王新哲

（工業(yè)和信息化部財務司，北京100804）

管理會計：供給側結構性改革的助力

王新哲

（工業(yè)和信息化部財務司，北京100804）

供給側結構性改革是中央適應和引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新，是推進經(jīng)濟轉型升級的重大舉措。管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具，是供給側結構性改革的微觀基礎，極大提升了勞動生產(chǎn)率，開啟了企業(yè)科學管理的時代，有助于落實“三去一降一補”任務，是經(jīng)濟提質(zhì)增效的重要手段。目前中國管理會計理論研究成果沒有得到充分應用，可借鑒案例較少，信息化水平較低，人才支撐作用仍有待加強。通過多措并舉、齊抓共建，深入推進管理會計實踐，必將在推動財務轉型基礎上，走出一條中國特色的供給側改革創(chuàng)新之路。

供給側結構性改革；管理會計；微觀基礎

近年來，受國內(nèi)外錯綜復雜的經(jīng)濟環(huán)境影響，中國工業(yè)經(jīng)濟特別是制造業(yè)結構調(diào)整、轉型發(fā)展面臨較大壓力和挑戰(zhàn)，經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)：國內(nèi)經(jīng)濟增長內(nèi)生動力不足，產(chǎn)能過剩，有效供給不足，供需不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾越來越突出，主要表現(xiàn)就是供給側對需求側變化的適應性調(diào)整明顯滯后。2015年11月10日，習近平總書記在主持召開中央財經(jīng)領導小組第十一次會議時強調(diào)，“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強經(jīng)濟持續(xù)增長動力”，為順應經(jīng)濟轉型，落實“三去一降一補”五大任務。

面對新形勢新任務，著眼制造強國、網(wǎng)絡強國戰(zhàn)略全局，推進實施“中國制造2025”、“互聯(lián)網(wǎng)＋”，我們必須創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部管理，大力推廣管理會計，包括全面預算管理、成本管理、經(jīng)營預測、投資決策、績效評價、內(nèi)部報告等，提升中國經(jīng)濟全要素生產(chǎn)率，平衡供給側結構性矛盾，增強中國產(chǎn)業(yè)競爭力，促進工業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)增長和提質(zhì)增效。

一、供給側結構性改革是推動經(jīng)濟轉型升級的重大舉措

目前，中國尚處于工業(yè)化和城市化加速推進、由中上等收入國家向高收入國家邁進的經(jīng)濟發(fā)展階段。舊的經(jīng)濟動能不斷削弱，新的經(jīng)濟動能正在孕育，經(jīng)濟換擋運行的特征明顯。供給側結構性改革著力促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，提升全要素生產(chǎn)率，提高供給質(zhì)量，增加供給效益，推進經(jīng)濟結構調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，更好滿足需求變化，是推進經(jīng)濟轉型升級的重大舉措和筑牢國家繁榮富強、人民幸福安康、社會和諧穩(wěn)定的重要基礎。

一是供給側改革是一場經(jīng)濟增長方式的變革，核心在于提升全要素生產(chǎn)率。支撐中國經(jīng)濟增長的要素條件正在發(fā)生深刻變化，驅動經(jīng)濟增長的勞動力、土地、實物資本等傳統(tǒng)要素的經(jīng)濟效益，正在受到成本上升、收益下降的雙重沖擊［1］。人口紅利、土地紅利、資源紅利正在逐步消失，舊有的發(fā)展模式空間越來越小。以資源粗放使用、信貸規(guī)模膨脹、工業(yè)急速擴張為特征的經(jīng)濟發(fā)展模式，將會被資源集約使用、融資結構優(yōu)化、工業(yè)轉型升級為特征的新增長模式所取代?！笆濉逼陂g，GDP內(nèi)涵轉變?yōu)閯?chuàng)新創(chuàng)業(yè)、綠色發(fā)展、包容性增長，經(jīng)濟增長新動力和促進新產(chǎn)業(yè)增量發(fā)展的核心舉措就是要提升全要素生產(chǎn)率。

二是結構性改革是經(jīng)濟轉型升級的助推器，關鍵在于供給與需求的匹配。未來幾年將是我們作為發(fā)展中大國必然要經(jīng)歷的痛苦過程。傳統(tǒng)工業(yè)仍面臨深度的結構性調(diào)整，新興工業(yè)尚未對經(jīng)濟形成規(guī)模帶動作用，導致“十三五”期間經(jīng)濟實現(xiàn)“V型”反彈的難度較大，但總體上符合國際產(chǎn)業(yè)發(fā)展演變規(guī)律。因此，經(jīng)濟增長要想實現(xiàn)穩(wěn)中有進、穩(wěn)中轉好的目標，必須推進結構性改革，在轉型中發(fā)展，在發(fā)展中轉型。據(jù)國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟研究院測算，“十三五”期間，研發(fā)設計服務業(yè)增加值年均增長12%以上，“互聯(lián)網(wǎng)＋”增加值年均增長12%～20%，健康產(chǎn)業(yè)增加值年均增長15%以上，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)增加值年均增長15%以上，現(xiàn)代金融業(yè)增加值年均增長15%以上［2］。

三是供給側結構性改革是一項系統(tǒng)工程，應正確處理好政府與市場的關系。供給側結構性改革不僅是生產(chǎn)要素的重新排列組合，更要充分釋放要素之間的耦合力、聚變力，達到要素投入1＋1大于2的經(jīng)濟產(chǎn)出效果［3］。一是創(chuàng)新體制機制，正確處理政府與市場的關系，構建新型的國家政治、經(jīng)濟治理結構。二是運用有效的財稅政策手段，包括全口徑預算管理、合理的結構性減稅、規(guī)范的轉移支付和財政補貼、高效的政府投融資等，支撐供給側結構性改革取得實質(zhì)性進展。三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組織結構，正確處理壟斷與競爭的關系、大型企業(yè)集團與中小企業(yè)集群的關系、國有經(jīng)濟和私營經(jīng)濟的關系，激發(fā)市場主體的主觀能動性。四是平衡國內(nèi)國際兩個市場，保持匯率的穩(wěn)定，爭取更好的國際貿(mào)易環(huán)境，防范民間投資下滑和資產(chǎn)虛胖引發(fā)的泡沫經(jīng)濟，進行債務的逆周期管理，降低經(jīng)濟運行社會成本。

二、管理會計是經(jīng)濟提質(zhì)增效的重要手段

一是管理會計是釋放管理效能的系統(tǒng)工具。重視企業(yè)中“管理”的價值恰是管理會計的核心含義［4］。管理學家泰勒從優(yōu)化工廠生產(chǎn)流程出發(fā)，提出了科學管理的理念，并開啟了科學管理的時代。他認為通過管理的科學化可以謀求最高勞動生產(chǎn)率，提出了任務管理法，這便是管理會計工具中作業(yè)成本法所依托的企業(yè)生產(chǎn)行為。在后來的企業(yè)實踐中，責任會計與阿米巴經(jīng)營的結合、全面預算管理與經(jīng)營績效考評的結合更突顯了管理會計與企業(yè)內(nèi)部管理的協(xié)同效應。

二是管理會計有助于企業(yè)質(zhì)量管控。隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深入，市場準入機制的放寬，企業(yè)競爭日趨激烈。產(chǎn)品質(zhì)量作為企業(yè)的“生命線”，不僅直接影響企業(yè)效益，還將影響企業(yè)的形象，甚至關系到企業(yè)的興衰存亡。如何運用管理會計的思維，加強質(zhì)量成本核算、分析及管理，已成為裝備制造企業(yè)的必修課，需要企業(yè)管理各個相關部門的自覺行動。通過準確的財務數(shù)據(jù)來揭示因質(zhì)量問題所流失的效益，能夠幫助企業(yè)找到質(zhì)量改進的切入點，從成本管理角度為解決質(zhì)量問題提供支撐和幫助。

三是管理會計更關注企業(yè)的價值實現(xiàn)。與注重降低成本的財務會計而言，管理會計更加注重對市場需求的動態(tài)分析，更加注重通過企業(yè)產(chǎn)品銷售量和銷售價格策略的調(diào)整達到銷售最大化。在資本市場成熟之后，市值管理而不僅僅是利潤管理，更突顯了管理會計更加關注企業(yè)價值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）實現(xiàn)的重要作用［5］。管理會計的職能面向未來，包括利用有關信息控制和評價經(jīng)濟活動、預測前景、參與決策、規(guī)劃未來，為公司的發(fā)展壯大和產(chǎn)業(yè)鏈延伸發(fā)揮積極作用。

四是管理會計是決策層與管理層溝通的橋梁。經(jīng)濟決策是在不確定性環(huán)境下，決定自身選擇的一個理性判斷過程。決策的基礎是信息來源渠道的及時、準確和全面，以便支撐決策的正確性。理性預期理論指出，緊緊依據(jù)過去所發(fā)生的、確定性的信息基礎所作出的決策是不完美的，要想增加決策的正確性，必須還要基于對未來信息（預期）的獲得。關注過去的業(yè)績還是關注未來的發(fā)展，這是決策（規(guī)劃）與管理（執(zhí)行）最大的區(qū)別，也是決策層與管理層溝通時最大的障礙［6］。管理會計通過會計工具的開發(fā)，形成了基于會計信息的分析力和預測力，搭建了決策層與管理層溝通的橋梁。

五是管理會計注重發(fā)揮金融的力量。金融是血液，經(jīng)濟是肌肉。肌肉的增長離不開血液潤養(yǎng)，金融體系的健康與穩(wěn)定發(fā)展是支撐經(jīng)濟高速增長的核心推動力。金融與財務最大的區(qū)別在于是否考慮了貨幣的時間價值。金融對資產(chǎn)的定義和定價都是基于未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)概念，關注的是未來尚未創(chuàng)造的現(xiàn)金流的現(xiàn)值，是連接未來和現(xiàn)在的工具。而財務會計是基于歷史投入的價值計算實物的歷史成本，凡是計入財務會計賬簿的實物資產(chǎn)隨著時間的推移都是以計提折舊的方式貶值。財務會計核算方式顯然忽略了資產(chǎn)的時間價值，也就忽視了運用金融理念和金融創(chuàng)新提升經(jīng)濟價值的必要性。管理會計是產(chǎn)業(yè)和金融直接對話的工具，企業(yè)的兼并、重組亦可以發(fā)揮企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營獲取現(xiàn)金流的作用，這便是管理會計中的金融屬性。運用管理會計理念和方法，充分認知并運用貨幣時間價值，有助于提升金融服務實體經(jīng)濟的效率，促進經(jīng)濟結構“脫虛向實”。

三、管理會計是供給側結構性改革的微觀基礎

目前，從宏觀經(jīng)濟的整體表現(xiàn)來看，資產(chǎn)價格虛高、債務高企、經(jīng)營利潤低下、成本增加、供需錯位、“三品”低端等等，構成了供給側結構改革必須面對的幾大核心問題。黨中央堅持問題導向，提出“三去一降一補”措施，恰是有的放矢，破解當前困局。去杠桿解決的是價格債務高企問題，去庫存、去產(chǎn)能解決的是資產(chǎn)、特別是固定資產(chǎn)虛高問題，降成本解決的是成本增加過快的問題，補短板解決是利潤來源問題。而這些問題并不是孤立的，必須運用管理會計加以綜合性的、系統(tǒng)性的解決。

2.2 內(nèi)含物 茶葉中含有多種生化成分，其中可溶于沸水的氨基酸、多酚類、可溶性糖、咖啡堿等物質(zhì)之和為水浸出物，有研究表明[6]，這些物質(zhì)的種類及比例對茶葉品質(zhì)有著決定性作用。由表2可以看出，新工藝制作的成品茶水浸出物含量明顯高于傳統(tǒng)工藝紅茶，氨基酸、茶多酚、咖啡堿含量均較傳統(tǒng)工藝有所提升。新工藝采用了加工烏龍茶的做青工藝，輕做青可以初步破壞葉片細胞壁，有利于內(nèi)含物的轉化及后續(xù)發(fā)酵的進行，做青可提高紅茶品質(zhì)。

（一）運用管理會計解決“去杠桿”問題

宏觀經(jīng)濟表現(xiàn)中的杠桿過高問題，對應的是市場主體的杠桿率過高問題，即經(jīng)濟主體的資產(chǎn)負債率過高問題，在中國主要表現(xiàn)為企業(yè)負債過高和地方政府負債過高。2015年年底地方政府債務余額16萬億元，除以全國GDP總額，則達到23．6%，遠超美國地方政府13%～16%的負債率上限，也接近加拿大的25%上限［7］。

雖然，單純從負債比率來看，中國的債務水平確實處于高位，宏觀去杠桿的壓力凸顯，但是如果在執(zhí)行過程中通過緊縮的貨幣政策和壓縮信貸等方式緊縮市場流動性，單純地降低地方政府和企業(yè)的負債，那么這種做法顯然會出現(xiàn)很大的問題［8］。因為會計核算恒等式要求有借必有貸、借貸必相等，如果沒有了貸方（資金的來源），那么借方（資金的使用）也必然會受到同等遏制，固定資產(chǎn)投資必然下降，經(jīng)濟下行壓力將繼續(xù)加大，近期民間投資的大幅萎縮驗證了上述邏輯。

從管理會計的角度來看，去杠桿的真實含義應當是包含兩個：一是降低資產(chǎn)負債率水平。對僵尸類、無市場類、無效益類企業(yè)必須堅決予以降低資金供應，加速市場出清，而對于暫時受經(jīng)濟周期影響的出現(xiàn)經(jīng)營困難的企業(yè)、行業(yè)應當通過創(chuàng)新金融手段，增加直接融資渠道的方法引導其去杠桿。二是調(diào)整資產(chǎn)負債率布局。通過調(diào)節(jié)不同主體之間的負債率，減法配合加法，加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、加大基礎設施產(chǎn)業(yè)杠桿率，在壓縮地方政府負債的同時適度加大中央政府負債，保持整體經(jīng)濟的借貸平衡。

（二）運用管理會計解決“去產(chǎn)能”問題

產(chǎn)能屬于固定資產(chǎn)配置問題，是企業(yè)長期投資決策的結果。在經(jīng)濟高漲期，隨著市場需求的高企，企業(yè)固定資產(chǎn)投資熱情被點燃，企業(yè)家在樂觀心理的驅使下選擇加大投資，結果是企業(yè)流動資金被占壓。此時，經(jīng)濟一旦發(fā)生調(diào)整，市場需求下降，很可能誘發(fā)設備閑置的產(chǎn)能過剩問題，甚至出現(xiàn)因回款困難導致企業(yè)周期資金出現(xiàn)緊張。從管理會計的角度看，資金的來源和資金的使用是一個事物的兩個方面。因此去產(chǎn)能問題，實質(zhì)上是一個資金使用和資金配給的再平衡問題。一是可以利用盈虧平衡工具，從提升銷售利潤和降低資產(chǎn)賬面價值兩個方面解決去產(chǎn)能問題，涉及產(chǎn)品質(zhì)量成本核算和資產(chǎn)加速折舊；二是積極運用“期限匹配”原則，從資產(chǎn)負債平衡的角度化解固定資產(chǎn)投資導致的資金循環(huán)不暢問題，例如增加債券融資、股權投資、融資租賃等。

（三）運用管理會計解決“去庫存”問題

庫存主要是流動資產(chǎn)配置的問題，對應的是購銷匹配問題，是一個實物生產(chǎn)消費不平衡的問題。馬克思主義經(jīng)濟學原理也指出，有效需求不足問題是導致產(chǎn)品相對過剩的深層次原因。所謂的過剩，一方面可以理解為產(chǎn)品不對路，而另一方面也可以理解為相對消費能力不足［9］。

要解決“去庫存”問題，一是通過全面預算管理、全面成本管理、杜邦財務分析等管理會計工具解決與資產(chǎn)配置經(jīng)營主體內(nèi)部的生產(chǎn)線、產(chǎn)品線的邊際調(diào)整問題，提高供應鏈管理水平，解決有效功能與成本、數(shù)量、質(zhì)量等實物不平衡問題。二是利用產(chǎn)業(yè)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融等工具增加企業(yè)轉型升級過程中的資金供給方式，利用消費金融、汽車金融等增加全社會的購買力，解決貨幣經(jīng)濟不平衡的問題。三是創(chuàng)新金融產(chǎn)品，例如應收賬款質(zhì)押融資、倉單質(zhì)押融資等，降低企業(yè)“兩金”占用，增加企業(yè)流動資金。

（四）運用管理會計解決“降成本”問題

近年來，隨著稅收支出、房租支出、財務費用、工資支出、社保支出等成本上漲較為明顯，以及企業(yè)銷售收入下滑因素的影響，銷售成本率大幅增加，正在慢慢侵蝕本來微薄的利潤率，導致企業(yè)經(jīng)營困難，虧損面有所增加，因此降成本成為企業(yè)增效的一個途徑。近期，國務院出臺《降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案》，重點明確了通過目標成本、作業(yè)成本法等管理會計工具，優(yōu)化內(nèi)部管理，實現(xiàn)降本增效。

從管理會計的角度來看，“降成本”的實質(zhì)是降低銷售成本率，即一個成本與收入匹配的問題，既涉及分蛋糕的問題，也涉及做蛋糕的問題。首先從單一企業(yè)來看，產(chǎn)品的成本價格管理是企業(yè)競爭力的重要組成部分，構建成本管控模型，制定成本管控措施是實現(xiàn)企業(yè)定價優(yōu)勢和提升價值創(chuàng)造能力的重要舉措。其次從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，考慮供產(chǎn)銷所有利益主體的整體成本價格體系，在既定的經(jīng)濟增加值中，產(chǎn)業(yè)鏈中一個企業(yè)的成本恰是另一個企業(yè)的訂單價值或者一份服務合同的價值，單純通過壓低各類支出降成本，只會使整個產(chǎn)業(yè)鏈無利可圖。因此，“降成本”涉及的是如何合理確定各類成本的收入分配比例問題。三是從長期來看，當成本的提升速度小于價值增加的速度時，任何成本的上升都具有其積極意義，是對要素付出的合理回報。管理會計關注未來、關注價值創(chuàng)造，以提升單位投入產(chǎn)出水平，解決“降成本”問題方為治本之策。

（五）運用管理會計解決“補短板”問題

“補短板”涉及兩個層面：首先木桶理論告訴我們，一只木桶盛水的多少取決于桶壁上最短的那塊板以及板與板之間的結合力。因此就企業(yè)內(nèi)部而言，運用管理會計解決木桶理論所指出的企業(yè)運行中最為薄弱的環(huán)節(jié)和結合力不足問題。其次，社會成本理論也指出，產(chǎn)品生產(chǎn)的私人成本和外部性給社會帶來的額外成本之和才是真正的成本含義。就企業(yè)與社會之間，運用管理會計的理念和思維降低經(jīng)濟的外部性，增加全產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)模效應，避免出現(xiàn)單個企業(yè)獲益而整體社會受害，社會總成本大于社會總收益，經(jīng)濟只增長不發(fā)展的局面。

四、多措并舉推進管理會計實踐

2016年是國家“十三五”國民經(jīng)濟規(guī)劃的開局之年，是全面建成小康社會決勝階段的開局之年，也是推進供給側結構性改革的攻堅之年。管理會計可以通過發(fā)揮其專業(yè)效能來助力供給側結構性改革。但是，目前中國管理會計應用還處于初級階段，未來還需要從理論體系建設、案例庫建設、信息化建設、人才隊伍建設等方面入手，推進管理會計發(fā)展，打造具有中國特色的管理會計體系。

一是深入推進管理會計理論體系建設。要推廣管理會計，就需要有一套科學的理論作為指導。應整合科研院校、單位資源，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，打造智庫平臺，支持管理會計理論研究和成果轉化；加大科研投入，支持高校等相關單位分行業(yè)開展管理會計理論研究；鼓勵高校等機構與企業(yè)合作開發(fā)管理會計課程；充分發(fā)揮有關會計團體在管理會計理論研究中的具體組織、推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升中國管理會計理論研究的國際影響力。

二是扎實推進管理會計應用案例庫建設。先進企業(yè)的成功管理經(jīng)驗來自于經(jīng)濟活動實踐，可操作性強，對其他企業(yè)的借鑒參考價值較高。分行業(yè)選定比較典型的企業(yè)，通過實地調(diào)研收集資料，包括管理會計實踐中出現(xiàn)的失敗教訓或曲折過程，將其歸納總結、分門別類，形成管理會計應用案例庫。在案例庫建成后，通過視頻、文字及表單等媒介，借助培訓、宣傳、研討等形式將管理會計的優(yōu)秀經(jīng)驗進行推廣，以逐步提高中國企業(yè)管理會計整體應用水平。

三是加快推進管理會計應用。推進管理會計應用，一是要將管理會計作為收集最真實全面的經(jīng)濟數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工具加以運用，為中國制定宏觀經(jīng)濟政策提供更加準確的信息支撐；二是要將管理會計作為能夠真正反映產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、提升產(chǎn)業(yè)競爭力、展現(xiàn)經(jīng)濟規(guī)模效應的分析工具加以運用，為中國制定產(chǎn)業(yè)規(guī)劃提供更加有力的科學依據(jù)；三是要將管理會計作為能夠真正反映企業(yè)價值規(guī)律的管理工具加以運用，構筑真實有效的市場價格體系，真正發(fā)揮市場在資源配置中所起的決定性作用。

四是積極推進管理會計信息化建設。管理會計的信息化可以實現(xiàn)管理會計和業(yè)務的完美對接，進而為企業(yè)經(jīng)濟活動提供科學的預算和決策，所以要推動管理會計功能的有效發(fā)揮必須進行管理會計信息化建設。設立管理會計云平臺。鼓勵軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。鼓勵高校與軟件企業(yè)共同參與管理會計信息系統(tǒng)研發(fā)的頂層設計，推動財務信息與業(yè)務流程的有機整合，提升管理會計功能效果。鼓勵有條件的企業(yè)，根據(jù)自身的實際情況，開展管理會計信息化建設。

五是大力推進管理會計人才隊伍建設。發(fā)展管理會計，需要相匹配的管理會計人才隊伍支撐管理會計其他各項建設，將管理會計推廣應用落到實處，助力供給側結構性改革。中國應鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業(yè)方向建設和管理會計高端人才培養(yǎng)，建立人才實踐培訓基地，優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式；將管理會計知識納入到會計人員、注冊會計師繼續(xù)教育、總會計師素質(zhì)提升工程；在全國范圍內(nèi)開展注冊管理會計師（ACMA）培訓認證工作，啟動管理會計師行業(yè)領軍（后備）人才選拔培養(yǎng)工作；推動管理會計人才培養(yǎng)的國際交流與合作。

［1］鐘經(jīng)文．論中國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)［J］．中國中小企業(yè)，2014，（8）：54－57．

［2］郭懷英．服務業(yè)能否支撐“十三五”經(jīng)濟中高速增長［J］．中國發(fā)展觀察，2016，（5）：27－31．

［3］范必．生產(chǎn)要素改革要提速［J］．新世紀周刊，2013，（43）：80－80．

［4］ATKINSON A A．Management Accounting［J］．Encyclo?pedia of Corporate Social Responsibility，1997，26：381－385．

［5］翁世淳．從價值創(chuàng)造到市值管理：價值管理理論變遷研究評述［J］．會計研究，2010，（4）．

［6］MUTH J F．“Rational Expectation and the Theory of Price Movements．”［J］．Econometrica，1961，29（3）．

［7］鄒志英．管理會計助力供給側改革［J］．新理財，2016，（4）：22－22．

［8］謝平．新世紀中國貨幣政策的挑戰(zhàn)［C］／／國情報告：第三卷（2000年）．北京：黨建讀物出版社，社會科學文獻出版社，2012：29－43．

［9］趙磊．對當前“過?！钡牟煌斫猓跩］．金融博覽，1998，（10）：28－29．

Management Accounting：The Supply－side Structural Reforms Help

WANG Xin?zhe
（Department of Finance，Ministry of Industry and Information Technology，Beijing 100804，China）

The supply－side structural reform is a significantinnovation made by the centralgovernmentto adaptto and to lead the developmentofthe economy，and itis a major initiative to stimulate economic transfor?mation and upgrade．Working as the most efficient tool for the integratization of the enterprise strategy，busi?ness operation and financing，management accounting provides the micro－economy foundation of the supplyside structural reform，improves the productivity，and starts a new age of enterprise scientific management．Management accounting also helps to complete tasks such as“reducing excess capacity，destocking，delever?aging，reducing costs，and improving weak links”；hence itis an important method to improve economic qual?ity and efficiency．In China，currently，management accounting theory research findings are not used suffi?ciently due to limited referential experiences and low leveled informatization．In addition，more talents are re?quired to support this reform．Through the applications of multiple effective methods，the efforts of all groups，and the in－depth promotion of management accounting practice，a distinct Chinese characteristics innovation for supply－side structural reform will be eventually realized．

supply－side structural reform；management accounting；micro foundation

F234．3

A

1009－1971（2017）03－0136－05

［責任編輯：王 春］

2017－01－05

王新哲（1965—），男，河北樂亭人，高級工程師，管理學博士，從事財會理論研究。