劉立華

摘要：營改增策略的實施是我國在稅收政策上的一項重大戰(zhàn)略舉措，也是我國稅制改革的一項重點內(nèi)容。營改增的實施將直接決定著企業(yè)的財務(wù)管理運行，對企業(yè)的財務(wù)績效產(chǎn)生重大影響。因此本文就是在充分認(rèn)識營增改的基礎(chǔ)上，深入探究營改增對我國企業(yè)財務(wù)績效的影響。以在進一步分析利用營改增影響作用的同時，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅 財務(wù)績效

2011年國家稅務(wù)總局和財政部決定在上海交通部門實行營業(yè)稅改增值稅的決定，并在上海首次實施，將營業(yè)稅改增值稅的舉措是在我國決定實施稅制改革的重要改革內(nèi)容。并通過幾年的發(fā)展，到現(xiàn)在從交通行業(yè)和極少數(shù)的服務(wù)行業(yè)逐步擴大到各個行業(yè)中，企業(yè)在引入營改增的稅務(wù)機制的同時，由于缺少經(jīng)驗，必將給企業(yè)的財務(wù)帶來許多利弊影響。而財務(wù)績效則是在企業(yè)在財務(wù)上所體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營效益狀況和企業(yè)的業(yè)績狀況，財務(wù)績效的好壞將直接顯示出企業(yè)運營的實力。所以企業(yè)在運用營改增之時，就必須充分認(rèn)識營改增對企業(yè)財務(wù)績效的影響，在解決問題的同時，充分利用營增改的優(yōu)勢舉措，以在減少稅制的同時降低企業(yè)的運營成本。

一、營改增內(nèi)涵

營改增策略的實施，可以說是國家減稅政策的重要體現(xiàn)。所謂的營改增就是將過去對服務(wù)增收營業(yè)稅，對運營產(chǎn)品征收增值稅的方式，改變成服務(wù)和產(chǎn)品全部征收增值稅的方式?？偨Y(jié)來說就是在試點運行增值稅改革的基礎(chǔ)上，逐步擴大到我國的各個行業(yè)中。增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)形式的征稅方式，是指征收商品或者服務(wù)在交易或流轉(zhuǎn)的過程中所產(chǎn)生的增值稅額，我國實行的增值稅實質(zhì)上就是一種除商品價格以外的稅費，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，對企業(yè)征收增值稅的方式就是根據(jù)一定的稅率換算出企業(yè)商品或服務(wù)銷售額稅額的基礎(chǔ)上，再扣除企業(yè)在生產(chǎn)商品或產(chǎn)生服務(wù)上所支付的增值稅款，這兩者之間的差額，也就是企業(yè)應(yīng)該交給國家的增值稅額，這種方式實際上可以有效減少企業(yè)過去交營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，是國家減稅政策的重大舉措。當(dāng)前增值稅改革的實施取得了許多積極的效果，但是許多企業(yè)在運用上仍然缺乏風(fēng)險的規(guī)避，沒有充分認(rèn)識到營改增對企業(yè)財務(wù)績效的影響，最終不能真正的得到營改增所帶來的價值，有的甚至對企業(yè)的財務(wù)績效產(chǎn)生不利的影響。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)績效的影響

營改增對企業(yè)的財務(wù)績效的影響因素有很多，大多是通過稅負(fù)變動、稅率變動以及抵扣等方式來影響企業(yè)的財務(wù)績效，通常情況下，大多企業(yè)在探究營增改對企業(yè)財務(wù)績效的影響時，一般選擇企業(yè)的凈資產(chǎn)收益值或者企業(yè)每股的收益值來分析營改增的影響。這種方式比較籠統(tǒng)不能從企業(yè)運營的具體方面去探究營改增對企業(yè)績效的影響，因此我們就從企業(yè)盈利、運營、債償、發(fā)展這四個方面來具體的分析。

（一）盈利的影響

評價企業(yè)績效的一項重要的內(nèi)容就是企業(yè)的盈利能力，就是指企業(yè)在財務(wù)投資后所產(chǎn)生的經(jīng)營效益，既包括產(chǎn)品的銷售效益也包括服務(wù)效益。企業(yè)的盈利能力的大小將直接決定著企業(yè)的未來發(fā)展和持續(xù)運營。在實施營改增之前，對企業(yè)征收營業(yè)稅，企業(yè)便會將這一部分的財務(wù)計入到企業(yè)的利潤表中。但是在實施營改增之后，企業(yè)中一大部分涉及營改增的項目將不再計入到營業(yè)稅之中，這必將會在一定程度上減少企業(yè)的稅收金額，從而影響企業(yè)利潤表的構(gòu)成通常情況下我們將企業(yè)的每股收益、凈資產(chǎn)的收益、經(jīng)營業(yè)務(wù)的利率看做是衡量企業(yè)盈利與否的一項重要指標(biāo)。每股收益是指企業(yè)股東所持每股的收益值，股東在獲取分成的同時，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險。而凈資產(chǎn)收益是指企業(yè)資產(chǎn)投入到商品運營或投資中所帶來利潤效益額。實施營改增之后，改變了過去征收營業(yè)稅的方式，改用征收增值稅，企業(yè)原有的營業(yè)稅額，轉(zhuǎn)變成含有價外稅的方式，企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費者的身上，那么就相應(yīng)會使企業(yè)的稅負(fù)減少。如某企業(yè)的營業(yè)總收入100萬元，在不將其他稅費計入到征稅之前，企業(yè)通過稅率所計算的總金額也就是100萬元。而在營改增之后，就會相應(yīng)扣除這100萬所交的營業(yè)稅的增值稅額，那么實際的應(yīng)交的營業(yè)稅的稅額就從原來的100萬，轉(zhuǎn)變成100÷（1+11%），這樣企業(yè)的稅負(fù)會相應(yīng)的減少。

（二）運營的影響

營改增實施之后會使企業(yè)運營的成本發(fā)生相應(yīng)變動。在實施營改增之前，只對企業(yè)征收營業(yè)稅額，也就是企業(yè)將企業(yè)所獲得全部營業(yè)額納入到計稅中。其中沒有抵扣變動成本中燃油、用電等產(chǎn)品生產(chǎn)的能耗費用，而是將這些能耗全部計入到變動成本中。而實施營改增之后，在計算企業(yè)的應(yīng)繳稅額上，可以將燃油、用電的變動成本中的增值稅進項稅進行抵扣。這樣就會相應(yīng)的減少企業(yè)的稅負(fù)。此外在固定成本的計算上也發(fā)生了相應(yīng)的變革。在征收營業(yè)稅的時候，不能抵扣企業(yè)在購買設(shè)備等固定成本的增值稅進項稅，而在實施營改增之后，就會對企業(yè)的設(shè)備購入的增值稅進項稅進行抵扣，企業(yè)設(shè)備等相關(guān)固定成本將不會計入到企業(yè)的應(yīng)征稅額中。這樣就會對企業(yè)的成本稅額產(chǎn)生一定的影響，營增改后，企業(yè)收入中包含的增值稅在計入“主營業(yè)務(wù)收入”中時會相應(yīng)的扣除銷項稅額，同樣的進項稅額扣除后，相應(yīng)的計入到企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”中的金額也會降低，而影響會計核算項目產(chǎn)生變動，最終影響企業(yè)的財務(wù)績效。

（三）債償?shù)挠绊?/p>

企業(yè)的債償能力，大多是指企業(yè)流動資金的運作能力，是指企業(yè)在短期內(nèi)或者長期內(nèi)應(yīng)對風(fēng)險，償還債務(wù)的能力。短期的債償能力受到企業(yè)流動資金的的影響，而長期的債償能力不僅包括企業(yè)流動資金的償還能力，還包括企業(yè)未來運營的利潤值、資產(chǎn)投資值等多項指標(biāo)。增值稅改革實施之后，企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)將減小，相應(yīng)的企業(yè)所應(yīng)繳納的稅款也會下降，流動資金的額度也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生變化的幅度降低，也就是說企業(yè)流動資金的流出將會減少，最終提高企業(yè)短期的債償能力。另一方面許多公司在投資固定資產(chǎn)時，由于流動資金的限制，大多會進行多方融資，其中銀行貸款的方式則是企業(yè)籌資的首選，這樣就會無形的增加企業(yè)的債償負(fù)擔(dān)，但是實施營改增之后，會相應(yīng)的抵扣固定資產(chǎn)的增值稅進稅，這樣就會在一定程度上減少企業(yè)的貸款數(shù)額，最終降低企業(yè)的債償負(fù)擔(dān)。

（四）發(fā)展的影響

企業(yè)的持續(xù)的運營和成長發(fā)展，是每個企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。營改增的有效運用對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響作用。首先營改增實施之后，在抵扣企業(yè)固定資產(chǎn)增值稅進銷稅上會產(chǎn)生一定的抵扣效應(yīng)，這樣就會減輕企業(yè)的固定資產(chǎn)的投入負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的企業(yè)也會有更多的資金投入到固定資產(chǎn)的購置上，這樣生產(chǎn)技術(shù)提高的同時，也會提升企業(yè)生產(chǎn)運營的效率，使企業(yè)的未來發(fā)展始終保持積極向上的效應(yīng)。其次也會給企業(yè)的發(fā)展帶來直接的短期影響效應(yīng)，營改增實施之后，抵扣稅額的影響，企業(yè)的投資規(guī)模將會進一步擴大，機器設(shè)備的更新速率增加，企業(yè)員工所得到的效益也會提升，直接的影響企業(yè)的發(fā)展和進步，這種持續(xù)的動力作用，最終作用在企業(yè)的長遠目標(biāo)上，推動企業(yè)的成長和擴張。

三、結(jié)束語

營改增實施之后我們可以看出其對企業(yè)的財務(wù)績效將會產(chǎn)生許多積極的作用，但是許多企業(yè)在實施后，由于缺少必要的應(yīng)對經(jīng)驗，在短期內(nèi)也會增加企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。首先表現(xiàn)在我國增值稅改革運用的時間限制上，還處于初步的階段上，未來將會出現(xiàn)許多不確定的風(fēng)險，這將直接影響企業(yè)的發(fā)展，另一方面就是在增值額的確定上，許多傳統(tǒng)企業(yè)在業(yè)務(wù)上依然沿用傳統(tǒng)的運作方式，這樣就很難確定企業(yè)的增值稅額，此外增值稅實施后對企業(yè)的財務(wù)管理的要求進一步提升，如果企業(yè)財務(wù)管理不能緊跟營改增的發(fā)展也會對企業(yè)的財務(wù)績效產(chǎn)生不利的影響。企業(yè)在實施營改增之后需要對企業(yè)的財務(wù)控制和核算進行改進，加強企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。所以總結(jié)來說營改增對企業(yè)的財務(wù)績效會產(chǎn)生許多積極的影響，但是也要認(rèn)清其發(fā)展中容易帶來的風(fēng)險，這就需要企業(yè)通過不斷的實踐來進一步促進營改增的發(fā)展。

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