環(huán)境保護(hù)稅的收入規(guī)模及稅負(fù)分析

◎龐 軍

《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》是全國人大常委會審議通過的第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法，并將于2018年1月1日起施行。本文通過評估新法實(shí)施后環(huán)境保護(hù)稅的收入規(guī)模，分析其對不同地區(qū)和行業(yè)的稅負(fù)及其影響，并提出了相應(yīng)的建議。

環(huán)境保護(hù)稅；規(guī)模；稅負(fù)影響

第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議于2016年12月25日通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（簡稱《環(huán)保稅法》），將于2018年1月1日起實(shí)施。該法共5章、28條，分別為總則、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理和附則，是全國人大常委會審議通過的第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。至此，環(huán)境保護(hù)稅成為我國第18個稅種，有望在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排、推進(jìn)全社會生態(tài)文明建設(shè)方面發(fā)揮積極作用。

收入規(guī)模

按照《環(huán)保稅法》，我國以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅稅額，其中：大氣污染物稅額幅度為每污染當(dāng)量1.2-12元；水污染物稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4-14元；固體廢物按不同種類，稅額為每噸5-1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350-11200元。同時規(guī)定：應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

依據(jù)上述規(guī)定，我們首先采用兩種方式測算我國大氣和水污染物環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的收入規(guī)模：第一種是2項(xiàng)水污染因子（化學(xué)需氧量和氨氮）加2項(xiàng)大氣污染因子（二氧化硫和氮氧化物）（簡稱“2+2”因子）測算；第二種是5項(xiàng)水污染因子（在第一種的基礎(chǔ)上增加石油、揮發(fā)酚和氰化物）和4項(xiàng)大氣污染因子（在第一種的基礎(chǔ)上增加粉塵和煙塵）（簡稱“5+4”因子）測算。之所以這樣選擇污染因子，是因?yàn)榘凑瘴廴井?dāng)量數(shù)由大到小排序國內(nèi)各行業(yè)大氣和水前兩項(xiàng)污染物比較一致，但第三項(xiàng)污染物差異較大，為便于比較，故而選擇“2+2”因子和“5+4”因子同時測算。

在不考慮固體廢物和噪聲應(yīng)征環(huán)境稅的前提下，基于2012年和2013年我國排污統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測算的結(jié)果顯示：在大氣污染物稅額為1.2元/污染當(dāng)量和水污染物稅額為1.4元/污染當(dāng)量的情況下，2012年若征收環(huán)境保護(hù)稅則收入規(guī)模約為502.9億元（“2+2”因子）或 551.5億元（“5+4”因子），2013年若征收環(huán)境保護(hù)稅則收入規(guī)模約為476.1億元（“2+2”因子）或527.5億元（“5+4”因子）。

同時顯示：按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額，2012年大氣污染物應(yīng)納稅額為450.9億元（“2+2”因子）和496.6億元（“5+4”因子），水污染物應(yīng)納稅額則為52.0億元（“2+2”因子）和54.9億元（“5+4”因子）；2013年大氣污染物應(yīng)納稅額為427.1億元（“2+2”因子）和475.6億元（“5+4”因子），水污染物應(yīng)納稅額則為49.0億元（“2+2”因子）和51.9億元（“5+4”因子）。由此可見，大氣污染物應(yīng)納稅額占據(jù)了當(dāng)年大氣和水污染物應(yīng)納稅總額的90%左右，我國應(yīng)稅大氣污染物的稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)稅水污染物的稅額。另外，從“2+2”和“5+4”兩種因子測算方式的結(jié)果來看，在增加了3種應(yīng)稅水污染物和2種應(yīng)稅大氣污染物以后，“5+4”因子的應(yīng)納稅額相比“2+2”因子而言增加幅度僅為10%左右。

除了大氣和水污染物環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額之外，《環(huán)保稅法》還規(guī)定向固體廢物及噪聲征收環(huán)境保護(hù)稅。我國在《固體廢物污染環(huán)境防治法》頒布后，固體廢物排污費(fèi)在實(shí)踐中實(shí)際停征，這次《環(huán)保稅法》恢復(fù)了對固體廢物的征收。根據(jù)筆者的簡單測算，按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額和近年來固廢排放量，我國每年的固體廢物環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額在8億元左右；另外，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年我國征收噪聲污染費(fèi)18.5億元，假設(shè)此規(guī)模保持不變，則按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額，我國每年的環(huán)境保護(hù)稅收入規(guī)模在500億元左右，其中80%以上來自于對大氣污染物應(yīng)征稅額。

與此同時，目前我國已經(jīng)有北京、天津與河北等7個省份的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高于《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額，如北京2014年將化學(xué)需氧量、氨氮、二氧化硫和氨氮的排污費(fèi)提高到10、10、10和12元/公斤（相當(dāng)于9.5、9.5、9.6和10元/污染當(dāng)量）。預(yù)計(jì)2018年我國實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅后，這7個省份會將稅額保持在現(xiàn)有排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)或更高，也可能會有更多的省份制定高于《環(huán)保稅法》所規(guī)定最低稅額的環(huán)境保護(hù)稅稅額，因此，未來我國實(shí)際的環(huán)境保護(hù)稅收入規(guī)模可能會高于500億元。

基于公開統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國2012年和2013年實(shí)際征收的排污費(fèi)分別為202.20億元和209.33億元。盡管我國本次環(huán)境保護(hù)稅立法是按照“稅負(fù)平移”的原則，但考慮到環(huán)境保護(hù)稅征收可以依托當(dāng)前較為規(guī)范的稅收征管體系，克服排污費(fèi)征收時存在的強(qiáng)制性不足、穩(wěn)定性差等問題，我國2018年實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅后相比排污費(fèi)而言應(yīng)該存在300億元以上的稅收增長空間。當(dāng)然，如果在此之前企業(yè)切實(shí)降低污染排放量，則環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施后的稅收增長空間會有所下降。

風(fēng)清月朗 陳寶林/攝

稅負(fù)分析

測算顯示：實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅后，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額排名前十位的省份為山東、河北、內(nèi)蒙古、河南、江蘇、山西、廣東、遼寧、陜西和浙江，這十個省份將是環(huán)境保護(hù)稅征收的重點(diǎn)稅源地。

我國大氣污染環(huán)境保護(hù)稅納稅重點(diǎn)行業(yè)包括5個：“電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“非金屬礦物制品業(yè)”“黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)”“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”和“有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)”。其中，“電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”的大氣污染應(yīng)納稅額最為顯著，占全部行業(yè)當(dāng)年大氣污染應(yīng)納稅總額的50%以上，不僅是大氣污染環(huán)境保護(hù)稅的重要來源，也是環(huán)境保護(hù)稅征收的第一大稅源行業(yè)。

我國水污染環(huán)境保護(hù)稅納稅重點(diǎn)行業(yè)包括8個：“造紙及紙制品業(yè)”“農(nóng)副食品加工業(yè)”“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”“紡織業(yè)”“酒、飲料和精制茶制造業(yè)”“化學(xué)纖維制造業(yè)”“煤炭開采和洗選業(yè)”以及“食品制造業(yè)”。其中，“造紙及紙制品業(yè)”“農(nóng)副食品加工業(yè)”及“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”三個行業(yè)水污染應(yīng)納稅額接近全國廢水排放應(yīng)納稅額的50%，是水污染環(huán)境保護(hù)稅的重要稅源行業(yè)。

為了衡量環(huán)境保護(hù)稅給各個行業(yè)帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，筆者基于2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將重點(diǎn)污染行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額與其主營業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行比較。結(jié)果顯示：從行業(yè)整體來看，按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額，征收環(huán)境保護(hù)稅對“電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”“食品制造業(yè)”“酒、飲料和精制茶制造業(yè)”以及“醫(yī)藥制造業(yè)”這五個重點(diǎn)污染行業(yè)帶來的稅負(fù)相對較輕；對“非金屬礦物制品業(yè)”“其他制造業(yè)”及“石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)”三個重點(diǎn)污染行業(yè)帶來的稅負(fù)較重；另外，對于“農(nóng)副食品加工業(yè)”“黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)”和“紡織業(yè)”三個主營業(yè)務(wù)利潤很小甚至為負(fù)的重點(diǎn)污染行業(yè)，征收環(huán)境保護(hù)稅將雪上加霜，行業(yè)整體上難以承受。

對于典型地區(qū)的分析顯示：我國不同地區(qū)的重點(diǎn)污染行業(yè)及企業(yè)規(guī)模分布存在較大差異，在環(huán)境保護(hù)稅收入的主要來源對象以及各類規(guī)模企業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅稅負(fù)承受能力方面存在很大不同，全國統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅稅率可能會對各地區(qū)不同行業(yè)中不同規(guī)模的企業(yè)產(chǎn)生不同影響。如對河北省而言，受環(huán)境保護(hù)稅沖擊較大的是“黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)”各類規(guī)模企業(yè)、“非金屬礦物制品業(yè)”中小型企業(yè)和“非金屬礦采選業(yè)”中型企業(yè)；對浙江省而言，受到環(huán)境保護(hù)稅沖擊較大的是“水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)”中小型企業(yè)、“有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)”小型企業(yè)以及“紡織業(yè)”中小型企業(yè)。因此，各地在征收環(huán)境保護(hù)稅時，需要根據(jù)不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的實(shí)際情況，有針對性地解決其因環(huán)境保護(hù)稅征收而面臨的問題。特別需要指出的是，小型企業(yè)作為很多省市重點(diǎn)污染行業(yè)中環(huán)境保護(hù)稅的主要稅收來源，往往受到環(huán)境保護(hù)稅的沖擊較大，需要在環(huán)境保護(hù)稅征收過程中予以重點(diǎn)關(guān)注。

利用宏觀經(jīng)濟(jì)模型的模擬結(jié)果顯示：總體而言，征收環(huán)境稅對我國GDP將產(chǎn)生負(fù)面影響，但影響程度很?。蝗绻麑Ω魃a(chǎn)部門征收環(huán)境保護(hù)稅的同時相應(yīng)地等額減免其生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，則征收環(huán)境保護(hù)稅對GDP的負(fù)面影響將更低；即使對大氣和水污染排放均采取10元/污染當(dāng)量這樣較高的環(huán)境保護(hù)稅額，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)也完全能夠承受。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益整體表現(xiàn)欠佳的背景下，征收環(huán)境保護(hù)稅對于企業(yè)而言無疑將增加稅收負(fù)擔(dān)，而單純地增加稅負(fù)即使出于保護(hù)環(huán)境的目的也難以得到企業(yè)的積極配合和自覺遵守。更好的做法應(yīng)該是保持企業(yè)現(xiàn)有稅負(fù)不變，征收環(huán)境保護(hù)稅的同時減免其生產(chǎn)環(huán)節(jié)的其他稅負(fù)，并采取適當(dāng)措施鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。這樣，一方面能夠促進(jìn)企業(yè)積極主動地開展污染治理，另一方面也有利于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)稅制綠化。

稅收有組織收入和調(diào)節(jié)行為兩大功能。按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額，我國每年的環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)征稅額只有500億元左右，組織財(cái)政收入的功能十分有限，并且在如此低的稅額標(biāo)準(zhǔn)下，對企業(yè)環(huán)境行為的調(diào)節(jié)作用也十分有限，難以實(shí)現(xiàn)征收環(huán)境稅的初衷。建議在采取措施防止企業(yè)選擇環(huán)境保護(hù)稅稅率較低地區(qū)建廠轉(zhuǎn)移污染排放的前提下，由各省在國家確定的最低稅率基礎(chǔ)上根據(jù)自身特點(diǎn)適當(dāng)上浮環(huán)境保護(hù)稅稅率具有合理性和必要性。未來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和全社會環(huán)保意識的增強(qiáng)，可以考慮將環(huán)境保護(hù)稅最低稅額提高到10元/污染當(dāng)量甚至更高的水平，切實(shí)體現(xiàn)“污染者付費(fèi)原則”，從而刺激企業(yè)加大污染治理力度，自覺減少污染排放，促進(jìn)我國環(huán)境質(zhì)量的改善。

（作者單位：中國人民大學(xué)環(huán)境學(xué)院）

編輯：馬振東

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10.13561/j.cnki.zggqgl.2017.03.006