劉曉丹　朱久霞

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）22-0099-02

摘要：隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的深入，會(huì)計(jì)信息披露成為改革中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府信息披露的真實(shí)性和全面性要求越來(lái)越高。文章簡(jiǎn)單闡述了信息披露的必要性，并從采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、擴(kuò)充信息內(nèi)容、加強(qiáng)內(nèi)控和法律建設(shè)等方面提出應(yīng)對(duì)的措施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 信息披露 真實(shí)性

一、政府會(huì)計(jì)信息披露的必要性

（一）提高透明度

信息公開(kāi)至關(guān)重要，對(duì)信息使用者開(kāi)拓新的信息渠道有重要幫助。政府及時(shí)地披露政府財(cái)務(wù)信息，有助于信息使用者更好地對(duì)財(cái)務(wù)狀況、受托責(zé)任履行情況、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行分析，做出合理的判斷。政府公開(kāi)的信息必須清晰明了、簡(jiǎn)單易懂，增加信息的可理解性，一方面可以提高信息的透明度，使財(cái)務(wù)狀況、受托責(zé)任履行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等更為透明；另一方面也起到監(jiān)督的作用，使信息更真實(shí)。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政的透明度愈來(lái)愈受到重視。很多西方國(guó)家出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)法律文件，以此來(lái)保障信息披露透明度的實(shí)施。

（二）保障公民的合法權(quán)益

當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息公開(kāi)透明的時(shí)代，要想建立一個(gè)富強(qiáng)的國(guó)家，就必須保障公民的合法權(quán)益。在法制社會(huì)里，要保障公民的知情權(quán)，政府信息披露就要充分地滿足公民的知情權(quán)。我國(guó)人民當(dāng)家作主，每一個(gè)公民都有權(quán)利了解政府管理的狀況，而政府會(huì)計(jì)信息披露能讓公民更好地了解政府財(cái)務(wù)信息，保障公民的合法權(quán)益。只有完善了政府會(huì)計(jì)信息披露，才能更好地實(shí)現(xiàn)民主化和現(xiàn)代化。

二、政府會(huì)計(jì)信息披露面臨的挑戰(zhàn)

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制主要是研究收入與支出和現(xiàn)金的收支行為，不用現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)不計(jì)入收入和支出。但許多事項(xiàng)不能用收付實(shí)現(xiàn)制表現(xiàn)出來(lái)，比如隱性債務(wù)：政府為企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有債務(wù)或者政府拖欠的工資等，從而造成政府披露的信息不完全。財(cái)務(wù)信息不完全就會(huì)導(dǎo)致政府對(duì)負(fù)債狀況保持樂(lè)觀，不了解真實(shí)情況就會(huì)影響政府在預(yù)算和決策方面的判斷，缺乏對(duì)政府財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的正確判斷，不利于正確決策。

我國(guó)政府目前的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，但是在實(shí)際工作中有諸多弊端。一是收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息具有局限性，不能更好地反映政府財(cái)政信息的全面性。要對(duì)我國(guó)的公共財(cái)政制度進(jìn)行深層次的改革，就必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。二是收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有將財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)暴露出來(lái)，不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。在此制度下，政府不能全面真實(shí)地反映各部門(mén)及組織的資產(chǎn)及負(fù)債，使其財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加大。三是影響政府會(huì)計(jì)信息披露，在預(yù)算環(huán)節(jié)就會(huì)出現(xiàn)一系列的造假，虛增年末余額。對(duì)因購(gòu)入大量的資產(chǎn)產(chǎn)生的資金流出，有時(shí)是分期付款，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)里沒(méi)有反映出來(lái)。對(duì)于跨年度的項(xiàng)目也會(huì)出現(xiàn)原本今年支付的改為下一年支付，從而出現(xiàn)虛假的預(yù)算結(jié)余。

（二）會(huì)計(jì)信息披露缺乏全面性、真實(shí)性

1.會(huì)計(jì)信息披露缺乏全面性。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)比較注重收入、支出和結(jié)余的核算，不能為信息使用者提供一個(gè)完整的資產(chǎn)和負(fù)債狀況分析。財(cái)政的預(yù)算決算報(bào)告也僅僅反映政府日常收支情況，并沒(méi)有對(duì)使用政府資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、政府使用的原有資產(chǎn)、政府的借債及還本付息以及政府預(yù)算資金的使用狀況等方面進(jìn)行詳細(xì)記錄與說(shuō)明。

政府會(huì)計(jì)信息披露的主要方式是公布政府預(yù)算報(bào)告，是政府對(duì)下一年度的資金規(guī)劃；決算報(bào)告是檢驗(yàn)政府制定的預(yù)算報(bào)告的執(zhí)行情況。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)主要方面，每一個(gè)環(huán)節(jié)都是根據(jù)各自的情況編制報(bào)表，并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的格式。信息使用者通過(guò)政府公開(kāi)的預(yù)算和決算報(bào)告并不能全面了解會(huì)計(jì)信息，只是對(duì)政府會(huì)計(jì)的預(yù)算和決算有一個(gè)膚淺的認(rèn)識(shí)，對(duì)政府會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)信息了解并不全面。

2.會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息所披露的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該符合客觀情況，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息最基本的要求。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性對(duì)信息使用者至關(guān)重要，如果政府會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不但不能幫助信息使用者，反而還會(huì)影響信息使用者的正確判斷。我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)主要是由于在預(yù)算報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、收入表和支出表所列示的科目不一致，致使不同報(bào)表對(duì)同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容反映不一致，從而影響了報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（三）內(nèi)控制度與相關(guān)法律的缺失

政府會(huì)計(jì)信息來(lái)自于政府日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為，如果政府實(shí)施完善合理的內(nèi)部控制制度，就可以避免操控會(huì)計(jì)信息等不良現(xiàn)象。正是因?yàn)閮?nèi)部控制制度的松懈和相關(guān)法律條文的缺失才會(huì)影響政府會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。政府沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，沒(méi)有做到不相容職務(wù)相分離，內(nèi)部控制制度貫徹實(shí)施不徹底，形同擺設(shè)；沒(méi)有進(jìn)行各部門(mén)的相互監(jiān)督，部門(mén)行為隨意性較大，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部控制。政府內(nèi)部控制法律的不完善和政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，致使會(huì)計(jì)質(zhì)量大大下滑，缺乏可信度。

政府的監(jiān)督機(jī)制也不完善，沒(méi)有建立健全的法律法規(guī)；審計(jì)監(jiān)督方面做得不到位，我國(guó)的審計(jì)報(bào)告不對(duì)外公布，僅僅是政府內(nèi)部文件，這樣一來(lái)就會(huì)失去公眾的有效監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)法》等法律在信息披露方面的要求并不詳細(xì)，就會(huì)讓一些會(huì)計(jì)人員懈怠，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行信息披露。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)提折舊

1.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)。首先，能準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況。政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，要使用收入費(fèi)用配比原則，重新對(duì)政府的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映，可以得出更完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，才能更真實(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債以及其他交易情況。其次，是公共財(cái)政改革的必然要求，它能幫助政府更好地進(jìn)行改革。

2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，但是現(xiàn)實(shí)中很多單位還沒(méi)有計(jì)提折舊，在政府報(bào)表中固定資產(chǎn)是按照原值進(jìn)行記賬的，而企業(yè)是按折舊后的凈值記賬，由于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中一定會(huì)磨損，這樣一來(lái)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值就會(huì)存在差異。在政府資產(chǎn)方面，固定資產(chǎn)磨損比值占一大部分，這樣就會(huì)虛增資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，從而影響凈資產(chǎn)的真實(shí)性，對(duì)信息披露也造成了麻煩。計(jì)提折舊就會(huì)避免虛增資產(chǎn)的情況，有利于信息披露的真實(shí)性。

（二）擴(kuò)充政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，建立網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)等

1.擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。目前我國(guó)政府部門(mén)公開(kāi)的報(bào)表比較有限，除了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、收支情況說(shuō)明書(shū)等報(bào)表外，還應(yīng)該公布現(xiàn)金流量表等其他報(bào)表，有助于信息使用者汲取更多有用的信息。

2.建立網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)。由于信息使用者的層次、地區(qū)不同，在網(wǎng)上進(jìn)行信息共享，可以滿足更多人的使用，而且用起來(lái)也很方便快捷，無(wú)論想知道哪方面、哪個(gè)時(shí)間段、相關(guān)聯(lián)的信息都會(huì)在平臺(tái)中找到，節(jié)省了查閱的時(shí)間，也提高了信息的透明度。

3.相關(guān)信息的補(bǔ)充。人們不僅僅想要得到報(bào)表的相關(guān)信息，還關(guān)心與此相關(guān)的信息，就高校來(lái)說(shuō)，不僅僅只是分析其報(bào)表，還會(huì)關(guān)注其師生人數(shù)情況、科研經(jīng)費(fèi)情況、考研率、就業(yè)率等，在這方面都會(huì)做出相關(guān)信息的補(bǔ)充。

另外，提高管理層的素質(zhì)很重要。管理層是信息的主要使用者，信息披露往往就是為管理者提供建議的。但是由于管理者的素質(zhì)不同，對(duì)披露的信息理解也會(huì)不同，為了更好地幫助這些管理者，對(duì)他們進(jìn)行定期培訓(xùn)、提前做好報(bào)表的分析供他們參考都是合理利用信息的有限途徑。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)并制定法律法規(guī)

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露的各個(gè)環(huán)節(jié)享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，保障法律法規(guī)的有效實(shí)施，并要求法律之間相互配合，不能出現(xiàn)沖突；進(jìn)行輪崗制度，內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督等。

2.加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管強(qiáng)度。對(duì)公布的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行外部審計(jì)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)I(yè)的審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算決算表等進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)并給出公正的審計(jì)報(bào)告。

3.建立健全信息披露評(píng)價(jià)制度。政府主管部門(mén)要將各部門(mén)會(huì)計(jì)信息披露與審計(jì)的結(jié)果做比較，評(píng)比哪個(gè)部門(mén)做的比較好。這樣既保證了會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)的可靠性，也調(diào)動(dòng)了各部門(mén)做好信息披露工作的積極性。

4.建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露獎(jiǎng)懲制度。對(duì)待認(rèn)真披露會(huì)計(jì)信息并能保證信息真實(shí)、有效、公正的，進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如晉升，發(fā)放獎(jiǎng)金等；對(duì)待信息披露不完整、不真實(shí)的虛假信息進(jìn)行一系列的懲罰，嚴(yán)重的要追究法律責(zé)任。Z

[1]王文靜.關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，（16）.

[2]初春虹.基于財(cái)政透明度的政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].商，2013，（12）.

[3]張?jiān)铝?，洪慧?我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露理論體系構(gòu)建——由“三公經(jīng)費(fèi)”引發(fā)的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2012，（09）

[4]劉佳.政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（09）.

[5]趙璐，朱久霞.新政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的影響及實(shí)施[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（3）.

[6]張琦，方恬.政府部門(mén)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量及影響因素研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（12）.

劉曉丹，女，沈陽(yáng)大學(xué)，會(huì)計(jì)碩士；研究方向：政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。

朱久霞，女，沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)，教授；研究方向：政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題。