史悅君

摘要：控制環(huán)境成本發(fā)生以提高企業(yè)經(jīng)營效益，應(yīng)當是重污染企業(yè)在其發(fā)展中不得不應(yīng)予以重視的重要問題。但已有研究成果中嵌入內(nèi)部控制因素對環(huán)境成本的管理研究成果較少，且至今尚沒有形成一個關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部控制的完整體系，因此，本文就以結(jié)合內(nèi)部控制的五要素以及生產(chǎn)周期的過程，提出了重污染企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)控制度的程序設(shè)計構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；重污染企業(yè)

如何有效建立一套兼具系統(tǒng)與科學的環(huán)境成本內(nèi)部控制程序從而保證資金的有效利用是創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境成本管理和改善環(huán)境問題的必由之路。僅就目前而言，重污染企業(yè)無法在經(jīng)營過程中控制自身的環(huán)境成本，因此如何根據(jù)其特點，結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)控設(shè)計和諸多法規(guī)為原則，以環(huán)境成本管理為基礎(chǔ)，實施環(huán)境成本內(nèi)部控制制度的程序設(shè)計。

一、重污染企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)控制度的程序設(shè)計

（一）環(huán)境成本內(nèi)部控制控制環(huán)境設(shè)計

重污染企業(yè)需要設(shè)立良好的內(nèi)控環(huán)境，這其中包括：

1.加強環(huán)保生產(chǎn)培訓。對員工定期培訓環(huán)保生產(chǎn)理念，提高環(huán)保創(chuàng)新意識，將環(huán)保理念融入企業(yè)材料采購、施工作業(yè)等過程中，并制定考核方案和獎懲制度，防止員工投機取巧。例如：重視向職工引入創(chuàng)新意識，為他們積極開設(shè)活動來鼓勵他們進行技術(shù)上的革新，根據(jù)他們?nèi)〉玫慕Y(jié)果頒發(fā)獎勵措施，提高他們的創(chuàng)新興趣。與此同時，向職工宣傳節(jié)能概念，定期開展講座會來提高職工的意識水平。

2.加強內(nèi)部審計、時時關(guān)注員工的身體、心理健康和行為技能水平。保證審計崗位的獨立性，提高審計人員的技能水平，定期審核環(huán)境成本的賬目，實時核對明細賬，發(fā)現(xiàn)舞弊等不良行為。按時對員工的身體健康體檢，防止發(fā)生員工身體活動范圍受限、判斷力協(xié)調(diào)力差、操作能力降低，體力不足等；及時紓解員工內(nèi)心壓力，防止厭倦心理、產(chǎn)生混亂的指令和要求；關(guān)注員工行為和技能水平，防止急功近利、使用不當?shù)姆椒ù碳どa(chǎn)、缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗、沒有充分復(fù)習以鞏固所學到的技術(shù)。

3.加強安全環(huán)保部與其他部門聯(lián)合作業(yè)。建立完備的組織結(jié)構(gòu)框架，如圖1：

（二）環(huán)境成本內(nèi)部控制風險評估設(shè)計

重污染企業(yè)的風險及為環(huán)保產(chǎn)生的各項支出，根據(jù)前文所討論過的控制點，這些環(huán)保支出產(chǎn)生在研發(fā)、采購、生產(chǎn)制造、銷售、售后服務(wù)及后續(xù)的罰款中等等。其中這些費用又可以分為環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境治理成本。

環(huán)境預(yù)防成本包括在研發(fā)、采購過程中的預(yù)防污染設(shè)備運行所發(fā)生的費用，生產(chǎn)制造過程中的監(jiān)測費等。針對這些成本，企業(yè)可以： （1）推行生產(chǎn)系統(tǒng)預(yù)警制度：對流量排量及時記錄分析，監(jiān)測污染量，并設(shè)置固定值預(yù)警，做到及時制約污染排放量，以達到及時治理的目的，來減少后續(xù)的環(huán)境成本；（2）實行早晨及夜間巡視制度：增加巡視的數(shù)量和頻率，不僅在下午巡視，也要在早晨及夜間觀察，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

環(huán)境治理成本包括在生產(chǎn)制造過程之后需要對廢水、廢氣、固體廢棄物等進行處理的費用、排污費以及售后過程中與居民周邊關(guān)系的協(xié)調(diào)費等。針對這些成本，污染企業(yè)可：（1）修改儀器，例如：將雙流閥改成單流閥，降低原材料的使用成本，減少廢水外排。（2）對海灘地區(qū)的污染布設(shè)圍油欄，部分灘水地區(qū)的污染情況日益加重，絲毫不見緩解，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些地區(qū)都缺乏圍油欄的建設(shè)，多數(shù)情況下尤其是惡劣天氣之前無法控制海浪的打擊。（3）提前與附近居民做好溝通，簽訂環(huán)保協(xié)議。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)立合理的框架和業(yè)務(wù)流程的風險點，詳細分析環(huán)境風險對于財務(wù)風險的影響機理。對于重污染企業(yè)而言，影響其財務(wù)收益的環(huán)境風險主要取決于生命周期，這又包括產(chǎn)品及工程項目生命周期。（見圖2）

從圖2可以看出企業(yè)的環(huán)境風險從產(chǎn)品的研發(fā)階段就已經(jīng)奠定了主要基礎(chǔ)，它具有路徑依賴性，所以企業(yè)在控制環(huán)境成本時，最先要從源頭抓起，在研發(fā)階段就把環(huán)境成本降到最低。

對于企業(yè)工程項目生命周期而言，Ben（1978）指出，在項目研發(fā)階段耗費的費用將近占了項目生命周期總成本的95%，其中在項目概念設(shè)計階段占了總成本的66%，到初步設(shè)計階段占到總成本的85%，到達最終設(shè)計階段一共占到95%，之后的建設(shè)和運行、維護階段只占了總成本的5%。

這是由于企業(yè)項目投入運行時，會產(chǎn)生關(guān)于設(shè)備費和對于生產(chǎn)工藝的評估費等，這些費用是很難預(yù)見的，裝備和技術(shù)的更新?lián)Q代以及環(huán)保政策的調(diào)整都會產(chǎn)生費用。所以，企業(yè)的環(huán)境成本要想得到有力控制，就需要企業(yè)研發(fā)出適應(yīng)性較強的污染處理技術(shù)，并投入使用高質(zhì)量、耐用的排污設(shè)備，將經(jīng)營的財務(wù)收益提高的同時降低風險后果。

（三）環(huán)境成本內(nèi)部控制控制活動設(shè)計

1.生命周期與環(huán)境共生控制流程設(shè)計：重污染企業(yè)可以根據(jù)公司生產(chǎn)制造情況，設(shè)置一個廢物利用的控制流程，以提高循環(huán)利用率，減少額外資金和物資的投入，降低企業(yè)環(huán)境成本，如圖3所示：

多數(shù)企業(yè)只關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的環(huán)境成本，而忽略了企業(yè)外部可能產(chǎn)生環(huán)境成本的可能性，如果將重污染企業(yè)或者是同類的具有縱向關(guān)系的企業(yè)聯(lián)系起來，協(xié)調(diào)合作，就能從空間上擴展環(huán)境成本的范圍，產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。建立共生網(wǎng)絡(luò)能從源頭降低環(huán)境成本，實現(xiàn)資源循環(huán)利用，達到經(jīng)濟和環(huán)境效益的最佳化。這樣就可以在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部循環(huán)生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，降低環(huán)境成本，實現(xiàn)循環(huán)發(fā)展模式。

通過生命周期與環(huán)境共生網(wǎng)絡(luò)，可以一定程度上解決資源回收再利用的問題。建立共生網(wǎng)絡(luò)后，上一階段的產(chǎn)品可以為下一階段的工作帶來收益，上一階段也會收到下一階段的經(jīng)濟補償，網(wǎng)絡(luò)中的各階段都能獲益，實現(xiàn)資源再利用，同時廢棄污染物的處理問題也能通過共生網(wǎng)絡(luò)的降解功能有效的改善，使廢棄物處理成本減少，從而使總的環(huán)境成本減少。在生產(chǎn)鏈上，以本企業(yè)為中心，各個步驟之間存在著密切的聯(lián)系，在以循環(huán)經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)上，各環(huán)節(jié)之間通過共生網(wǎng)絡(luò)，降低廢氣提高企業(yè)運作效率，擴展控制環(huán)境成本的空間范圍。

2.制定合理的工作計劃并對應(yīng)合適的人員值班表。

3.對作業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備定期檢查，推算壽命和可用期限，及時采購更換。

（四）環(huán)境成本內(nèi)部控制信息與溝通設(shè)計

1.內(nèi)部信息與溝通。這包括了同事間溝通、班組間溝通、交接班溝通和現(xiàn)場作業(yè)主管和員工間溝通，每周可按規(guī)定時間交流舉行例會，分析溝通過程中的問題，以促進改進通訊手段和設(shè)備、完善規(guī)章制度、優(yōu)化廠邊周圍環(huán)境減少噪音、做好環(huán)保交接工作。同時，每位員工在了解自身工作責任的同時還要清楚和他密切相關(guān)的職工的工作任務(wù)，明確崗位職責，合理分工，相互協(xié)調(diào)，遇到問題及時做到聯(lián)系等。

2.外部信息與溝通。外部的信息與溝通主要指的是公司與政府相關(guān)部門以及周邊居民的溝通。企業(yè)應(yīng)做到時時關(guān)注政府相關(guān)有關(guān)環(huán)保政策的出臺和相關(guān)環(huán)保指標的達標數(shù)值，也因時刻了解居民的民意，通過問卷調(diào)查、上訪、電話訪問的方式對周邊居民的環(huán)保幸福指數(shù)做調(diào)查分析。這樣做，有助于使環(huán)保的一些費用在初期就得到遏制。

（五）環(huán)境成本內(nèi)部控制監(jiān)督設(shè)計

1.抓重點環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督的針對性。比如材料采購、工程作業(yè)等容易由管理監(jiān)督不善造成粉飾賬面和事故后果的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況分析之前環(huán)境成本監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)，在實施作業(yè)過程中有針對性地加強監(jiān)督管理。

2.內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合外部監(jiān)督、明確職責分工和授權(quán)。除了企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督外，還要結(jié)合政府、社會等外部監(jiān)督，因為外部監(jiān)督相對于內(nèi)部監(jiān)督對具有較大的約束作用，可以使得企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部控制制度進一步完善。企業(yè)職責分工要明確，減少崗位之間的矛盾。

具體的環(huán)境成本控制程序體系圖如圖4：

二、研究結(jié)論與總結(jié)

通過研究，本文得出如下結(jié)論：

（一）對重污染企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部控制首先要從內(nèi)部控制的五要素去界定環(huán)境成本內(nèi)部控制的內(nèi)容，并從經(jīng)濟學、管理學、會計學角度提出了成本戰(zhàn)略管理以及風險預(yù)防的理論設(shè)計。

（二）要通過對重污染企業(yè)進行較詳細的各部門配合作業(yè)的組合結(jié)構(gòu)框架的分析，剖析環(huán)境風險對于財務(wù)風險的影響機理，進而設(shè)立關(guān)于產(chǎn)品和工程生命周期的合理的框架和業(yè)務(wù)流程的風險點以及企業(yè)生命周期與環(huán)境共生控制流程，環(huán)境污染的控制才能真正得以實現(xiàn)。

（三）只有通過內(nèi)部控制五要素作切入點，去詳細分析了重污染企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，才能提出具體的關(guān)于控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督的良好對策。

（四）環(huán)境成本內(nèi)部控制實質(zhì)上就是對導(dǎo)致環(huán)境成本發(fā)生的風險進行控制，控制風險評估是控制要素的關(guān)鍵一環(huán)。重污染企業(yè)要想有效的控制環(huán)境成本，最重要的是要做好預(yù)防工作。

目前，重污染企業(yè)環(huán)境成本仍然是一個巨大的支出費用，并且企業(yè)的環(huán)境成本每年都在呈現(xiàn)逐年遞增的態(tài)勢。面對重污染企業(yè)的高污染排放量和巨大的環(huán)境成本費用，雖然眾多企業(yè)擁有環(huán)保意識，但實施起來的效果并不理想，要完全治理仍需要一個漫長的階段。企業(yè)可以結(jié)合本文所提出的幾點結(jié)論作為參考，加快和鞏固環(huán)境成本內(nèi)部控制的有效運行。

（作者單位：南京信息工程大學經(jīng)濟管理學院）