摘要：簡(jiǎn)政放權(quán)是推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，核心是要理順中央、地方、市場(chǎng)之間的關(guān)系，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用，減少對(duì)企業(yè)微觀生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干預(yù)。稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)有利于推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化，發(fā)揮各個(gè)主體的積極性，形成全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。下一步推進(jìn)稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)，要進(jìn)一步完善稅收法定原則，充分發(fā)揮各個(gè)主體的積極性，建立公平統(tǒng)一的稅收制度，清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，建立現(xiàn)代化稅收征管能力。

關(guān)鍵詞：稅收制度，簡(jiǎn)政放權(quán)；治理能力現(xiàn)代化；市場(chǎng)；企業(yè)

簡(jiǎn)政放權(quán)是推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、全面深化改革中發(fā)揮了重要作用。簡(jiǎn)政放權(quán)的核心是要理順政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)、中央與地方之間的關(guān)系，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用，最大限度減少對(duì)企業(yè)微觀生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干預(yù)，將適合市場(chǎng)和地方更有效實(shí)施的權(quán)力下放給市場(chǎng)和地方。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了持續(xù)的高速增長(zhǎng)，中央向地方政府分權(quán)、向市場(chǎng)分權(quán)是其中極為重要的制度性因素。稅收是國(guó)家最主要的收入形式，稅收制度反映了中央與地方、政府與市場(chǎng)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系?，F(xiàn)代稅收制度具有“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”的特征，簡(jiǎn)化稅制是現(xiàn)代稅收制度的根本要求，稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)有利于激發(fā)各類(lèi)市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新活力，有效發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)和規(guī)范作用，推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

一、 稅收體制改革對(duì)簡(jiǎn)政放權(quán)的意義

1. 稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)有利于推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。黨的十八屆三中全會(huì)提出，全面深化改革的目標(biāo)是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。 財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支撐，財(cái)稅體制在國(guó)家治理中具有極為重要的作用。唐朝的“兩稅法”改變了傳統(tǒng)“據(jù)丁征稅”的做法，以財(cái)產(chǎn)多寡為征稅標(biāo)準(zhǔn)，使稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)公平，而且簡(jiǎn)化了稅目和手續(xù)；明朝的“一條鞭法”簡(jiǎn)并稅賦，促進(jìn)了當(dāng)時(shí)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著國(guó)家治理復(fù)雜性加深，政府職能逐步拓展，亟需建立與現(xiàn)代國(guó)家治理相適應(yīng)的稅收制度。通過(guò)深化稅收制度，理順政府間職責(zé)和財(cái)政關(guān)系，促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)育和成長(zhǎng)，政府轉(zhuǎn)向加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管、維護(hù)市場(chǎng)秩序。

2. 稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)有利于發(fā)揮各個(gè)主體積極性。改革開(kāi)放之前，高度集中統(tǒng)一的財(cái)稅體制，抑制了地方、部門(mén)和企事業(yè)單位的積極性、創(chuàng)造性。黨的十一屆三中全會(huì)決議指出權(quán)力過(guò)于集中是我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的一個(gè)嚴(yán)重缺點(diǎn)，要讓地方和企業(yè)在國(guó)家計(jì)劃的指導(dǎo)下有更多的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)，發(fā)揮中央部門(mén)、地方、企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人四個(gè)方面的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性。黨的十二屆三中全會(huì)的決定指出按照政企職責(zé)分開(kāi)、簡(jiǎn)政放權(quán)的原則進(jìn)行改革，是搞活企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的需要。增強(qiáng)企業(yè)活力、提高各個(gè)市場(chǎng)主體的積極性，是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要環(huán)節(jié)，是加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益的要求。

3. 稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)有利于形成全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)。建立公平統(tǒng)一的市場(chǎng)，要求清理和廢除妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的各種隱性壁壘。分灶吃飯階段，簡(jiǎn)政放權(quán)和財(cái)政包干的實(shí)施，導(dǎo)致地方政府以追求財(cái)政收入最大化為目標(biāo)，在稅收、非稅收入等方面出臺(tái)優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)份干預(yù)，促進(jìn)了局部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但破壞了稅制統(tǒng)一和公平競(jìng)爭(zhēng)，形成“地方割據(jù)”式的“諸侯經(jīng)濟(jì)”格局。分稅制按稅種劃分收入，使地方財(cái)政收入與企業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系與以前相比明顯淡化，有利于破解“條塊分割”的困局，使企業(yè)成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，推動(dòng)各種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。清理區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，消除地方保護(hù)主義，有利于維護(hù)稅收的統(tǒng)一性和規(guī)范性，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，保障區(qū)域之間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

4. 稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。財(cái)政運(yùn)用預(yù)算和稅收手段，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)分配。 稅收制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要組成部分，增強(qiáng)稅收調(diào)控功能，有利于各項(xiàng)改革的順利推進(jìn)。政府通過(guò)重要稅種稅率的調(diào)整實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，地方政府通過(guò)地方稅收調(diào)節(jié)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。完成轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重任，要提高稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的調(diào)控能力，建立健全促進(jìn)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收制度和政策。

二、 改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅收體制的簡(jiǎn)政放權(quán)

十一屆三中全會(huì)針對(duì)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府企業(yè)職責(zé)不清、政府直接經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的狀況，提出簡(jiǎn)政放權(quán)，增強(qiáng)企業(yè)活力，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，財(cái)政作為計(jì)劃體制下資源配置的樞紐成為漸進(jìn)式改革中的突破口。通過(guò)“分灶吃飯”式財(cái)政分權(quán)，中央向地方放權(quán)讓利，縮小國(guó)家干預(yù)范圍，逐步增強(qiáng)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用，財(cái)政逐步退出傳統(tǒng)的資源配置領(lǐng)域，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制向市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變。1992年，我國(guó)確立以建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為改革的目標(biāo)，1994年通過(guò)經(jīng)濟(jì)性分權(quán)逐步建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的分稅制財(cái)政體制框架。

1. 逐步構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制。1985年實(shí)行的“劃分稅種、核定收支、分級(jí)包干”財(cái)政管理體制中，稅種設(shè)置種類(lèi)繁多。為了改變了原產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅重復(fù)征稅、不同所有制成分經(jīng)濟(jì)稅率不統(tǒng)一、不利于專(zhuān)業(yè)化分工和社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展的弊端，1994年實(shí)行工商稅制改革，初步具備了現(xiàn)代稅制的基本特征。增值稅方面，1979年開(kāi)始試點(diǎn)引入增值稅制度，解決原來(lái)工商稅制存在的重復(fù)征稅弊端，1985年開(kāi)始改革流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品稅的稅目由270個(gè)減少到96個(gè)，增值稅由過(guò)去的幾個(gè)行業(yè)幾個(gè)產(chǎn)品發(fā)展到除卷煙、酒、石化、電力等產(chǎn)品以外的大部分工業(yè)產(chǎn)品，大大緩解了流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的矛盾。1994年對(duì)所有貨物和加工、修理修配勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，取消產(chǎn)品稅和鹽稅。2012年開(kāi)始擴(kuò)大營(yíng)改增改革范圍，緩解貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)化分工協(xié)作，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)企業(yè)活力。消費(fèi)稅方面，1994年正式建立消費(fèi)稅制度，對(duì)11類(lèi)貨物征稅，2006年調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，2008年修改消費(fèi)稅條例，2009年實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，現(xiàn)行消費(fèi)稅品目有14個(gè)。營(yíng)業(yè)稅方面，開(kāi)征初期只就石油、五金、交電、化工四類(lèi)商品征收營(yíng)業(yè)稅，1985年開(kāi)始逐步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅稅目由11個(gè)增加到14個(gè)，發(fā)揮了營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，1993年?duì)I業(yè)稅的稅目調(diào)整為9個(gè)。從我國(guó)主要稅種的組成來(lái)看，1992年包括34個(gè)，1994年分稅制改革，合并為24個(gè)，到2004年進(jìn)一步合并為20個(gè)，2014年包括18個(gè)稅種。

2. 充分發(fā)揮中央與地方政府的兩個(gè)積極性。改革開(kāi)放以來(lái)的財(cái)稅制度改革，在中央政府與地方政府的關(guān)系方面，中央給予地方更大的財(cái)權(quán)和事權(quán)，由中央與地方“一灶吃飯”改為“分灶吃飯”，在第二步“利改稅”之后，劃分中央地方收入的依據(jù)是企業(yè)的行政隸屬關(guān)系，通過(guò)改革，擴(kuò)大了地方的財(cái)權(quán)，加強(qiáng)了地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使地方政府有了發(fā)展地區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的動(dòng)力和能力。1988年，開(kāi)始實(shí)行財(cái)政包干體制，調(diào)動(dòng)地方組織財(cái)政收入的積極性，將稅源比較分散的13個(gè)地方稅種下放地方管理，在一定程度上破除了原體制“鞭打快?！钡膯?wèn)題。簡(jiǎn)政放權(quán)、“分灶吃飯”在調(diào)動(dòng)地方積極性、界定中央和地方關(guān)系方面起了重要的作用。1994年的分稅制改革，增強(qiáng)了中央政府宏觀調(diào)控能力，建立了以稅收為主體的財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅占稅收收入的比重提高，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種的收入結(jié)構(gòu)更加合理。按稅種組織收入，制約了地方盲目發(fā)展煙酒等稅高利大產(chǎn)品的行為，減少了地區(qū)之間的重復(fù)建設(shè)，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面更好的發(fā)揮了中央和地方的兩個(gè)積極性。

3. 正確處理國(guó)家企業(yè)個(gè)人之間的分配關(guān)系。國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系通過(guò)所得稅制度改革不斷規(guī)范和完善。一是改革企業(yè)所得稅制度。對(duì)國(guó)有企業(yè)放權(quán)讓利，兩步“利改稅”的推行使企業(yè)稅后留利進(jìn)一步提高，使國(guó)有企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)職工等方面有了一定的財(cái)力，增強(qiáng)了企業(yè)的活力。稅利分流在試點(diǎn)地區(qū)對(duì)所有盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)一律改按35%的比例稅率征收所得稅，完善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。分稅制改革之后，以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制將不同所有制企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅，使得不同所有制類(lèi)型的企業(yè)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，理順了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。二是簡(jiǎn)并個(gè)人所得稅。為了保護(hù)私營(yíng)企業(yè)的合法利益，調(diào)動(dòng)私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，1988年對(duì)私營(yíng)企業(yè)投資者參加經(jīng)營(yíng)取得的工資收入，征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅；對(duì)私營(yíng)企業(yè)投資者將私營(yíng)企業(yè)稅收利潤(rùn)用于個(gè)人消費(fèi)的部分，按40%的比例稅率征收個(gè)人調(diào)節(jié)稅；對(duì)用于發(fā)展生產(chǎn)基金的部分，國(guó)家不再征稅。1993年的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅簡(jiǎn)并。

4. 收費(fèi)基金等非稅收入管理趨于規(guī)范完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家公共收入的主要穩(wěn)定來(lái)源是稅收收入。在改革開(kāi)放之前，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)成分占主導(dǎo)地位，利用稅收工具組織收入和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要性難以顯現(xiàn)，1980年稅收收入僅占財(cái)政收入的50%。隨著稅收制度的改革，清理和整頓各級(jí)政府的收費(fèi)、攤派項(xiàng)目和“預(yù)算外收入”，將保留的部分納入法定的預(yù)算收入管理，國(guó)家財(cái)政收入中稅收收入的比重逐漸上升，2014年稅收收入占財(cái)政收入的比重達(dá)到88.1%。1986年、1996年和2010年分別發(fā)布關(guān)于預(yù)算外資金管理的辦法，預(yù)算外資金管理逐步走向規(guī)范化。1998年～2004年，共取消收費(fèi)項(xiàng)目1 913項(xiàng)，降低479個(gè)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)1 490元。2013年，全國(guó)統(tǒng)一取消和免征33項(xiàng)中央級(jí)行政事業(yè)性收費(fèi)，取消314項(xiàng)各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

5. 稅收的制定與征收管理逐步走向法治化。亞當(dāng)·斯密、瓦格納等經(jīng)濟(jì)學(xué)家都強(qiáng)調(diào)，稅制設(shè)計(jì)要簡(jiǎn)化、納稅手續(xù)要方便納稅人。隨著稅收占財(cái)政收入的比重不斷上升，加強(qiáng)稅收征管成為提高政府財(cái)政收入的關(guān)鍵。1992年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理實(shí)施細(xì)則》，使得稅收征管走向法治和規(guī)范。在1994年稅制改革的同時(shí)，對(duì)稅政與稅務(wù)職能分離，財(cái)政部制定和解釋部分稅收的相關(guān)規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)局負(fù)責(zé)稅收的征收與管理，分設(shè)中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別征稅，加強(qiáng)稅收的征收管理。2014年國(guó)家稅務(wù)總局公開(kāi)了87項(xiàng)稅務(wù)行政審批項(xiàng)目，對(duì)審批事項(xiàng)實(shí)行清單管理。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納的部分稅收原則上實(shí)行按季申報(bào)。

三、 簡(jiǎn)政放權(quán)背景下稅收體制存在的問(wèn)題

1. 稅收政策法治化程度有待提高。一是稅法體系不完善，稅收立法層次較低。現(xiàn)行18個(gè)稅種中，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車(chē)船稅3個(gè)稅種由全國(guó)人大立法。二是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫。受財(cái)稅體制改革尚未到位、統(tǒng)一監(jiān)管制度不健全、自身利益驅(qū)動(dòng)等因素影響，為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，地方政府違法擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的范圍，違反稅收法定、稅制統(tǒng)一的原則，越權(quán)規(guī)定減免稅，對(duì)企業(yè)和個(gè)人繳納的稅收按比例返還、補(bǔ)助、扶持、獎(jiǎng)勵(lì)，變相實(shí)施稅收優(yōu)惠。

2. 央地政府稅收劃分不盡科學(xué)合理。政府間稅種劃分不盡合理，增值稅由中央和地方按來(lái)源地實(shí)行75：25的比例分享，在一定程度上助推了地方追求數(shù)量型經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，也不利于解決重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩等結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。出口退稅地方承擔(dān)7.5%，不利于調(diào)動(dòng)口岸城市支持外貿(mào)發(fā)展的積極性，以及跨區(qū)域的生產(chǎn)流通。地方稅體系不完善，地方主體稅種建設(shè)滯后，地方的收入來(lái)源不穩(wěn)定，有些地方非稅收入占比過(guò)高，部分地區(qū)基層政府財(cái)政比較困難。省以下分稅制財(cái)政體制改革遲遲不能推進(jìn)。

3. 存在制約統(tǒng)一市場(chǎng)形成的障礙?！胺衷畛燥垺彪A段的體制由于過(guò)度強(qiáng)化地方利益機(jī)制，存在“條塊分割”的行政隸屬關(guān)系控制企業(yè)和組織財(cái)政收入的弊病，促使地方政府發(fā)展稅收高的產(chǎn)業(yè)，傾向于市場(chǎng)分割，阻礙地區(qū)間的商品貨物流通，降低經(jīng)濟(jì)效率，各地濫行減免稅、低水平重復(fù)建設(shè)。分稅制改革以來(lái)，一些地方通過(guò)稅收返還等方式變相減免稅收，利用不公平政策招商引資，地區(qū)間重復(fù)建設(shè)、市場(chǎng)分割的情況仍然存在，嚴(yán)重影響了稅制規(guī)范和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化和統(tǒng)一市場(chǎng)形成。

4. 不能滿(mǎn)足新形勢(shì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求。稅種布局缺乏協(xié)調(diào)性，調(diào)節(jié)缺位與重疊并存。對(duì)貨物和服務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)征稅，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；增值稅由中央和地方按來(lái)源地分成辦法，一定程度上助推了追求數(shù)量型經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)；資源稅主要是從量計(jì)征，征收范圍較窄，不利于資源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)；間接稅占比偏高，直接稅占比過(guò)低，一定程度制約稅收自動(dòng)穩(wěn)定器的發(fā)揮。

5. 不規(guī)范的以費(fèi)代稅問(wèn)題依然存在。分稅制改革之前，頻繁變更的財(cái)政管理體制使得地方政府將自身利益放在首位，出現(xiàn)了諸侯經(jīng)濟(jì)的特征，預(yù)算外資金收入管理較為混亂，以費(fèi)為主體的預(yù)算外資金迅猛增長(zhǎng)，中央政府自身需要靠預(yù)算外資金來(lái)維持財(cái)政支出，導(dǎo)致中央和地方的預(yù)算外資金占財(cái)政收入的比重都不斷提高，破壞了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常管理秩序，助長(zhǎng)了一些消極腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。分稅制改革之后，中央政府為了進(jìn)一步提高財(cái)政管理水平，提高財(cái)政收入，將預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算，但地方政府仍然存在提高預(yù)算外資金收入的沖動(dòng)。1994年～2013年，全國(guó)稅收收入占公共財(cái)政收入的比重不斷下降，由98.25%下降到85.54%，非稅收入占財(cái)政收入的比重逐年提升，費(fèi)基擠占稅基。

四、 下一步稅收體制簡(jiǎn)政放權(quán)的方向和建議

1. 進(jìn)一步完善稅收法定原則。稅收法定是實(shí)現(xiàn)稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)的基礎(chǔ)。建立稅收法定的原則，就是要樹(shù)立法治理念，依法治稅，將稅制運(yùn)行納入法治化軌道。加快建立和完善稅收相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范各個(gè)市場(chǎng)主體之間的分配關(guān)系和行為，促進(jìn)政府與市場(chǎng)、中央政府與地方政府有序協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。加快稅收立法步伐，實(shí)現(xiàn)稅收法定的目標(biāo)，積極推動(dòng)將現(xiàn)行各種稅收暫行條例上升為法律，提升稅收立法級(jí)次。嚴(yán)格依法征稅，維護(hù)國(guó)家稅法的統(tǒng)一、尊嚴(yán)和權(quán)威，減少自由裁量權(quán)，清理規(guī)范稅收減免。

2. 充分發(fā)揮各個(gè)主體積極性。稅收體制簡(jiǎn)政放權(quán)，要解決好政府干預(yù)過(guò)多的問(wèn)題，轉(zhuǎn)變政府職能，取消、精簡(jiǎn)、下放不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的管理市場(chǎng)，把市場(chǎng)能做的交給市場(chǎng)去做，把該管的事情管住、管好、管到位。逐步消除現(xiàn)行稅制對(duì)不同市場(chǎng)主體的稅收不平等待遇，大幅度減少政府對(duì)資源的直接配置，糾正地方追求速度型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，以及上項(xiàng)目、鋪攤子的投資沖動(dòng)，糾正地方通過(guò)稅收減免、財(cái)政補(bǔ)貼等方式扭曲要素價(jià)格、干擾市場(chǎng)機(jī)制作用、扭曲資源配置問(wèn)題，促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)和要素充分流動(dòng)，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。毛澤東同志曾說(shuō)：“有中央和地方兩個(gè)積極性，比只有一個(gè)積極性好得多”。1994年分稅制改革成功的基本經(jīng)驗(yàn)就是形成激勵(lì)相容機(jī)制，既能各得其所，又能形成全國(guó)合力。稅收制度簡(jiǎn)政放權(quán)，既要保證中央宏觀調(diào)控、實(shí)施重大改革、推進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的能力，地方也要樹(shù)立“全國(guó)一盤(pán)棋”的思想，自覺(jué)維護(hù)中央的權(quán)威。同時(shí)，中央要少搞“一刀切”，讓地方有施展空間，更好發(fā)揮基層首創(chuàng)精神，切實(shí)保護(hù)地方利益，調(diào)動(dòng)和發(fā)揮地方改革的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)活力。

3. 建立簡(jiǎn)化單一的稅收制度。采取單一稅率、簡(jiǎn)化稅制擴(kuò)大稅基是稅收發(fā)展趨勢(shì)。稅收體制簡(jiǎn)政放權(quán)要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，破解重復(fù)收稅和稅制不完善的困境，逐步提高直接稅比重，強(qiáng)化稅收籌集財(cái)政收入主渠道作用。發(fā)揮直接稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“收入調(diào)節(jié)器”的作用，減少間接稅對(duì)商品和服務(wù)價(jià)格的扭曲，提高市場(chǎng)配置資源的效率，引導(dǎo)地方政府更加注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。簡(jiǎn)并增值稅稅率，清理增值稅優(yōu)惠，推進(jìn)增值稅立法，做到征稅范圍覆蓋所有的貨物和服務(wù)，徹底消除重復(fù)征稅。將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)產(chǎn)品或服務(wù)納入征稅范圍，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)控功能。將消費(fèi)稅由主要集中于生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的征收逐步適當(dāng)向批發(fā)或零售環(huán)節(jié)后移，擴(kuò)大稅基，均衡地區(qū)間稅源分布。理順自然資源及其產(chǎn)品稅費(fèi)關(guān)系，推進(jìn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，實(shí)施煤炭、原油、天然氣等資源的稅費(fèi)改革。清理規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金管理，事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)收費(fèi)并由國(guó)家對(duì)其征稅，對(duì)于體現(xiàn)政府職能、具有稅收特征的收費(fèi)用相應(yīng)的稅收取代，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)功能歸位，規(guī)范市場(chǎng)秩序、降低經(jīng)營(yíng)成本、激勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)。

4. 清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策。全面規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，有利于維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境， 促進(jìn)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，同時(shí)，能夠讓各種市場(chǎng)主體處于公平競(jìng)爭(zhēng)的地位，使市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，落實(shí)中央宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。把影響公平競(jìng)爭(zhēng)的政策都納入清理規(guī)范的范圍，逐步規(guī)范其他優(yōu)惠政策，建立健全長(zhǎng)效管理機(jī)制，建立舉報(bào)機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督制衡。完善中央與地方收入分配關(guān)系，減少地方制定稅收等優(yōu)惠政策的利益沖動(dòng)。切實(shí)規(guī)范各類(lèi)優(yōu)惠政策，統(tǒng)一政策制定權(quán)限，規(guī)范非稅收入管理，嚴(yán)格財(cái)政支出管理，全面清理已有的優(yōu)惠政策。根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，將區(qū)域優(yōu)惠政策逐步向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變，促進(jìn)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成和商品要素的自由流通。

5. 建立現(xiàn)代化稅收征管能力。稅收征（下轉(zhuǎn)第93頁(yè)）管要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。優(yōu)化職能部門(mén)設(shè)置，理順各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部職責(zé)關(guān)系，簡(jiǎn)化辦稅程序，涉稅事項(xiàng)統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳前臺(tái)受理，解決納稅人辦理納稅事項(xiàng)多頭跑、多頭找的問(wèn)題。創(chuàng)新稅收管理方式，對(duì)不同類(lèi)別納稅人按照風(fēng)險(xiǎn)分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等涉稅事項(xiàng)實(shí)行分類(lèi)管理，管理重心由全面防范向重點(diǎn)監(jiān)控轉(zhuǎn)變。建立科學(xué)的納稅服務(wù)體系，建設(shè)科學(xué)的納稅服務(wù)平臺(tái)，優(yōu)化服務(wù)流程，通過(guò)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)提高涉稅數(shù)據(jù)的完整性和共享性，下放權(quán)力，充分授權(quán)窗口崗位，明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)，以信息化為支撐，堅(jiān)持依法征收，應(yīng)收盡收，嚴(yán)禁收取過(guò)頭稅、過(guò)頭費(fèi)。建立與稅制改革相促進(jìn)、與稅源狀況相適應(yīng)、與科技創(chuàng)新相協(xié)同，覆蓋稅收工作全環(huán)節(jié)，營(yíng)造公平正義的稅收環(huán)境，有效降低征稅成本和遵從成本，為納稅服務(wù)、稅款征收、管理決策提供強(qiáng)大的信息支撐。有效利用大數(shù)據(jù)思維，破除稅收數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和信息孤島的問(wèn)題，降低稅收制度中的不確定性和信息不對(duì)稱(chēng)，減少稅收征管人員的人力投入，提高稅收公平性和法治性，推進(jìn)稅收制度的簡(jiǎn)政放權(quán)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：黃順魁（1987-），男，漢族，湖南省華容縣人，北京大學(xué)光華管理學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)政策、生態(tài)補(bǔ)償。

收稿日期：2017-01-21。