李志強(qiáng)

（青島市委黨校 法學(xué)教研部，山東 青島266071）

稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)代化的影響因素及其對(duì)策

李志強(qiáng)

（青島市委黨校 法學(xué)教研部，山東 青島266071）

稅收法治是國(guó)家治理現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，稅收法治內(nèi)容涵蓋稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收司法的現(xiàn)代化。稅收?qǐng)?zhí)法作為稅收法治現(xiàn)代化的重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)稅收法治能力的基礎(chǔ)和關(guān)鍵?，F(xiàn)著重于當(dāng)前稅務(wù)部門執(zhí)法能力的不足，提出從理念機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制與責(zé)任機(jī)制等方面予以體系化改進(jìn)，從而全面提高我國(guó)稅收法治的水平。

稅收法治；執(zhí)法現(xiàn)代化；依法行政；權(quán)力監(jiān)督

2015年新修訂《中華人民共和國(guó)立法法》明確了“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能由全國(guó)人大及其常委員會(huì)制定法律來(lái)規(guī)定，至此稅收法定原則在我國(guó)得到正式確立。這也是我國(guó)貫徹落實(shí)稅收法定原則的“第一步”，具有重要的里程碑意義。進(jìn)一步全面貫徹稅收法定原則，實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化，需要我們?cè)趯?shí)踐中重點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)部門執(zhí)法能力建設(shè)，加強(qiáng)稅收依法行政，完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督等具體事項(xiàng)。

一、稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)代化的影響因素分析

（一）傳統(tǒng)的人治觀念嚴(yán)重束縛依法治稅進(jìn)程

“在中國(guó)文化中，人治觀念是指在社會(huì)控制中，人具有很大的能動(dòng)性、主體性，在立法與執(zhí)法中貫徹或滲透情與理的因素或精神，從而影響法律公平與正義?！盵1]人治相對(duì)于法治而言，在各級(jí)政府的決策和實(shí)施中有著深遠(yuǎn)的歷史傳統(tǒng)。盡管這一現(xiàn)象在當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法工作中有了很大的改善，但完備的依法治稅體制至今尚未形成。一方面依法行政大環(huán)境存在制約因素導(dǎo)致稅收法制的力度不強(qiáng)。從內(nèi)部看，在組織收入為中心的稅收管理體制下，指令性稅收收入任務(wù)及政府財(cái)政需求還在影響著依法行政工作進(jìn)程。從外部看，納稅人依法納稅意識(shí)、納稅遵從度還未完全轉(zhuǎn)變，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較為落后的地區(qū)，主要以個(gè)體私營(yíng)企業(yè)為主，而缺乏大型集團(tuán)化企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員文化程度普遍不高，法律意識(shí)較為淡薄，經(jīng)濟(jì)趨利性強(qiáng)，偷逃稅款的主觀意識(shí)普遍存在。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)、任務(wù)治稅等現(xiàn)象，也造成人治大于法治。另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)“人治”思維模式較牢固，短時(shí)期難以改變。尤其受到這些人治觀帶來(lái)的影響，我國(guó)基層稅務(wù)工作人員靠習(xí)慣、憑感覺(jué)執(zhí)法的現(xiàn)象依然存在?！皺?quán)本位”意識(shí)較強(qiáng)，不合規(guī)但較實(shí)用的習(xí)慣性思維和粗放式操作模式長(zhǎng)期占據(jù)工作主流，與納稅人法治觀念和維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)形成矛盾。這種慣性思維模式的負(fù)面影響較大，增加了社會(huì)的不穩(wěn)定因素，但一時(shí)又難以完全扭轉(zhuǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法者總是以管理者自居，缺乏征納互動(dòng)協(xié)作與配合及執(zhí)法為民的宗旨意識(shí)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全獨(dú)立行使職權(quán)而使執(zhí)法力度弱化

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的特征具有多維面向，不是一般意義的行政管理機(jī)關(guān)。客觀上，“稅務(wù)機(jī)關(guān)具有行政執(zhí)法、權(quán)力監(jiān)督、檢查機(jī)關(guān)等方面的屬性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)除了受它的法律地位所制約，還受到我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制和稅收征管業(yè)務(wù)的過(guò)程所制約。”[2]因而，當(dāng)前稅務(wù)部門在執(zhí)法過(guò)程中往往受到外界的干擾，獨(dú)立性難以保證。

首先，我國(guó)目前沒(méi)有專門的稅收司法機(jī)關(guān)。稅收司法權(quán)的缺位致使稅收司法活動(dòng)基本上依靠非專業(yè)性公、檢、法機(jī)關(guān)行使，由這些非專業(yè)機(jī)關(guān)審理專業(yè)性較強(qiáng)的稅收案件難免會(huì)影響到裁判結(jié)果的精確性。稅收司法權(quán)限和司法程序的獨(dú)立性亟待確立。另外，稅務(wù)部門在實(shí)踐中因?yàn)闆](méi)有專門的偵查、檢察、審判等辦案權(quán)力，對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)也無(wú)法進(jìn)行全面審查。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等因缺乏必要司法制度保障而難以有效落實(shí)，進(jìn)而影響我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量。其次，稅務(wù)部門工作開(kāi)展也離不開(kāi)地方政府的大力支持與協(xié)作。但實(shí)際上受我國(guó)傳統(tǒng)人情社會(huì)的影響，一些人在法與理、法與情等方面還存在模糊認(rèn)識(shí)。尤其在稅收工作中人情稅的現(xiàn)象依然難以完全避免，政府的有關(guān)部門有時(shí)也不能很好地支持配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。例如，受外界因素的干擾，個(gè)別地方仍然存在黨委政府干預(yù)稅收等“權(quán)大于法”現(xiàn)象，個(gè)別稅收人員也容易出現(xiàn)征收人情稅的行為。這也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全獨(dú)立行使征稅職權(quán)，致使執(zhí)法力度弱化的嚴(yán)重后果。第三，個(gè)別制度難執(zhí)行或考核辦法不合理等一定程度影響了依法行政的落實(shí)。例如在計(jì)算企業(yè)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用是否屬于稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，我國(guó)當(dāng)下的稅法卻沒(méi)有對(duì)該問(wèn)題作出具體說(shuō)明。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定：“與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除?！倍劣谑裁词恰芭c企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”，并沒(méi)有做出明確界定。以不確定的概念“征稅”，就會(huì)導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握，具體征收中寬嚴(yán)不一，將嚴(yán)重影響稅收的公正性。再如:納稅評(píng)估已運(yùn)行多年，但法律條文至今尚未予以明確等，諸如此類問(wèn)題給基層稅務(wù)人員帶來(lái)依據(jù)性困難，一定程度影響了依法行政。

（三）執(zhí)法行為不公正、不規(guī)范導(dǎo)致執(zhí)法效果大打折扣

稅收?qǐng)?zhí)法是依法治稅在稅收工作中的具體實(shí)踐，它代表國(guó)家行使權(quán)力、執(zhí)行公務(wù)，是稅收工作的生命線。當(dāng)前規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法行為還存在如下問(wèn)題：第一，執(zhí)法人員懼怕責(zé)任追究，出現(xiàn)消極執(zhí)法現(xiàn)象。黨的十八大以來(lái)，反腐工作進(jìn)入常態(tài)化、系統(tǒng)化的階段。當(dāng)前，紀(jì)委、檢察機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門關(guān)始終保持高壓態(tài)勢(shì)，尤其將失職瀆職案件的查辦作為重點(diǎn)來(lái)抓。而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，無(wú)論從執(zhí)法習(xí)慣、執(zhí)法素質(zhì)還是執(zhí)法能力上，都難以有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前的形勢(shì)要求，基層執(zhí)法面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法能力有待提高。在此形勢(shì)下，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員在工作中束手束腳，甚至出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，懼怕責(zé)任擔(dān)當(dāng)，不敢充分行使職權(quán)。第二，執(zhí)法人員為追求個(gè)人利益，鋌而走險(xiǎn)，不合規(guī)定執(zhí)法。尤其是個(gè)別人員在巨大利益驅(qū)使下，不顧風(fēng)險(xiǎn)，盲目執(zhí)法，極易出現(xiàn)執(zhí)法問(wèn)題，滋生腐敗，引發(fā)官民沖突。第三，執(zhí)法人員為取得好的考核效果，變相錯(cuò)誤執(zhí)法。個(gè)別基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在上級(jí)考核面前、在硬性稅收任務(wù)面前、在預(yù)警考核系統(tǒng)疑點(diǎn)解除面前，由于自身素質(zhì)不高或其他原因，投機(jī)取巧，甚至變相錯(cuò)誤執(zhí)法、選擇性執(zhí)法，給依法行政工作帶來(lái)不利的影響。

（四）行政崗責(zé)不分、要求不明導(dǎo)致執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任無(wú)法追究

我國(guó)《稅收征管法》確立的權(quán)責(zé)統(tǒng)一原則，是促進(jìn)稅務(wù)干部正確履行法律賦予的工作職責(zé)，是推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作的前提和基礎(chǔ)。[3]稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任應(yīng)充分發(fā)揮責(zé)任約束的效用，對(duì)職權(quán)進(jìn)行合理的分類和配置，需要注意解決以下問(wèn)題：一是內(nèi)部執(zhí)法崗位權(quán)責(zé)不清晰。隨著國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》的推出，審批環(huán)節(jié)前移，管理程序后置，辦稅手續(xù)簡(jiǎn)化，推動(dòng)了管理方式由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著稅源專業(yè)化管理推進(jìn)，稅源管理方式也由“平面責(zé)任區(qū)式”管理轉(zhuǎn)向“立體互動(dòng)式”管理；隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，國(guó)稅部門稅源管理范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大。上述變革均將帶來(lái)機(jī)構(gòu)、崗位、規(guī)程、流程的調(diào)整和變化。但由于當(dāng)前仍處于改革探索期，上述調(diào)整尚未完全到位或是剛剛開(kāi)始，在過(guò)渡階段存在崗位權(quán)責(zé)不清晰、執(zhí)法規(guī)范不明確等問(wèn)題，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政帶來(lái)困難，也導(dǎo)致出現(xiàn)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)無(wú)法有效追究。二是責(zé)任追究配套措施未能有效建立，造成責(zé)任追究乏力。由于崗責(zé)不分，要求不明，部分稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)自己的工作職責(zé)、工作要求認(rèn)識(shí)不到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力量和監(jiān)督手段有限，也沒(méi)有建立有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一旦出現(xiàn)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，無(wú)法將責(zé)任落實(shí)到人。

（五）個(gè)別不廉潔行為影響部門形象，廉政建設(shè)不能松懈

黨的十八大以來(lái)，中央堅(jiān)持無(wú)禁區(qū)、全覆蓋、零容忍，嚴(yán)肅查處腐敗分子，著力營(yíng)造不敢腐、不能腐、不想腐的政治氛圍，反腐敗斗爭(zhēng)呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì)。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，隨著廉政建設(shè)深入開(kāi)展，政風(fēng)行風(fēng)明顯改善。但一些問(wèn)題依然存在，作風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)還不穩(wěn)固，不正之風(fēng)的病原體還沒(méi)有完全根除。有的是懾于壓力不敢做，甚至有的還在應(yīng)付、觀望、按習(xí)慣辦事，嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定的自覺(jué)性尚未普遍形成。權(quán)力運(yùn)行還不夠規(guī)范，制度不落實(shí)的頑疾仍然沒(méi)有解決，“稻草人”現(xiàn)象亟待破解；一些違規(guī)違紀(jì)行為禁而不絕；個(gè)別干部還用老思維、老習(xí)慣辦事，以權(quán)謀私、吃拿卡要等問(wèn)題仍未完全杜絕。甚至個(gè)別不廉潔行為給稅務(wù)部門形象造成不利影響，廉政建設(shè)意識(shí)決不可松懈。

二、推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)代化的體系完善

（一）更新思想觀念，樹(shù)立現(xiàn)代化稅收法治理念

首先，充分理解稅收法治內(nèi)涵。黨的十八屆四中全會(huì)明確將“全面推進(jìn)依法治國(guó)”作為國(guó)家治理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略提出，在稅收領(lǐng)域就具體表現(xiàn)為“全面推進(jìn)依法治稅”。因此，依法治稅是依法治國(guó)方略在稅收領(lǐng)域中的具體貫徹與落實(shí)。它也為我們?nèi)嫱七M(jìn)稅收法治建設(shè)提供了新機(jī)遇和要求。具體來(lái)講，稅收法治是依據(jù)稅收法定主義原則，通過(guò)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法和稅收法律監(jiān)督等一系列稅收法律制度的創(chuàng)建，使征稅主體與納稅主體的稅收行為納入現(xiàn)代法治軌道，從而實(shí)現(xiàn)依法征稅和依法納稅的良性社會(huì)秩序狀態(tài)。稅收法治作為法治國(guó)家基本原則在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)與運(yùn)用，它的確立保證了政府征稅行為的合法性與合理性。其次，深刻認(rèn)識(shí)稅收法治現(xiàn)代化理念。稅收法治現(xiàn)代化從靜態(tài)角度看，它是國(guó)家由人治到法治系統(tǒng)工程的組成部分；從動(dòng)態(tài)角度看，它又是一個(gè)由傳統(tǒng)到現(xiàn)代的變革過(guò)程，是人的法律觀念和行為方式由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)變過(guò)程。稅收法治現(xiàn)代化的核心是人的現(xiàn)代化。稅收法治現(xiàn)代化的基本價(jià)值取向是培養(yǎng)征稅人和納稅人的法律至上的現(xiàn)代法治觀念。特別是操作稅法的人的現(xiàn)代素質(zhì)，即人的價(jià)值觀念、行為模式、思維方式、情感意向和人格特征的現(xiàn)代化。從發(fā)生學(xué)的視角，稅收法治現(xiàn)代化也是國(guó)家治理現(xiàn)代化的延伸與拓展。最后，在思想上實(shí)現(xiàn)“人治”到“法治”的轉(zhuǎn)變。領(lǐng)導(dǎo)干部要對(duì)依法治稅應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，努力克服法治觀念淡薄、人治思想嚴(yán)重、習(xí)慣于傳統(tǒng)管理和依“長(zhǎng)官意志”辦事以致在實(shí)踐中出現(xiàn)少數(shù)以言代法、以權(quán)壓法和權(quán)力濫用等陋習(xí)。對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員來(lái)說(shuō)要做好由管理者到服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)換，正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與文明服務(wù)的關(guān)系。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)在做到誠(chéng)信依法納稅人的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用法律規(guī)則不斷增強(qiáng)依法維護(hù)自身權(quán)益意識(shí)。

（二）科學(xué)設(shè)置稅收法制機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法力度

科學(xué)合理的設(shè)置部門機(jī)構(gòu)是保證稅收?qǐng)?zhí)法效率的前提和基礎(chǔ)。一般來(lái)講，稅收法制機(jī)構(gòu)主要由稅收立法機(jī)構(gòu)、稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)、稅收司法機(jī)構(gòu)和稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)四部分組成。根據(jù)稅法效率原則，四大機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)遵循以下基本原則：明確分工、各司其職；高效精干、統(tǒng)籌兼顧；內(nèi)外兼治、相互制約。四大機(jī)構(gòu)相互配合、有機(jī)銜接，共同促進(jìn)政府稅收高效運(yùn)轉(zhuǎn)。根據(jù)上述具體原則，結(jié)合我國(guó)的具體狀況，我國(guó)現(xiàn)行稅法機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。首先在立法機(jī)構(gòu)設(shè)置上，建立專門的國(guó)家稅收立法機(jī)構(gòu)。保證獨(dú)立行使稅收立法、稅法解釋等基本職能，徹底解決行政立法問(wèn)題，限制規(guī)章和規(guī)范性文件。2015年新修訂的《中華人民共和國(guó)立法法》將“稅收”的專屬立法權(quán)單列，并規(guī)定“稅種的開(kāi)征、停征和稅收征收管理的基本制度”只能通過(guò)法律制定，即“稅收法定”，稅收法律由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定，這向建立專門的稅收立法機(jī)構(gòu)邁出了重要一步。在此基礎(chǔ)上，我們還要盡快成立全國(guó)人大稅法咨詢委員會(huì)等專門的稅收立法機(jī)構(gòu)，做好稅法的解釋、咨詢和論證工作。稅法咨詢委員會(huì)作為全國(guó)人大的專門委員會(huì)之一，專門負(fù)責(zé)稅收立法和相關(guān)基礎(chǔ)研究和調(diào)研工作，可以從全國(guó)各地篩選一批稅收專家、稅法學(xué)者、一線稅收操作與研究人員、納稅人代表及有關(guān)人員組成一個(gè)專業(yè)稅法咨詢工作團(tuán)隊(duì)。在國(guó)家需要對(duì)相關(guān)稅收立法問(wèn)題進(jìn)行研究和評(píng)議時(shí)及時(shí)向全國(guó)人大及其常委會(huì)提供咨詢和幫助。[4]

在執(zhí)法機(jī)構(gòu)設(shè)置上，建議重新整合國(guó)稅、地稅兩套稅收機(jī)構(gòu)，將兩套機(jī)構(gòu)合二為一，成立統(tǒng)一的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。黨的十九大報(bào)告再次明確了“深化稅收制度改革、健全地方稅體系”的發(fā)展理念。這也為我們開(kāi)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革提供了一次重要的機(jī)遇。需要注意的是，分稅制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)屬于兩個(gè)不同范疇的概念。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的改革不是要改變現(xiàn)有的分稅體制，而是為了降低稅收?qǐng)?zhí)法成本，更好提高稅收效率。將國(guó)稅、地稅進(jìn)行整合，有利于統(tǒng)一稅法要求，提高稅法的權(quán)威性和工作效果。在當(dāng)前條件和時(shí)機(jī)不成熟的情況下，可以先通過(guò)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅等形式實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅資源的有機(jī)整合。另外，還要盡快形成統(tǒng)一執(zhí)行稅法的機(jī)關(guān)。目前我國(guó)擁有執(zhí)行稅法的機(jī)關(guān)包括稅務(wù)部門、財(cái)政部門、海關(guān)、工商等。分散的部門設(shè)置，不利于稅權(quán)的統(tǒng)一執(zhí)行。鑒于此種情形，我們應(yīng)將海關(guān)、財(cái)政系統(tǒng)的稅法職能與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能統(tǒng)籌考慮，將財(cái)政系統(tǒng)的稅法職能徹底劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)。條件成熟時(shí)，海關(guān)的稅法職能也應(yīng)歸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，這也有利于稅法完整、高效地運(yùn)行。

在司法機(jī)構(gòu)設(shè)置上，設(shè)立專門的司法保障機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)檢察院、稅務(wù)法院等。稅收法院應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行合理組建，并采取巡回審理制度，優(yōu)先選任具有稅務(wù)知識(shí)背景的法官作為稅收法院的法官，以期獨(dú)立、專業(yè)的進(jìn)行司法活動(dòng)。[5]與此同時(shí)，還要積極建立獨(dú)立的稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)，行使對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的專門檢查權(quán)。當(dāng)前許多國(guó)家都單獨(dú)設(shè)立了稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局下設(shè)直屬的稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)?！岸愂諜z查的官員按級(jí)別分為監(jiān)督檢查官、稅務(wù)審計(jì)官和稅收檢查官，監(jiān)督檢查官主要監(jiān)督審查大型企業(yè)的問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)官審查中小企業(yè)的問(wèn)題，稅收檢查官負(fù)責(zé)處理一些比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題。”[6]雖然我國(guó)也設(shè)有相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)行政監(jiān)督部門，但稅務(wù)行政監(jiān)督部門職責(zé)范圍過(guò)大，監(jiān)督稅務(wù)執(zhí)法權(quán)只是其職責(zé)之一，沒(méi)有很好地體現(xiàn)出稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督的專屬地位。因此我國(guó)可在國(guó)外稅收監(jiān)管模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確監(jiān)查的職責(zé)范圍，完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的各項(xiàng)措施。

（三）從加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)入手，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量

一是要嚴(yán)把入職“進(jìn)口”。要把依法行政和依法治稅教育作為稅務(wù)系統(tǒng)新進(jìn)公務(wù)員初任培訓(xùn)的重要內(nèi)容，使稅務(wù)部門工作人員在進(jìn)入崗位前就深刻理解依法行政的重要意義和內(nèi)涵。同時(shí)，要嚴(yán)格把好“稅收?qǐng)?zhí)法資格”考試關(guān)，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法資格證的含金量。二是要疏通系統(tǒng)“出口”。對(duì)于嚴(yán)重違法執(zhí)法人員，要堅(jiān)決將其清除出行政執(zhí)法隊(duì)伍，從整體上確保稅務(wù)行政執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)。三是要提升素質(zhì)“關(guān)口”。著重抓好對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的思想教育和職業(yè)道德教育，使其牢固樹(shù)立執(zhí)法為民的意識(shí)。加強(qiáng)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高執(zhí)法人員正確理解稅收政策法規(guī)基本內(nèi)涵的能力，充分掌握與稅收相關(guān)法律、法規(guī)的知識(shí)，為準(zhǔn)確執(zhí)法奠定堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。四是健全激勵(lì)“卡口”。建立健全依法行政考試、考查、考評(píng)制度。一方面要有效實(shí)施考試、考查制度，另一方面要落實(shí)依法行政考評(píng)制度，建立依法行政督促檢查和實(shí)績(jī)考核制度，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)懲處和干部任免掛鉤，推動(dòng)提升稅收?qǐng)?zhí)法水平。

（四）明確行政崗位標(biāo)準(zhǔn)，完善責(zé)任落實(shí)和監(jiān)督追責(zé)機(jī)制

從目前情況看，在稅收領(lǐng)域，推進(jìn)依法治稅的薄弱點(diǎn)在各項(xiàng)規(guī)章制度的具體落實(shí)上。針對(duì)目前各項(xiàng)改革措施的全面推進(jìn)，尤其從管理型到法治服務(wù)型政府職能的轉(zhuǎn)變，急需厘清征納雙方權(quán)責(zé)，亟待建立基層崗位操作規(guī)范。一是厘清征納雙方權(quán)責(zé)。管理方式的變化勢(shì)必帶來(lái)權(quán)責(zé)變化，特別是隨著審批事項(xiàng)取消和流程前移，會(huì)面臨兩種選擇，或者強(qiáng)化后續(xù)管理，或者還責(zé)于納稅人，這都需要進(jìn)一步規(guī)范和明確。二是嚴(yán)格工作流程規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)基層操作落實(shí)制定工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，明確法規(guī)界限和工作規(guī)則，使各項(xiàng)工作落實(shí)目標(biāo)明確，規(guī)則清晰，界限分明。堅(jiān)持“規(guī)程”“流程”一起抓，對(duì)每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行設(shè)置和規(guī)定，合理確定各項(xiàng)工作的流向、程序、手續(xù)和時(shí)限，形成分工明確、銜接緊密、程序簡(jiǎn)潔、業(yè)務(wù)規(guī)范的工作流程。在行政管理方面，要以健全和落實(shí)機(jī)關(guān)工作規(guī)則為原則，嚴(yán)格機(jī)關(guān)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)程序、手續(xù)，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)工作程序、機(jī)關(guān)議事程序、請(qǐng)示匯報(bào)程序、工作協(xié)調(diào)程序、財(cái)務(wù)審批程序等機(jī)關(guān)運(yùn)行的基本工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)范，使各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)清楚、要求明確。三是完善考評(píng)激勵(lì)和責(zé)任追究機(jī)制。全面運(yùn)行績(jī)效管理系統(tǒng)機(jī)制，建立橫向到邊、縱向到底的考評(píng)體系，切實(shí)發(fā)揮考核的督導(dǎo)、控制、導(dǎo)向、評(píng)價(jià)和激勵(lì)功能。要健全責(zé)任追究機(jī)制，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)、落實(shí)責(zé)任，將考核的結(jié)果與考核獎(jiǎng)懲、公務(wù)員考評(píng)、提拔晉級(jí)掛起鉤來(lái)，提升依法治稅工作水平。

（五）進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)為稅不廉行為的監(jiān)督與規(guī)制

習(xí)近平總書記在中紀(jì)委五次全會(huì)上提出了一項(xiàng)明確要求，就是把守紀(jì)律、講規(guī)矩?cái)[在更加重要的位置。人不以規(guī)矩則廢，黨不以規(guī)矩則亂。強(qiáng)調(diào)守紀(jì)律、講規(guī)矩，是對(duì)黨要管黨、從嚴(yán)治黨規(guī)律認(rèn)識(shí)的深化，也是形成“不敢腐、不能腐、不想腐”機(jī)制的迫切需要。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，稅務(wù)系統(tǒng)要抓好廉政教育工作，以強(qiáng)化紀(jì)律意識(shí)、規(guī)矩意識(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治稅。一是明確內(nèi)部的規(guī)章監(jiān)督機(jī)制。要進(jìn)一步梳理各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管、依法行政、內(nèi)部管理、廉政建設(shè)等方面的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度，明確規(guī)則，嚴(yán)格考核。確保規(guī)則看得見(jiàn)、摸得著，不被逾越。二是提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要進(jìn)一步梳理規(guī)范權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提醒，提高紀(jì)律意識(shí)，健全監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)控制約，確保紀(jì)律監(jiān)督時(shí)刻有，不能跨。三是守住底線。要把黨紀(jì)國(guó)法作為不可觸碰的高壓線和稅收工作不可僭越的底線來(lái)遵守。要進(jìn)一步落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，不斷完善責(zé)任追究機(jī)制，加大處罰力度，確保底線有威力，觸碰有危險(xiǎn)，不敢跨越。

[1]樊浩.人治與法治——中西法律精神的比較[J].學(xué)習(xí)與探索，1992，(4):18.

[2]劉隆亨，錢臻.關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和職權(quán)的研究[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，1999，(1):9.

[3]李兆貴.對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任設(shè)定問(wèn)題的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2012，(9):73.

[4]李志強(qiáng).推進(jìn)落實(shí)稅收法定原則的對(duì)策及建議[J].稅務(wù)研究，2016，(3):76.

[5]朱大旗，何遐祥.論我國(guó)稅務(wù)法院的設(shè)立[J].當(dāng)代法學(xué)，2007，(3):18-19.

[6]甘行瓊，蔡飛.國(guó)外稅收監(jiān)督管理略覽[J].財(cái)政監(jiān)督，2005，(6):49.

The Reason and Suggestion to Modern Enforcement of Tax Law

LI Zhi-qiang
(The Department of Law，The Party school of Qingdao Municipal Party Committee，Qingdao Shandong 266071,China)

The rule of tax law is the concentrate manifestation of modern national governance in the tax field，which includes modernization of tax legislation,modernization of enforcement of tax law and modernization of tax justice.Among these law fields,enforcement of tax law is the most important procedure in the rule of tax law，which plays an important role in the system and ability of national governance.This paper focuses on the current capacity of tax department of law and proposes three measures consisting of the law concept,mechanics of implementation and responsibilities which can be used to improve the level of the enforcement of tax law.

enforcement of tax law;the rule of tax law;law-based administration;power supervision

辛琳琳

D91

A

1009-6051（2017）06-0098-07

10.13950/j.cnki.jlu.2017.06.011

2017-10-22

李志強(qiáng)（1989—），山東臨沂人，青島市委黨校講師，博士。主要研究方向：法理學(xué)、立法學(xué)。