魏武

摘要：本文以營(yíng)改增為背景，探討營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。進(jìn)而從施工企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，尋找關(guān)鍵點(diǎn)，確保企業(yè)可以合理利用營(yíng)改增政策，改善財(cái)務(wù)管理能力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 施工企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

在全面營(yíng)改增的背景下，建筑施工企業(yè)已經(jīng)正式被納入到營(yíng)改增的范疇。了解營(yíng)改增政策，在施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)鏈條中加強(qiáng)營(yíng)改增有關(guān)政策分析和利用，對(duì)于改善施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是非常有幫助的。本文研究希望結(jié)合施工企業(yè)供應(yīng)鏈體系，探討在營(yíng)改增背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的調(diào)整方向。

一、營(yíng)改增概況

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，根本目的在于整合稅收鏈條，減少重復(fù)征稅。在營(yíng)改增試點(diǎn)到逐步推進(jìn)、持續(xù)擴(kuò)圍的過(guò)程中，施工行業(yè)主業(yè)及上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)很多都被納入營(yíng)改增范疇。在2016年3月發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定中，確定以建筑為核心的施工行業(yè)增值稅稅率為11%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的小規(guī)模納稅人及其他符合規(guī)定的特殊納稅人則適用3%的增值稅稅率并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)的整體活動(dòng)，往往與金融業(yè)、建筑業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等密切相關(guān)，其采購(gòu)、施工等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也會(huì)在不同程度上受到營(yíng)改增影響。在此情況下，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)形成一定影響，了解并適應(yīng)營(yíng)改增政策，改善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理就非常必要。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營(yíng)改增本身改變了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，增值稅的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)核算方法，抵免政策等會(huì)對(duì)施工企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算與繳納產(chǎn)生一定影響。在此情況下，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)對(duì)增值稅項(xiàng)目的核算出現(xiàn)了一些新的變化，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表內(nèi)容也會(huì)出現(xiàn)一些新的情況。

現(xiàn)金流量表方面，營(yíng)改增的情況下，施工企業(yè)以項(xiàng)目管理為主要經(jīng)營(yíng)模式，普遍存在拖延貨款支付的情況，但是這并不影響增值稅專(zhuān)屬發(fā)票的獲取，在此情況下施工企業(yè)的現(xiàn)金流量水平會(huì)比較高。施工企業(yè)為擴(kuò)大規(guī)模和提升競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)擴(kuò)大融資，企業(yè)在項(xiàng)目化管理背景下要進(jìn)行預(yù)繳稅款操作，這就有助于進(jìn)一步帶動(dòng)企業(yè)現(xiàn)金流增加。

資產(chǎn)負(fù)債表方面，施工企業(yè)最主要的資產(chǎn)集中在固定資產(chǎn)方面。營(yíng)改增背景下，企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方式不同，企業(yè)增值稅處理方法也會(huì)出現(xiàn)一定差異。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下，以銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票計(jì)算增值稅項(xiàng)目，在固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)中，繳納增值稅則資產(chǎn)金額降低、累計(jì)折舊減少，期末余額也會(huì)有一定下降表現(xiàn)。

利潤(rùn)表方面，施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下，實(shí)際繳納的稅費(fèi)金額有一定變化。由于取消了重復(fù)征稅，施工企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)有一定提升表現(xiàn)。短期經(jīng)營(yíng)中，營(yíng)改增可以降低資產(chǎn)入賬的原值并減少折舊費(fèi)用，促使短期內(nèi)的成本費(fèi)用降低，改善企業(yè)利潤(rùn)。從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增減少了企業(yè)稅負(fù)壓力，有助于企業(yè)資本積累，為企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)獲取創(chuàng)造了條件。當(dāng)然，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的具體影響，還與施工企業(yè)自身能否恰當(dāng)?shù)亟柚鸂I(yíng)改增政策進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而降低稅負(fù)成本有直接關(guān)系，這就需要在營(yíng)改增背景下，注重改善企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，妥善開(kāi)展增值稅納稅籌劃。

（二）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理的影響

營(yíng)改增不僅僅對(duì)施工企業(yè)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，還會(huì)影響施工企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，影響其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等提出一些新要求?？傮w上，營(yíng)改增改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，如果施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)沒(méi)有很好地改善，就無(wú)法正確地適用營(yíng)改增政策進(jìn)而改進(jìn)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。加上營(yíng)改增會(huì)影響企業(yè)資本積累，促進(jìn)資本結(jié)構(gòu)改變，但能否達(dá)到較為合理的資本結(jié)構(gòu)狀態(tài)，還需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面做出恰當(dāng)改進(jìn)。值得注意的是，營(yíng)改增不僅僅對(duì)施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)有影響，也會(huì)對(duì)其上下游產(chǎn)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生影響。比如，施工單位的業(yè)主，在營(yíng)改增政策下可能調(diào)整物資采購(gòu)方案，也可以變化建筑物等的銷(xiāo)售策略，這都會(huì)影響其對(duì)施工企業(yè)施工作業(yè)等的要求。在此情況下，形成于施工活動(dòng)基礎(chǔ)上的企業(yè)財(cái)務(wù)流程有一定變動(dòng)及不確定性，其潛在風(fēng)險(xiǎn)可能增加。如果施工企業(yè)不能妥善地與上下游企業(yè)銜接、合作，則不排除其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)可能。

三、營(yíng)改增下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理改進(jìn)建議

（一）正確認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策

營(yíng)改增的前提下，施工企業(yè)的稅費(fèi)核算依據(jù)與過(guò)程發(fā)生變化。在11%的增值稅繳納后施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)會(huì)發(fā)生變化。而這個(gè)變化結(jié)果如何，取決于企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)核算。特別是成本核算方面，能否獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣至關(guān)重要。要在營(yíng)改增背景下，改善施工企業(yè)財(cái)務(wù)能力，就應(yīng)該在固定資產(chǎn)、原材料等主要資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理中合理進(jìn)行扣除來(lái)調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)。此外，還需要合理地進(jìn)行增值稅納稅籌劃。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資是增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)，為提升該項(xiàng)籌劃的合法性規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審核。對(duì)2009年之前的固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)并分別計(jì)稅，只對(duì)應(yīng)該抵扣的固定資產(chǎn)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。并且在固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)中，審視供貨方資質(zhì)與付款方式等，在合同中對(duì)其進(jìn)行明確約束，較好的避免了后期可能產(chǎn)生的合同理解差異，避免了由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為提升對(duì)固定資產(chǎn)的審核并在增值稅納稅籌劃中正確的運(yùn)用固定資產(chǎn)手段進(jìn)行籌劃，企業(yè)注重完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制，建立圍繞固定資產(chǎn)使用的事前預(yù)測(cè)、進(jìn)程中的合理監(jiān)管以及使用完成時(shí)的及時(shí)處理等來(lái)更高效的完成籌劃。增值稅發(fā)票不再是一張簡(jiǎn)單的原始憑證。為了避免遭受不必要的損失，企業(yè)可建立增值稅發(fā)票專(zhuān)人保管制度，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)并合理管理增值稅發(fā)票

在營(yíng)改增背景下，要真正地改善施工企業(yè)財(cái)務(wù)能力，就必須有真正了解營(yíng)改增政策、能夠準(zhǔn)確地調(diào)節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方案的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才。施工企業(yè)應(yīng)該注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的崗位培訓(xùn)，支持財(cái)務(wù)人員到高校或?qū)I(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行營(yíng)改增等有關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，由此更好地適用營(yíng)改增政策，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理。特別需要提升財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力，對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行準(zhǔn)確且詳細(xì)的記錄，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，為增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)處理創(chuàng)造完善信息基礎(chǔ)，進(jìn)而確保企業(yè)更好地借助營(yíng)改增改善財(cái)務(wù)能力。在強(qiáng)化增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票管理方面，企業(yè)需要做好進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)信息基礎(chǔ)，建立增值稅專(zhuān)用發(fā)票的專(zhuān)項(xiàng)管理制度，控制發(fā)票有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。避免虛開(kāi)發(fā)票，同時(shí)盡可能地獲取進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)增值稅發(fā)票，嚴(yán)格落實(shí)增值稅發(fā)票管理程序制度，避免程序缺失而出現(xiàn)的虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)施工企業(yè)合同管理并改善內(nèi)部控制

施工企業(yè)營(yíng)改增的情況下，改善財(cái)務(wù)管理，還需要在施工企業(yè)合同管理方面不斷改進(jìn)，為進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的科學(xué)、準(zhǔn)確核算，以及增值稅的合理籌劃奠定基礎(chǔ)。施工企業(yè)需要加強(qiáng)合同管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，要及時(shí)地對(duì)合同款項(xiàng)的回收進(jìn)行核對(duì)、評(píng)估，對(duì)于不能改及時(shí)回款的需要及時(shí)調(diào)節(jié)、補(bǔ)充或變更協(xié)議相關(guān)內(nèi)容，修改合同付款日期等。在此基礎(chǔ)上，施工企業(yè)則需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制機(jī)制，配合營(yíng)改增要求，對(duì)施工企業(yè)的采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、合同管理、招投標(biāo)管理等主要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作能夠更好地適應(yīng)營(yíng)改增要求。以合同管理為例，需要引入價(jià)稅分離，關(guān)注納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具的具體信息與付款要求等的監(jiān)管。確保不相容職務(wù)分離，在科學(xué)核算增值稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，借助信息化工具等，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)ERP系統(tǒng)建設(shè)，輔助財(cái)務(wù)管理優(yōu)化

施工企業(yè)要在營(yíng)改增背景下，更好地改善財(cái)務(wù)管理。則需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的信息、資源、人才等的有效互動(dòng)交流，確保各項(xiàng)資源及時(shí)、合理、準(zhǔn)確地調(diào)度，來(lái)配合財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略。加強(qiáng)ERP系統(tǒng)建設(shè)，需要施工企業(yè)重視ERP系統(tǒng)，加強(qiáng)系統(tǒng)軟硬件投資，加大財(cái)務(wù)及相關(guān)部門(mén)人員ERP系統(tǒng)操作培訓(xùn)，落實(shí)不相容職務(wù)分離原則，推動(dòng)ERP系統(tǒng)合理運(yùn)行。在此情況下，則可以強(qiáng)化企業(yè)核心資源整合效率，提升內(nèi)部互動(dòng)交流能力，進(jìn)而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化創(chuàng)造更好內(nèi)部基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，將增值稅發(fā)票的申請(qǐng)系統(tǒng)、報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、申報(bào)管理系統(tǒng)、在線(xiàn)合同管理系統(tǒng)，以及供應(yīng)商、業(yè)主及分包商等相關(guān)管理系統(tǒng)納入信息化管理機(jī)制中，提升施工企業(yè)營(yíng)改增后對(duì)增值稅及有關(guān)問(wèn)題的處理效率及準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

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