■ 朱冬燕/黃金國/王 雙

（1.中國地質(zhì)調(diào)查局成都地質(zhì)調(diào)查中心，四川 成都 610082；2.中國地質(zhì)調(diào)查局天津地質(zhì)調(diào)查中心，天津 300170）

地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策初探

■ 朱冬燕1/黃金國2/王 雙1

（1.中國地質(zhì)調(diào)查局成都地質(zhì)調(diào)查中心，四川 成都 610082；2.中國地質(zhì)調(diào)查局天津地質(zhì)調(diào)查中心，天津 300170）

當(dāng)前地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題有：對形勢認(rèn)識不清晰，內(nèi)部控制意識比較淡??；內(nèi)部控制制度不完善、不建全，未能與時俱進(jìn)；對會計內(nèi)部控制和預(yù)算控制的重視程度不夠；固定資產(chǎn)管理薄弱，資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善；內(nèi)部控制監(jiān)督不力，缺乏有效的考核機(jī)制。加強(qiáng)地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策：(1)加強(qiáng)對地質(zhì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和職員的培訓(xùn)，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識；(2)完善各項內(nèi)部控制制度；(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，切實加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查；(4)建立有效的考核機(jī)制，發(fā)揮激勵機(jī)制作用。

地質(zhì)事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

內(nèi)部控制制度，是指企事業(yè)單位為了保證單位各項經(jīng)營與非經(jīng)營活動的正常開展，保護(hù)單位各項資產(chǎn)安全，防范資金運行風(fēng)險，保證財務(wù)報告和會計信息真實完整，提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)在單位的各項活動中能夠得到有效遵循而由單位領(lǐng)導(dǎo)層及各級員工共同制訂、遵守、實施和監(jiān)督的管理過程。

內(nèi)部控制在所有企事業(yè)單位的運行管理過程中都是非常重要的環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的必然要求，在任何一個企事業(yè)單位中都具有不可替代的作用。地質(zhì)事業(yè)單位作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)體，具有不同于企業(yè)與其他事業(yè)單位的特點，承擔(dān)著國家基礎(chǔ)性、公益性地質(zhì)調(diào)查，戰(zhàn)略性礦產(chǎn)勘查工作以及相關(guān)綜合研究任務(wù)，肩負(fù)著為國家尋求地質(zhì)找礦新突破的社會使命，并不是以追求經(jīng)濟(jì)效益和利潤最大化為最大目標(biāo)，因此地質(zhì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制有著自身的特點和要求。隨著社會變革的深入和商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地質(zhì)事業(yè)單位所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也在發(fā)生著變化，這對地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更多、更新的要求，要求其能夠適應(yīng)時代變化、與時俱進(jìn)，以更好地發(fā)揮地質(zhì)事業(yè)單位在國家礦產(chǎn)資源戰(zhàn)略中的作用。

1 當(dāng)前地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 對形勢認(rèn)識不清晰，內(nèi)部控制意識比較淡薄

單位說到底，也是由人組成的，一項工作能不能做好，跟人的觀念息息相關(guān)。單位的人，包括領(lǐng)導(dǎo)和職員，對內(nèi)部控制如何認(rèn)識、如何定位，以及自身內(nèi)部控制意識的強(qiáng)弱，對內(nèi)部控制制度的建立和實施起著關(guān)鍵的作用。領(lǐng)導(dǎo)和職員所具有的良好的內(nèi)部控制意識是地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得以建立、健全和得到有效實施的重要保障。在我國目前行政管理體制下，地質(zhì)事業(yè)單位不需像企業(yè)那樣，追求經(jīng)濟(jì)利潤最大化，不必顧慮資金使用所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益的多少，再加上內(nèi)部控制制度的實施所顯現(xiàn)的效果需在較長一段時間內(nèi)才能體現(xiàn)出來，這就造成一些地質(zhì)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制缺乏重視、觀念淡漠，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，有還是沒有、實施得好還是壞，對單位的正常運轉(zhuǎn)沒有多大影響。單位領(lǐng)導(dǎo)的這種觀念，直接或間接也會影響到單位職員對內(nèi)部控制的態(tài)度，為數(shù)不少的地質(zhì)事業(yè)單位職員，嫌內(nèi)部控制是自找麻煩，認(rèn)為內(nèi)部控制浪費時間、精力和財力。在這種觀念下，很難要求地質(zhì)事業(yè)單位能自覺按照相關(guān)法律法規(guī)，建立完善的內(nèi)部控制制度，或者即使建立了內(nèi)部控制制度，也是形同虛設(shè)，成為應(yīng)付有關(guān)部門檢查和審計的工具，從而形成內(nèi)部控制制度無章可循、有章不循的局面。

1.2 內(nèi)部控制制度不完善、不建全，未與時俱進(jìn)

當(dāng)前，大多數(shù)地質(zhì)事業(yè)單位都能按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定自己的內(nèi)部控制制度。但一些單位內(nèi)部控制制度不完善、不健全，缺乏科學(xué)性、合理性，具體表現(xiàn)有：一是單位內(nèi)部控制制度的制訂未結(jié)合本單位實際情況，未能根據(jù)單位的組成規(guī)模、實際管理水平和人員素質(zhì)，著眼于本單位開展地質(zhì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的需要而制訂，浮于表面，華而不實，看起來似乎有著完整的內(nèi)部控制制度，實際上內(nèi)部控制制度脫離實際，缺乏可操作性，有跟沒有一樣；二是一些地質(zhì)事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，卻沒有相應(yīng)建立完善、健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度組織機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)部控制制度實施過程中權(quán)限不清、責(zé)任不明、執(zhí)行不力；三是一些地質(zhì)事業(yè)單位制訂完成本單位內(nèi)部控制制度之后，便擱置一邊，未與時俱進(jìn)，不根據(jù)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)活動發(fā)展情況、法律法規(guī)的修訂和社會的發(fā)展?fàn)顩r對內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的修訂和更新，這樣即使有內(nèi)部控制制度，但由于內(nèi)部控制制度長期不修訂，也會影響到制度的可操作性。

1.3 對會計內(nèi)部控制和預(yù)算控制的重視程度不夠

地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度內(nèi)容豐富，涵蓋單位業(yè)務(wù)開展和管理活動的方方面面，其中會計內(nèi)部控制和預(yù)算控制無疑是地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是地質(zhì)事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，這兩方面的內(nèi)部控制工作做得是好是壞，直接關(guān)系到地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的效果。當(dāng)前，地質(zhì)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和預(yù)算控制還存在不少薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：一是會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會計人員配備不到位，會計崗位職責(zé)不清、權(quán)限不明，不嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離原則，缺乏有效的互相監(jiān)督和制約機(jī)制；二是會計基礎(chǔ)工作欠規(guī)范，表現(xiàn)在原始憑證審核不嚴(yán)、報銷簽字手續(xù)不齊備、自制單據(jù)的格式和內(nèi)容都不規(guī)范、隨意性大，賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、不科學(xué)，隨意調(diào)賬、沖賬現(xiàn)象普遍等；三是費用支出缺乏有效控制，隨意擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)，無預(yù)算支出、超預(yù)算支出現(xiàn)象普遍；四是預(yù)算控制亟需強(qiáng)化。預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，當(dāng)前，地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算控制普遍還存在預(yù)算編制粗糙、編制質(zhì)量偏低、標(biāo)準(zhǔn)不合理、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)、預(yù)算的權(quán)威性和約束性不夠、年末突擊花錢現(xiàn)象嚴(yán)重等問題，預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)的隨意和缺位，在一定程度上造成內(nèi)部控制的失效。

1.4 固定資產(chǎn)管理薄弱，資產(chǎn)內(nèi)部控制制度缺乏完善

當(dāng)前，許多地質(zhì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理還較為薄弱，對固定資產(chǎn)管理的重視程度不夠，資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善，造成固定資產(chǎn)管理混亂、失控，資產(chǎn)使用效益低下。表現(xiàn)在：對資產(chǎn)重購置、輕管理，出現(xiàn)購置過剩、超標(biāo)準(zhǔn)購置、資產(chǎn)閑置、利用率低、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，加重了地質(zhì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；下屬企業(yè)無償占有地質(zhì)事業(yè)單位的國有資產(chǎn)開展經(jīng)營活動謀求經(jīng)濟(jì)利益，形成的收益歸集體、個人所有；有些地質(zhì)事業(yè)單位未按規(guī)定設(shè)立固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，不設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬，不按規(guī)定開展固定資產(chǎn)定期盤點工作，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確、權(quán)限不清晰，一旦出現(xiàn)固定資產(chǎn)的損害或損失無法進(jìn)行追責(zé)；還有不少地質(zhì)事業(yè)單位存在資產(chǎn)的管理與使用脫節(jié)等現(xiàn)象，比如賬上反映有資產(chǎn)，但實際上資產(chǎn)已不存在，而實際正在使用的一些固定資產(chǎn)卻未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)，或者不同單位之間存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、調(diào)撥，未按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，未反映到資產(chǎn)臺賬上。

1.5 內(nèi)部控制制度監(jiān)督不力，缺乏有效的考核機(jī)制

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和實施效果，離不開行之有效的監(jiān)督。對地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督是財政、審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)對單位開展的各種檢查、審計監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是單位從內(nèi)部開展的監(jiān)督工作。對地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度監(jiān)督不力主要表現(xiàn)在：外部監(jiān)督較為薄弱，內(nèi)部監(jiān)督流于形式。來自外部的政府部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，由于種種原因未能對單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)察落到實處。而來自內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，也難以在內(nèi)部控制制度實施監(jiān)督中發(fā)揮其應(yīng)有的作為。首先是當(dāng)前尚有為數(shù)不少的地質(zhì)事業(yè)單位并未建立起內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)；其次一些單位即使建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也屬于單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，受制于單位管理，服從單位領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)，地位不高，獨立性低，費力不討好，盡職盡責(zé)地工作就意味著會得罪人，導(dǎo)致優(yōu)秀人才不愿意從事內(nèi)部監(jiān)督工作，監(jiān)督氛圍失調(diào)、監(jiān)督手段落后，無法切實履行監(jiān)督職能。

2 加強(qiáng)地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

2.1 加強(qiáng)對地質(zhì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和職員的培訓(xùn)，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識

首先是采取多種措施強(qiáng)化對地質(zhì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和中層領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)，豐富其內(nèi)部控制知識，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識，使他們充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，培養(yǎng)其良好的遵守內(nèi)控制度的素質(zhì)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部的帶頭模范作用，切實履行起建立健全本單位內(nèi)部控制的職責(zé)；其次是加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)人遵守內(nèi)部控制的監(jiān)督控制，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識，加強(qiáng)其自我約束力；再次，通過集中學(xué)習(xí)、自主學(xué)習(xí)等方法，對單位職員開展各種形式的內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高單位職員素質(zhì)，特別是要通過各種途徑和措施提高單位財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員一方面是單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，一方面要通過日常會計核算、財務(wù)管理工作對單位內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督，督促單位管理和業(yè)務(wù)人員自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度。通過提高單位干部與職工整體素質(zhì)，樹立全員參與意識，按照全面控制原則，在單位每個員工中開展內(nèi)部控制制度的普及教育，使大家了解并自覺參與本單位各項業(yè)務(wù)的全員控制和全程控制的過程中。

2.2 完善各項內(nèi)部控制制度

一是要建立起涵蓋單位人事管理、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、合同管理、固定資產(chǎn)管理等各個領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度，做到內(nèi)部控制制度全覆蓋，不留盲區(qū)，保證單位的各項經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)管理活動都有章可循，有據(jù)可依。并且隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策形勢的變化、單位業(yè)務(wù)活動的發(fā)展和管理水平的變化，要不斷予以修訂、建全、完善，與時俱進(jìn)、更新升級，使內(nèi)部控制制度切合單位的實際情況，具有可操作性和可考核性。二是強(qiáng)化會計內(nèi)部控制制度，設(shè)置相對獨立的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)、高水平的會計人員，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職位相分離原則，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范費用支出審核。三是積極運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新技術(shù)、新方法、新手段，建立內(nèi)部會計信息技術(shù)控制系統(tǒng)，提高會計內(nèi)部控制實施的效率。四是突出預(yù)算控制的核心地位，完善預(yù)算控制制度，強(qiáng)化單位預(yù)算控制，從預(yù)算編制控制、預(yù)算審批控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析控制和預(yù)算考核控制等著手，全方面、全環(huán)節(jié)建立健全預(yù)算控制制度，落實控制和監(jiān)督的責(zé)任制。

2.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，切實加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查

首先是根據(jù)單位實際情況合理設(shè)置具有相對獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，調(diào)整理順內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，完善單位內(nèi)部審計體制、確保內(nèi)部審計機(jī)制有效運行，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨立性，這是做好內(nèi)部審計工作的基本前提。二是合理配備內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員應(yīng)是專職人員，應(yīng)具備必要的理論水平和專業(yè)技能，并采取多種措施優(yōu)化內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是改革內(nèi)部審計技術(shù)手段，充分運用新技術(shù)、新方法，有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。同時要采取多項措施，廣開渠道，充分利用各種外部力量和資源，發(fā)揮財政、審計部門和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督作用等，切實加強(qiáng)針對地質(zhì)事業(yè)單位開展的各種檢查、審計監(jiān)督活動，保證國家經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)法規(guī)在地質(zhì)事業(yè)單位的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)單位廉政建設(shè)，保障單位經(jīng)濟(jì)在法制的軌道上運行。

2.4 建立有效的考核機(jī)制，發(fā)揮激勵機(jī)制作用

完善的內(nèi)部控制體系中，明確而具體的獎懲措施不僅是必要的，而且對內(nèi)部控制的有效執(zhí)行具有積極的推進(jìn)作用。地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合各項內(nèi)部控制制度的具體特點，確定科學(xué)合理的考核方式，設(shè)置明確、具體、可量化的考核指標(biāo)，定期對單位內(nèi)部各部門、各崗位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行檢查和考核，對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果較好的人員和部門給予精神鼓勵和必要的物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力或效果較差的人員和部門，堅決給予相應(yīng)處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。壓力與動力相結(jié)合，既可以增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感，激勵員工樹立自覺、認(rèn)真、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的理念，在單位形成良好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的氛圍，又可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中得到不斷的完善。

3 結(jié)語

內(nèi)部控制是所有企事業(yè)單位管理運行過程中非常重要的環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求，在任何一個企事業(yè)單位中都處于不可替代的重要位置。隨著新形勢下我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地質(zhì)事業(yè)單位面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也發(fā)生了諸多變化，為了在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有一個更好的發(fā)展，地質(zhì)事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制制度對提高單位管理水平、實現(xiàn)管理目標(biāo)具有重要意義，積極加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，并將做好內(nèi)部控制作為一項持之以恒的工作來抓。

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The Problems that Geological Institutions Face in Promoting the Internal Controls and Some Countermeasures with a View to Addressing These Problems

ZHU Dongyan1, HUANG Jinguo2, WANG Shuang1
(1.Chengdu Center of China Geological Survey, Chengdu Sichuan 610082; 2. Tianjin Center of China Geological Survey, Tianjin 300170)

The main problems that geological institutions face in promoting internal controls at present include the following. First, we are lack of clear cognition on the situation, and have weak sense of internal control. Second, the system for internal control is neither perfect nor sound, and it has failed to move with the times. Third, we have not attached a high level of priority to promoting both accounting internal control and budgetary control. Fourth, f i xed assets management is weak, and assets internal control system is not perfect. Fifth, there is no strong supervision of internal control and effective evaluation mechanism. On account of this, this paper proposes some measures with a view to promoting the work of internal control. These include: we should regard the leaders and staff training as an important part of our efforts to foster a strong awareness of the internal control; improvements are made to various internal control systems; we must fully exert the the role of internal audit, and be in an efforts to examine the external supervision; an effective appraisal mechanism must be put in place; and the function of incentive mechanism must be exerted.

geological institutions; internal control; problems; countermeasures

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）05-0069-04

2016-11-07；

2016-11-15

朱冬燕（1977-），女，湖北省荊門市人，中國地質(zhì)調(diào)查局成都地質(zhì)調(diào)查中心高級會計師，管理學(xué)學(xué)士，主要從事國土資源地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)濟(jì)管理研究。