李姣

（湖北經(jīng)濟學院，湖北 武漢 430205）

企業(yè)所得稅納稅籌劃探析
——以中小企業(yè)為例

李姣

（湖北經(jīng)濟學院，湖北 武漢 430205）

當前，我國現(xiàn)存的企業(yè)中，有85%以上的企業(yè)都是中小企業(yè)，在國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色，成為我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展的中堅力量。但與此同時，我們應該注意到中小型企業(yè)也面臨著許多難題，例如競爭力不高、核心技術的缺少、融資難等問題。因此，本文將從納稅籌劃中所得稅入手，通過對所得稅合理的籌劃來減輕企業(yè)的納稅負擔，從而達到增加企業(yè)的稅后利潤目的，最終實現(xiàn)提高企業(yè)競爭力的目標。

中小企業(yè)；稅務籌劃；企業(yè)所得稅

一、企業(yè)所得稅稅務籌劃的重要性

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，以政府稅收政策為指引的大前提下，充分合理地使用稅法賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠政策或者對同一項涉稅業(yè)務的多種選擇，方便企業(yè)對內(nèi)部運行的各個環(huán)節(jié)進行科學的，合理的有效安排與規(guī)劃，使企業(yè)達到降低納稅成本，提高企業(yè)的稅后利潤的目標。

（二）企業(yè)所得稅的重要性

在企業(yè)繳納的稅務中，企業(yè)所得稅占據(jù)著相當大的比重，是重要的組成部分，對于企業(yè)來講，如何高效的通過稅收籌劃來加以控制企業(yè)所得稅是其處于激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地的一大法寶。

1.有助于促進企業(yè)財務利益的最大化

稅收自有的三個典型特征使得企業(yè)所得稅成為企業(yè)一項不可規(guī)避的稅務成本。凈利潤是利潤總額扣除所得稅之后的余額，因此，凈利潤和所得稅之間是一種反向的關系，加上企業(yè)所得稅的納稅人與負稅人都是企業(yè)，具有高度的一致性。因此企業(yè)通過在納稅義務發(fā)生之前對其自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理合適的籌劃，在合法的范圍內(nèi)最大限度的減少企業(yè)的納稅額，從而增加企業(yè)的凈利潤。

2.有利于加快企業(yè)財務決策最優(yōu)化的步伐

稅務籌劃是一個綜合性的活動與工作，并不是企業(yè)中某一個部門或者專門稅務籌劃人就能獨立進行的，稅務籌劃要求的是整個企業(yè)各個程序部門都要參與其中?；I資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財務決策中的主要構成要素。無論是從哪一個決策來看，稅務籌劃都會起著重要的作用。在企業(yè)進行這些活動之前，企業(yè)首先應該考慮稅務的因素，稅收在某些程度上影響著這些決策的成功與否，企業(yè)所得稅的納稅籌劃作為一種有助于企業(yè)財務管理效用最大化的手段，在企業(yè)面臨決策時，企業(yè)應該將其作為一種不可或缺的需要考慮的因素。

二、所得稅籌劃方法

（一）彌補虧損

根據(jù)相關規(guī)定，如果企業(yè)在某年出現(xiàn)虧損，可以在以后五個年度內(nèi)將實現(xiàn)的利潤進行彌補，但是其最長的彌補期不能多于5年，并且在經(jīng)營的這5年中，不論企業(yè)是獲利還是虧損，都應該將其作為實際彌補的期間。在實際情況中，稅法中關于彌補虧損的規(guī)定，給中小企業(yè)進行納稅籌劃提供了一種新的思考方向。

例一，某家中小企業(yè)在2009年的時候發(fā)生虧損20萬元，2010年實現(xiàn)了變虧為盈，2014因投資項目以及對外捐贈等活動只實現(xiàn)應納稅所得額2萬元。2009-2015年具體的應納稅所得額依次為-20、0、3、5、7、2、10萬元。

從上文數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)2009年虧損20萬元，可以在以后的5個年度內(nèi)進行彌補，即從 2010年到 2014年。2011-2014年應納稅額總額為17萬元，可以全部用來彌補虧損，彌補虧損以后不需要納稅。2015年實現(xiàn)盈利10萬元，需要納稅。從納稅籌劃的角度來看，該企業(yè)不應該在2014年進行投資以及捐贈。因為到2014年企業(yè)還有5萬元的虧損尚未彌補，企業(yè)應該盡可能的使得2014年的應納稅額貼近未彌補的5萬元，將投資等活動推遲到下一年度，從而減少企業(yè)的應納稅額。

（二）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)屬于非流動性資產(chǎn)，在企業(yè)將其投入到日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中時，隨著時間的推移，日積月累的使用，固定資產(chǎn)的損耗程度會愈發(fā)加深，離固定資產(chǎn)的原值越來越遠。在會計處理上，將固定資產(chǎn)的折舊會計通過累計折舊這一會計科目將其折舊額分期計提錄入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或者管理費用中，通過銷售后得到相應收入取得一定的補償行為。稅法規(guī)定企業(yè)可以從幾種折舊方法中進行選擇，但一旦選擇了，在同一個會計年度，無特殊事項，不可改變。

因此，在日常的活動中，企業(yè)應該在選擇使用何種折舊方法之前，考慮到相關的會計準則以及稅法的相關規(guī)定，在不觸犯相關政策法規(guī)的情況下，合理地選擇對企業(yè)有利的折舊方法。

稅法中規(guī)定，在計算應納稅的時候，固定資產(chǎn)的折舊是可以在稅前扣除的。而且，在符合相關條件的前提下，企業(yè)還可以采用加速折舊的辦法對固定資產(chǎn)進行折舊計量。

雖說無論是一般的折舊還是加速折舊辦法，固定資產(chǎn)的折舊總額是相同的，最終的應納稅總額也是一樣的，但是加速折舊的辦法可以使得每一期折舊的金額加大，固定資產(chǎn)的成本回收期較短，可以使得企業(yè)在短期內(nèi)減少應納稅所得額，延期納稅。再從時間價值的角度看，短期少交應納稅所得額，相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，在現(xiàn)如今，中小企業(yè)融資難的大前提下，無不是一種解決短期融資的有效手段。

例二：某企業(yè)新購入一臺價值500萬元的機器設備，使用年限為5年且不考慮殘值。分別計算出在直線法和雙倍余額遞減法下的利潤額以及節(jié)稅額（稅率25%，貼現(xiàn)率10%）。

從上表的計算結果可以看出，無論是采用年限法還是雙倍余額法，折舊總額、利潤總額以及所得稅總額都是一樣的。然而，雙倍余額遞減法下的折舊額在第一、第二年明顯高于直線法下的折舊，折舊額的不一樣影響到企業(yè)應納稅所得額的變動，例如在第一、第二年，直線法下的所得稅分別為90.9和82.6；而在雙倍余額遞減法下，所得稅額則為68.175和78.47。在前幾個年度，應納稅所得額比較小，而到了后面幾年則出現(xiàn)了一定程度的上升，這種前面幾個年度納稅額較小而后幾個年度較高正體現(xiàn)了由于采用不同的折舊方法導致企業(yè)一部分的稅款后延的現(xiàn)象。這種稅款遞延納稅籌劃實際上是考慮了貨幣時間價值，進而可以為企業(yè)節(jié)稅。

（三）融資結構

當中小型企業(yè)發(fā)展到達一個新的階段時，迫切需要擴大經(jīng)營規(guī)模和進行產(chǎn)品的再生產(chǎn)。而無論是再生產(chǎn)還是擴大經(jīng)營都需要龐大的資金，除了傳統(tǒng)的企業(yè)日常經(jīng)營所得的資金以外，企業(yè)還需要通過融資的方式獲取資金。

然而對一些規(guī)模不大以及經(jīng)濟能力不強的中小企業(yè)來說，如何利用籌資活動獲取足夠資金是首要思考的問題。內(nèi)部的資金來源主要是由于股東的初始以及后續(xù)投入，亦或者是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得所享有的剩余未分配利潤，這種方式下，資金的獲取時間以及數(shù)量有限；相比而言，向外部企業(yè)融資雖然風險較大，但是能夠獲得高額的資金，效率性更強。在外部融資中又可以分為負債和權益融資，稅法規(guī)定，通過負債融資而產(chǎn)生的利息支出是可以全額或者不超過金融機構融資利率的部分可以稅前進行扣除；而企業(yè)通過權益融資方式進行融資所支付的股利，是不能作為扣除部分。從節(jié)稅方面來講，債務融資顯然具有一定的優(yōu)勢，但是，其也有著一定的風險。

三、中小企業(yè)所得稅籌劃中應當注意的問題

企業(yè)所得稅在稅收籌劃中存在很多不確定性的因素，風險較大。因此，當企業(yè)在進行企業(yè)所得稅的稅務籌劃時，應當注意相關的問題。

（一）及時關注、更新相關信息

稅收政策一直在變動，最終將會逐漸推出更多利于企業(yè)發(fā)展的措施，國家也正大力解決中小企業(yè)融資難等問題，例如就在2016年，國務院發(fā)布《國務院關于支持延邊重點地區(qū)開發(fā)開放若干政策措施的意見》中指出要加大稅收優(yōu)惠力度，減輕企業(yè)稅負。納稅籌劃不單單是企業(yè)自己的事情，國家發(fā)布相關的稅收優(yōu)惠政策、稅負、稅率，是希望企業(yè)能夠通過國家相關政策措施的出臺進行納稅籌劃。因此，中小企業(yè)應當多多關注國家政策的最新動態(tài)，熟悉并掌握國家制定的《企業(yè)所得稅法》，根據(jù)稅法的相關規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)，及時、快速地調(diào)整企業(yè)的納稅額，合理的進行納稅籌劃。

（二）避免盲目照搬

中小企業(yè)的數(shù)量居多，占據(jù)國民經(jīng)濟的重要部分。中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)之間可能存在一些共性，但是，與此同時，我們不能忽略行業(yè)有其存在的特殊性，企業(yè)也一樣有著自身的特殊性，并不是其他企業(yè)的經(jīng)驗成果運用到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中一樣適用。稅收籌劃由于涉及很高的風險，所以企業(yè)應該有專門的人員針對本企業(yè)自身的特點來進行稅務籌劃。

（三）有效溝通

企業(yè)應該認識到自身與稅務機關并不是相對立的關系。根據(jù)法律規(guī)定，地方稅務機關可以在不違反法律的前提下，制定本地區(qū)的稅務規(guī)定。中小企業(yè)在實際的生產(chǎn)活動以及進行稅務籌劃活動中，應該及時地與主管稅務機關進行有效地溝通，了解本地區(qū)適用的稅務政策和相關規(guī)定，充分了解本地區(qū)的稅務要求和納稅信息。這在某些程度上，也能夠達到降低稅務風險的發(fā)生率。

（四）合理的納稅籌劃不等于避稅

從表面上，納稅籌劃與避稅并無區(qū)別，都是減少稅款的繳納，但是二者存在本質的區(qū)別。納稅籌劃是企業(yè)依據(jù)國家的相關稅法的要求，在法律法規(guī)的支持下，運用相關的方法為企業(yè)制作出最佳的納稅方式，減少企業(yè)的稅款，納稅籌劃是一種陽光產(chǎn)業(yè)并且符合國家政策導向，得到國家的支持；而避稅則不同，避稅利用稅收政策中存在的漏洞，用不正當?shù)氖侄?，減少企業(yè)的稅負?；诖?，企業(yè)應該合理正確的區(qū)分。

（五）盲目的納稅籌劃不利于企業(yè)健康發(fā)展

納稅籌劃是以減少短期稅收支出為目標，只是降低企業(yè)成本的一種方式，例如有些企業(yè)利用短期的一些稅務優(yōu)惠政策，而制定一些方案進行一系列可能不利于長遠發(fā)展的活動。企業(yè)不應該將其作為唯一，不應該將大量的時間、人力、物力用于此。而應該投入足夠多的人力財力進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其他有利于企業(yè)擴大再生產(chǎn)的地方。

總結：我國中小企業(yè)數(shù)量多，重要性強，現(xiàn)存的問題也較多。缺乏資金是中小企業(yè)的一大難題，納稅籌劃雖說不能在大層面徹底解決問題，但是在某一層面上能夠為其帶來一定的緩解。企業(yè)自主的通過一些具體內(nèi)容進行納稅籌劃，并且注意相應的問題和注意事項，提高企業(yè)的稅后利潤或者是降低企業(yè)資金成本，提高資金的利用率，使得在國民經(jīng)濟中的重要性不僅體現(xiàn)在數(shù)量上面，也體現(xiàn)在質量上面。

[1]宋賢.淺析中小企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2014.

[2]李英艷.淺談中小企業(yè)所得稅稅務籌劃——以江蘇南京某中小公司為例[J].中小企業(yè)管理與科技，2012.

[3]姜磊.淺析我國現(xiàn)階段稅收籌劃的舉措及未來發(fā)展趨勢[J].管理世界，2015.