張博達

天津大學(xué)，天津 300072

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東北亞經(jīng)濟一體化中稅收情報交換法律制度研究

張博達

天津大學(xué)，天津 300072

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，以地緣關(guān)系為基礎(chǔ)的東北亞經(jīng)濟合作不斷升溫，做好東北亞國家之間經(jīng)濟等相關(guān)工作的協(xié)調(diào)與合作，使得各國家利益最大化至關(guān)重要。雖然東北亞各國簽訂了不少有關(guān)雙重征稅和防止偷稅漏稅的雙邊協(xié)定，但這些協(xié)定比較籠統(tǒng)，缺乏可操作性。本文基于東北亞經(jīng)濟圈的發(fā)展現(xiàn)狀，充分分析東北亞經(jīng)濟圈中的反避稅制度構(gòu)建問題，探討稅收情報交換在區(qū)域經(jīng)濟合作中的重要意義。運用比較法的研究方法，分析日、韓等東北亞國家在打擊跨國逃稅、不合理避稅等問題上的法律制度設(shè)計，同時借鑒其他非東北亞國家，國際組織的先進經(jīng)驗，提出符合東北亞經(jīng)濟一體化實際情況的稅收情報交換合作模式。

稅收情報交換；東北亞；稅收合作

一、東北亞經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

在當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟合作盛行，東北亞地區(qū)的重要性與日俱增。中國經(jīng)濟的飛速增長，俄羅斯的經(jīng)濟復(fù)蘇穩(wěn)定使得東北亞地區(qū)的地位得到鞏固，日本經(jīng)濟經(jīng)過長期停滯后也開始復(fù)蘇，韓國對新發(fā)展方向的探索等也取得進展。隨著東北亞經(jīng)濟一體化進程逐步深化，需要解決的問題也不斷增加，稅收體制的協(xié)調(diào)與合作亦是急需解決的問題之一。目前，東北亞各國在這方面的有所合作，簽署不少有關(guān)雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊協(xié)定，但這些協(xié)定比較籠統(tǒng)，操作性不強，所以各國需要建立稅收情報交換機制，加強合作，促進東北亞經(jīng)濟一體化的健康、持續(xù)發(fā)展。

(一)東北亞區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展進程和前景

東北亞經(jīng)濟區(qū)主要所指的是包括中國東北、西北、華北地區(qū)以及韓國、日本、俄羅斯遠東地區(qū)、蒙古國和朝鮮，總?cè)丝诩s占世界人口的10%，面積占世界面積的26%，六國的國內(nèi)生產(chǎn)總值之和約占世界的17%。而且由于地理位的毗鄰，各國文化差異不大，具有相近的人文和自然基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，各國開始逐步加強區(qū)域經(jīng)濟合作，改善雙邊和多邊關(guān)系。近年來，東北亞經(jīng)濟合作逐步深入，各國在政治、經(jīng)濟、文化領(lǐng)域都有了卓有成效的合作交流，逐漸形成了多重框架、多種機制的區(qū)域合作特點，考慮到地緣經(jīng)濟、政治的多重因素，我國對于推動?xùn)|北亞地區(qū)交流合作采取了積極地推動政策。日本、韓國作為東北亞地區(qū)經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，以及同我國有著復(fù)雜的歷史和現(xiàn)實的原因，參與和推動中日韓三國的合作和發(fā)展是我國東北亞合作發(fā)展戰(zhàn)略中的重中之重，既符合我國利益的需求，也是我國區(qū)域合作戰(zhàn)略的重點選擇。

(二)東北亞經(jīng)濟一體化中的逃稅、避稅問題

隨著東北亞各國區(qū)域合作的深入，區(qū)域經(jīng)濟貿(mào)易往來迅速增加，商業(yè)存在以及自然人的流動在各國加劇，跨國公司在地區(qū)間投資頻繁。這就使得各國在稅收征收方面面臨諸多困難和挑戰(zhàn)?？鐕境２扇鹘y(tǒng)避稅策略如濫用稅收協(xié)定、轉(zhuǎn)讓定價等方式，同時，由于其頻繁的籌資投資，以及互聯(lián)網(wǎng)+下的新型融資工具的發(fā)展，投資者通過弱化資本，模糊所得界限從而達到避稅目的，這給東北亞地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展帶來了阻礙。目前各國并未建立長久有效的跨國稅收交換合作機制，在打擊逃稅、避稅問題上缺乏交流合作，東北亞各國并非區(qū)域性組織，在稅收的協(xié)調(diào)上形式較為松散。因此，加強各國稅收情報交換力度，協(xié)調(diào)各國稅收情報交換工作能有效解決跨區(qū)域性稅收征收中的諸多問題。

二、東北亞地區(qū)稅收情報交換制度發(fā)展

稅收情報交換制度是指，締約國之間為了方便實施本國稅法以及執(zhí)行稅收條約從而選取一定方式來交換所掌握的稅收信息，或通過采取情報搜集措施而獲取的稅收信息的稅務(wù)互助方式[1]。交換的情報主要是指交換各種涉及稅收的情報，以及納稅人的納稅憑證、賬戶信息等，具體包括一般的涉稅資料、有關(guān)跨國納稅人的專門情報和一些特殊情報等。稅收情報交換制度在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的意義：首先，稅收情報交換對于打擊跨國避稅逃稅有著積極的促進作用，同時也有助于稅收的跨境征收管理。不僅是區(qū)域經(jīng)濟，從全球范圍來看，避稅、逃稅問題都是違背稅收中性原則的，都會導(dǎo)致國際稅收秩序混亂。因此，在東北亞地區(qū)實施有效的稅收征管，必須要加強國家間稅務(wù)互助合作，稅收情報交換就是最有效的方式。

(一)中國與東北亞各國稅收條約中關(guān)于情報交換的規(guī)定

中國同東北亞國家談判簽訂對所得避免雙重征稅和防止偷稅的協(xié)定(以下簡稱“稅收協(xié)定”)，其中1980年中日稅收協(xié)定是我國對外簽訂稅收協(xié)定的開端，此后，經(jīng)過十幾年的努力，先后簽訂了1991年中蒙稅收協(xié)定、1994年中韓稅收協(xié)定、1994年中俄稅收協(xié)定。這些稅收協(xié)定都對防逃稅避稅、稅收情報交換做了相應(yīng)規(guī)定。

首先，從條紋結(jié)構(gòu)和工作文本上來看，我國簽訂的稅收協(xié)定條紋結(jié)構(gòu)，基本參照聯(lián)合國范本進行制定，并略加調(diào)整補充形成我國對外談簽稅收協(xié)定的工作文本。其次，稅收情報交換適用范圍，一般會參照國際上通常做法。然而，盡管我國稅務(wù)當(dāng)局一直以來都給予同東北亞地區(qū)各國的稅收情報交換工作極大重視，同時也在日益完善與外國稅務(wù)當(dāng)局的協(xié)作，并相應(yīng)出臺了一系列政策法規(guī)，但是和西方國家相比，在專項合作協(xié)定、情報交換稅種、以及具體操作方面仍存在較大差距。

(二)以日韓為代表的東北亞各國稅收情報交換發(fā)展現(xiàn)狀

東北亞地區(qū)各國的政治經(jīng)濟發(fā)展并非協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，而是差別很大，充滿多樣性，再加之各國國內(nèi)環(huán)境和國內(nèi)法律法規(guī)的健全程度不盡相同，極大地影響了東北亞各國邊境貿(mào)易的發(fā)展。目前，東北亞地區(qū)并沒有建立統(tǒng)一的稅收情報交換合作機制，而是呈現(xiàn)在少數(shù)的雙邊和多邊協(xié)定之中，主要有1994年的中韓稅收協(xié)定、中俄稅收協(xié)定、1983年的中日稅收協(xié)定等等，數(shù)量較少，內(nèi)容單一，在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的大背景下具有滯后性。

日本作為曾經(jīng)的全球第二大經(jīng)濟體，一直以來很注重國際稅收情報交換工作，截止到2015年底，日本已經(jīng)同世界上93個國家和地區(qū)簽署了64個與稅收相關(guān)的協(xié)議，逐步建立起了由稅收情報交換協(xié)議、稅收協(xié)定以及《多邊稅收征管互助公約》為基礎(chǔ)的稅收征管合作框架。[2]在有效地打擊國際逃稅、避稅的同時也維護了其國的利益。日本以日美簽訂的《新稅收協(xié)定》為依托，同德國、英國等十余個國家建立稅收情報交換關(guān)系，不僅擴大的本國海外投資的渠道，對于國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展也起到了促進作用。日本的稅收情報交換主要包括三個方面1、執(zhí)行相關(guān)的稅收協(xié)定中的納稅情報，包括居民納稅人和非居民納稅人在該國的收入情況，關(guān)聯(lián)公司的相關(guān)作價情況等。2、健全和稅收協(xié)定相關(guān)稅種的法律情報，比如建立防止跨國公司逃稅避稅的法律制度。3、建立防止逃稅、避稅的相關(guān)情報。比如納稅人隱瞞境外所得、虛增成本費用的情報制度。

日本的稅收情報交換程序也更加高效，其稅收情報交換工作主要由國稅廳國際業(yè)務(wù)課統(tǒng)一負責(zé)，具體包括向國外稅務(wù)部門提供稅收情報、對國外的稅收情報進行處理、發(fā)送專項稅收情報交換請求等工作。

韓國在打擊國際逃稅、避稅以及稅收情報交換方面也卓有成效，韓國積極地參與二十國集團(G20)稅改，并修改國內(nèi)立法來符合國際環(huán)境，在跨境稅源爭奪日趨激烈地今天，韓國的稅務(wù)廳積極地同國外稅務(wù)機關(guān)進行合作，并建立了更加透明的稅收情報交換機制，韓國政府努力探索同期的稅務(wù)合作和稅務(wù)檢查，逐步建立起了完善的跨境稅收網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，以此來維護本國利益，掌握國外稅收情報的主動權(quán)。例如韓國同馬來西亞、瑞士簽署了銀行信息交換協(xié)議，與美國簽訂了海外賬戶稅收交換法案，同開曼、維爾京群島以及巴拿馬簽訂了稅收情報交換協(xié)議等[3]

(三)日本韓國積極參與國際稅收規(guī)則的制定，主動爭取海外稅收的話語權(quán)

作為經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(Organization for Economic Co-operation and Development以下簡稱OECD)的成員國，日韓兩國在國際稅收征收平臺上始終占據(jù)著主動權(quán)。在國際稅收情報交換上也發(fā)揮著重要作用。

日本是亞洲最早加入OECD的國家，是OECD重要協(xié)定的主要參與國之一，日本主要通過專業(yè)人員和常住專家參與OECD的工作。其中來自日本的專家多達62人。財政事務(wù)委員會是OECD組織下設(shè)機構(gòu)之一，其委員長是來自日本的淺川雅嗣，他對于推動二十國集團的稅改發(fā)揮了重要作用。不僅如此，他和其他來自日本稅務(wù)廳的專家直接參加了財政事務(wù)委員會的稅收協(xié)定范本的修訂、稅收情報交換等工作，使得日本在國際稅收規(guī)則的制定上發(fā)揮了直接作用。韓國也是很早加入OECD的成員國之一，并在法國設(shè)置了辦事處作為聯(lián)絡(luò)機構(gòu)，其在OECD會議各個層面積極參與，擴大了韓國在國際稅收合作的中影響力。

不僅如此，日韓兩國積極加入國際聯(lián)合反避稅中心、亞洲稅收管理和研究組織等國際組織，積極參與國際稅收規(guī)則的制定。日韓兩國作為OECD的成員國也在積極地履行著政府開發(fā)援助(Official Development Assistance 以下簡稱ODA)義務(wù)，通過加強與發(fā)展中國家的稅收信息交流，不斷增大稅收話語影響力。日本國稅廳在ODA重要執(zhí)行機構(gòu)—日本國際協(xié)力機構(gòu)的資助下，積極同各國開展稅務(wù)外交，其主要采用的方式是1、向發(fā)展中國家派駐稅務(wù)專家和官員。日本向菲律賓、越南、柬埔寨等國家派遣專家，并在這些國家開設(shè)國際稅務(wù)、稅收情報交換等課程，幫助發(fā)展中國家培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人才，并積極向當(dāng)局政府帶去最先進的國際稅收理念和改革建議。2、在日本舉辦發(fā)展中國家留學(xué)生和稅務(wù)官員培訓(xùn)研修課程，在日本的國稅廳的組織下開設(shè)了亞洲國際稅收講座、國際稅收講座等活動，吸納發(fā)展中國家留學(xué)生到此深造。[4]

韓國稅務(wù)廳也積極參與同其他國家開展稅務(wù)合作交流，采取了多種稅務(wù)工作交流的方式，比如，由韓國國際協(xié)力事業(yè)團開展的交流項目，是韓國開展稅務(wù)合作的重點交換工作之一。韓國也積極的邀請其他國家的來訪，比如2008年到2104年韓國接受了大約39個國家共計1000多名稅務(wù)官員的訪問。[5]2014年，韓國與中國、馬來西亞、蒙古、德國等多個國家來訪的稅務(wù)官員，對稅務(wù)合作和稅收情報交換等工作進行探討，交流了非專利稅務(wù)等稅收經(jīng)驗，充分地宣傳了本國國際稅務(wù)合作的先進理念和管理模式。

三、東北亞區(qū)域經(jīng)濟稅收情報交換制度構(gòu)建

建立完善的東北亞地區(qū)稅收情報交換制度，是東北亞各國反避稅工作的重要環(huán)節(jié)，歐盟等發(fā)達國家在稅收情報交換方面已經(jīng)有幾十年的發(fā)展，形成了完善的制度體系，因此可以借鑒其發(fā)展經(jīng)驗來指導(dǎo)東北亞地區(qū)稅收情報交換的制度設(shè)計。

(一)歐盟稅收情報交換制度借鑒

歐盟作為一個高度發(fā)達的經(jīng)濟體，其通過借鑒OECD范本對本地區(qū)的稅收情報交換制定指導(dǎo)文件，歐盟各國以此為基礎(chǔ)來制定本國的稅收情報交換法律制度。此外歐盟在自動情報、專項情報以及自發(fā)情報交換之外還建立了業(yè)務(wù)同期檢查、授權(quán)代表訪問等稅收情報交換制度。這一些列的制度設(shè)計不斷推動歐盟各國的稅收情報交換工作向更深層發(fā)展。同時歐盟利用經(jīng)濟共同體的優(yōu)勢建設(shè)了稅收情報交換電子網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫和各成員國發(fā)展本國的稅收情報交換機制建設(shè)，將跨國納稅人的稅務(wù)信息整合成數(shù)據(jù)庫的形式，并將數(shù)據(jù)信息分享給各成員國，為各國搜集稅收情報提供了便利條件。

在稅收情報交換制度更新方面，OECD組織和歐盟各國也有著顯著的成績。一方面，OECD每年都會舉辦稅收經(jīng)濟論壇，對成員國稅收研究成果進行總結(jié)，不斷完善國際稅收范本。歐盟通過發(fā)布指導(dǎo)性的稅收條例來推動各成員國稅收情報交換工作的不斷完善，歐盟積極更新稅收情報交換數(shù)據(jù)庫，積極促成成員國之間的稅收情報交換協(xié)議。另一方面，歐盟各國的立法機構(gòu)每年都會審議本國稅收法律制度，并不斷修繕相關(guān)法律條款，積極推動稅收情報交換制度的發(fā)展。

歐盟各國全方位、多層次、寬領(lǐng)域的稅收情報交換協(xié)議主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，與國際避稅地談簽的協(xié)定眾多。歐盟為了防止跨國公司利用國際避稅地進行避稅，積極同這些國際避稅地開展國際稅收合作并簽訂相關(guān)稅收情報交換協(xié)定，通過同國際避稅地進行情報交換，及時準確獲取跨國納稅人的稅收信息，并對其進行有效評估和監(jiān)管，防止逃稅避稅現(xiàn)象發(fā)生。其次，同國際性銀行展開合作。2014年瑞士政府簽署《多邊稅收征管互助公約》，瑞士銀行也積極參與合作，宣布給政府提供重要客戶信息幫助國家開展反避稅調(diào)查工作。通過與國際銀行的稅收情報交換協(xié)議，有效獲取本國納稅人海外賬戶信息，對于打擊國際逃稅避稅活動具有重要推動作用。

(二)東北亞地區(qū)稅收情報交換制度構(gòu)建

通過借鑒歐盟和OECD組織的稅收情報交換機制，筆者認為東北亞區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的稅收情報交換制度應(yīng)當(dāng)包括國內(nèi)制度構(gòu)建和區(qū)域合作制度構(gòu)建兩個層次。在東北亞各國加強經(jīng)濟合作的進程中，可以從這兩個層次進行制度設(shè)計從而促進東北區(qū)域稅收工作交流的發(fā)展。各國的國內(nèi)立法是稅收情報交換的基礎(chǔ)，但是稅收情報交換更需要加強區(qū)域合作，合作必須通雙邊和多邊協(xié)定進行充分地溝通與協(xié)調(diào)，包括制度方面的合作和執(zhí)行方面的合作，制度協(xié)調(diào)是稅收情報交換的基礎(chǔ)[6]。

稅收情報交換的協(xié)調(diào)首先應(yīng)當(dāng)從制度協(xié)調(diào)入手，制度協(xié)調(diào)是執(zhí)行協(xié)調(diào)的關(guān)鍵，只有在制度上得到保障，執(zhí)行工作便能順利開展。所以各國通過溝通和協(xié)調(diào)，突破制度壁壘可以從以下幾個方面著手。

首先，稅收協(xié)定模式。[7]各國之間稅收情報交換的最為直接的方式就是簽訂稅收協(xié)定，如雙邊和多邊協(xié)定。稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)當(dāng)前各國管轄權(quán)沖突以及打擊跨國性的逃稅避稅的重要法律基礎(chǔ)。為了適應(yīng)東北亞經(jīng)濟發(fā)展的進程，不僅要從雙邊協(xié)定擴展到多邊協(xié)定，還要豐富稅收情報交換的內(nèi)容和方式。

其次，區(qū)域稅收協(xié)定模式。東北亞各國之間建立稅收情報交換機制，目的是為了帶動?xùn)|北亞地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，各國讓渡出自己的一部分稅收主權(quán)，求同存異，相互協(xié)調(diào)。但由于各國歷史文化、經(jīng)濟發(fā)展的差異，區(qū)域稅收協(xié)定的進行也應(yīng)該是階段性來進行的，比如為方便稅收情報交換，首先可以統(tǒng)一部分的稅種和稅率以及稅收征收方式，當(dāng)發(fā)展到較高的層次之后，再去建立稅收收入分配和補償機制來協(xié)調(diào)某些具體稅種。

最后，建立類似于歐盟區(qū)域稅收組織協(xié)調(diào)模式。由于稅收情報交換機制在技術(shù)上存在很多限制，曾經(jīng)有學(xué)者提出過建立世界稅收組織的觀點，東北亞各國可以結(jié)合自身的特點，在交流合作進入較高層次階段，可以建立區(qū)域稅收管理委員會類似機構(gòu)，由各國派駐稅收專家和常駐官員組成，形成一個穩(wěn)定的協(xié)調(diào)組織，負責(zé)區(qū)域各國的稅收情報交換中轉(zhuǎn)工作審核工作等等，該機構(gòu)不僅可以起到紐帶作用，作為各國的涉外稅收情報交換的集合站，也能夠增加效率，減少流程。同時該組織還可以對區(qū)域各國稅收協(xié)調(diào)工作進行深入的理論研究，并對東北亞各國的稅收制度改革提供指導(dǎo)性的參考，促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。

四、健全我國稅收情報交換法律制度

第一、采用可預(yù)見性標準?！兑?guī)程》是我國借鑒其他國家先進成果下的經(jīng)驗積累，同時也對指導(dǎo)我國在東北亞地區(qū)稅收情報交換工作起著重要指導(dǎo)作用?！兑?guī)程》規(guī)定了6中具體方式，其中，專項稅收情報交換、自動稅收情報交換以及自發(fā)稅收情報交換在實踐中應(yīng)用較為廣泛，而授權(quán)代表訪問、同期稅務(wù)檢查以及行業(yè)范圍稅收情報交換三種方式僅用了三個條款進行規(guī)定，并未規(guī)定具體操作程序。隨著東北亞區(qū)域經(jīng)濟合作逐步深入，《規(guī)程》中的幾種稅收情報交換方試顯然已經(jīng)無法滿足現(xiàn)實需求，為提高同東北亞地區(qū)各國的稅收情報交換質(zhì)量和效率，我國可以借鑒OECD中的相關(guān)規(guī)定，對后三種稅收情報交換方式進行完善和創(chuàng)新，以適應(yīng)目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。

聯(lián)合國范本以及OECD范本中對于稅收情報交換的規(guī)定幾乎適用于所有的稅種，而且兩種范本都采取的是可預(yù)見性標準而不是必要性標準，因此稅收情報交換的適用范圍大大提升，應(yīng)用性增強。[8]而且我國曾簽訂的《稅收情報交換協(xié)議》就是采用的這一標準，2006年之后我國在避免重復(fù)征稅的雙邊和多邊協(xié)定中也都采用了可預(yù)見性標準，可見，采用可預(yù)見性標準其實是增加了提供國的負擔(dān)，減小了請求國的義務(wù)，情報請求國只需要提供證明所涉稅務(wù)事項與請求具有關(guān)聯(lián)性即可。因此，從國際發(fā)展趨勢來看，必要性標準已經(jīng)基本被可預(yù)見性標準所取代。其次我國長久以來作為資本輸入國，因此在國際經(jīng)濟合作中往往處于情報提供國的地位，因此我國不應(yīng)完全采取可預(yù)見性標準，否則不利于維護我國利益。因此對于惡意情報獲取請求、無關(guān)請求、撒網(wǎng)式的請求，我國應(yīng)當(dāng)拒絕提供，因此在相關(guān)條款的制定上有必要加以限制。

第二、完善《稅收征管法》，明確稅收情報交換制度。[9]目前我國的《稅收征管法》對稅收情報交換制度并未做明確的規(guī)定，而且很多條款并不適用跨境稅收征收管理，因此在借鑒國外稅收情報交換的基礎(chǔ)之上要對我國的《稅收征管法》進行必要修訂，以滿足國際稅收征管合作的需要。

擴大納稅申報主體范圍。我國目前《稅收征管法》所規(guī)定的納稅申報主體為納稅人和扣繳義務(wù)人兩類，對境外收入納稅主要是納稅人自行申報，然而我國現(xiàn)有誠信機制仍不健全，監(jiān)管成本高，違法成本低，納稅人逃稅、避稅現(xiàn)象層出不窮，自行納稅申報漏洞百出。因此可以借鑒歐美國家引入第三方納稅申報制度。

擴大納稅申報內(nèi)容。我國的《稅收征管法》中規(guī)定了納稅申報所應(yīng)提交的具體材料，該條款也給予了稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)一定的主動性，但是由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人信息的不對稱性，以及投資人的涉外投資情況復(fù)雜，因此有必要對納稅人的信息進行全面登記，不僅僅包括目前的一些信息，還應(yīng)當(dāng)包括納稅人國外銀行賬戶，稅務(wù)登記資料也應(yīng)納入審查范圍。

第三、建立優(yōu)秀的稅收情報交換工作專業(yè)隊伍。加強同東北亞地區(qū)各國的稅收情報交換工作，必須加快建設(shè)專業(yè)化的情報稽核隊伍，稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)具備高素質(zhì)的執(zhí)法能力和偵查經(jīng)驗，因此可以從基層實踐工作中遴選優(yōu)秀的工作人員，擇優(yōu)錄取，對其進行必要的崗前培訓(xùn)。簡化稅收情報交換程序。對于基層的稅收情報交換的特殊問題建立越級反應(yīng)機制，以提高稅收情報交換效率。針對跨境交易較為頻繁的地區(qū)，國家稅務(wù)總局依據(jù)我國建立的多邊和雙邊條約，可以授權(quán)地方稅務(wù)機關(guān)直接通邊境鄰國稅務(wù)機關(guān)進行稅收情報交換工作。

[1]邢妍妍.稅收情報交換法律機制研究[J].天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013.

[2]劉馨穎.日本、韓國：國際稅收規(guī)則制定的參與者、應(yīng)用的引領(lǐng)者[J].國際稅收，2016(1).

[3]韓國國稅廳網(wǎng)站“Opening of the Offshore Compliance Enforcement Center”.

[4][日]日本國稅廳網(wǎng)站<國稅庁レポート>(各年版)“國際化時代の稅務(wù)行政”.

[5]<韓國稅務(wù)廳年報2015年>.

[6]孟樹平.經(jīng)濟全球化背景下的東北亞經(jīng)濟一體化[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007.

[7]張東明.中日韓三國關(guān)系與建立東亞自由貿(mào)易區(qū)的可行性[J].當(dāng)代亞太，2006(2).

[8]祝紅，劉釗.中日韓三國反避稅措施比較與分析[J].涉外稅務(wù)，2012(2).

[9]黃素華，高陽.國際稅收情報交換進入快速發(fā)展期[J].國際稅收，2014(2).

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A

2095-4379-(2017)21-0011-04

張博達(1992-)，男，漢族，河北邢臺人，天津大學(xué)，碩士研究生，研究方向：民商法。