)展個(gè)性化服務(wù)

楊壽康(2011)構(gòu)建了SWOT矩陣對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)劣勢(shì)與發(fā)展機(jī)會(huì)進(jìn)行分析，得出了其應(yīng)采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為差異化服務(wù)戰(zhàn)略，即集中優(yōu)勢(shì)資源，大力拓展針對(duì)中小企業(yè)的個(gè)性化專業(yè)服務(wù)，同時(shí)著力業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高服務(wù)質(zhì)量，做精做專優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)。中小型事務(wù)所規(guī)模不大，從業(yè)人員的能力有限，對(duì)各個(gè)方面的業(yè)務(wù)都同等對(duì)待而全面發(fā)展顯然是不可行的。應(yīng)該在市場(chǎng)上找準(zhǔn)定位，集中一個(gè)或幾個(gè)細(xì)化的業(yè)務(wù)種類開展業(yè)務(wù)與進(jìn)行宣傳，在該專精領(lǐng)域縱向發(fā)展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，在業(yè)務(wù)中突出自身的個(gè)性。

3.3 加強(qiáng)相應(yīng)人才的培養(yǎng)

李曉慧、劉鈞(2011)提出：能否開拓并成功地實(shí)施一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，主要受到事務(wù)所是否擁有與該業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)技術(shù)人員和專有知識(shí)庫的限制。事務(wù)所想要發(fā)展高質(zhì)量的非審計(jì)業(yè)務(wù)，則人力資源上關(guān)注的不應(yīng)該僅僅局限于會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)人才，而應(yīng)該是具有咨詢、稅務(wù)、企業(yè)戰(zhàn)略以及信息系統(tǒng)相關(guān)方面背景和經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合人才。將事務(wù)所由直線型的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)人才培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)化為多元化人才培養(yǎng)模式，達(dá)到可以支持多方面業(yè)務(wù)的水平。

而對(duì)于業(yè)務(wù)專精方面，則應(yīng)著重培養(yǎng)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和總結(jié)。不僅僅是對(duì)單個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行公式化的方案制定和工作總結(jié)，而應(yīng)該首先對(duì)客戶按照如行業(yè)、規(guī)模等進(jìn)行細(xì)分，再定期對(duì)各個(gè)類別的業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納總結(jié)，提取有價(jià)值的信息，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐步探索出適合自身的專精領(lǐng)域。向員工灌輸此領(lǐng)域的觀念，推動(dòng)自主學(xué)習(xí)，加強(qiáng)事務(wù)所凝聚力，提高業(yè)務(wù)集中程度。

3.4 加強(qiáng)戰(zhàn)略意識(shí)，重視行業(yè)內(nèi)合作，形成品牌效應(yīng)

在事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展方面，應(yīng)該重視行業(yè)內(nèi)合作和品牌效應(yīng)。近年來，我國(guó)本土事務(wù)所通過大量的合并吸收，形成了不少規(guī)模較大的大型所，對(duì)中小型事務(wù)所的增長(zhǎng)有一定的抑制作用。對(duì)于中小型事務(wù)所來說，行業(yè)內(nèi)合作并不一定是吸收合并，而可以以資源、信息共享等模式，加強(qiáng)行業(yè)交流，共同抵制惡意競(jìng)爭(zhēng)等違背職業(yè)道德的行為，共同分析行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。在達(dá)到一定程度的規(guī)?；?，事務(wù)所可以加大宣傳力度，形成品牌效應(yīng)。

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010-2014年度報(bào)備信息的數(shù)據(jù)分析[J].會(huì)計(jì)師,2015(12).

[2] 國(guó)務(wù)院.注冊(cè)資本等級(jí)制度改革方案[Z].2014.

[3] 楊壽康.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的比較優(yōu)勢(shì)[J].生產(chǎn)力研究,2011(12).

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：2096-0298(2016)12(b)-177-02