方 惠 建

(中央儲備糧湖州直屬庫, 浙江 湖州 313000)

政策性糧食收儲企業(yè)財務(wù)集中管控思考

方 惠 建

(中央儲備糧湖州直屬庫, 浙江 湖州 313000)

當(dāng)前政策性糧食收儲企業(yè)在財務(wù)管理方面存在著企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)、預(yù)算管理缺位、財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱等問題，應(yīng)完善財務(wù)集中管控總體結(jié)構(gòu)設(shè)計，推進(jìn)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善財務(wù)會計管理控制，深化全面預(yù)算管理控制，加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，才能使政策性糧食收儲企業(yè)的財務(wù)管理更科學(xué)規(guī)范，取得應(yīng)有成效。

政策性糧食收儲企業(yè)； 財務(wù)集中管控； 國有企業(yè)

《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》明確了國有企業(yè)改革的路徑，指明了改革的方向。作為從事國計民生大宗物資的政策性糧食收儲企業(yè)，“要把飯碗牢牢捧在自己的手中”，責(zé)任重大，使命光榮。特別是近年來，隨著承擔(dān)國家宏觀調(diào)控任務(wù)的不斷增加，政策性糧食收儲企業(yè)相應(yīng)的體制機(jī)制沒有及時跟進(jìn)，逐漸演化成政策性糧食收儲企業(yè)發(fā)展中的重要潛在風(fēng)險，而切實防控發(fā)展過程中出現(xiàn)的系統(tǒng)性風(fēng)險，推行財務(wù)管理體制改革，優(yōu)化財務(wù)核心職能，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)集中管控目標(biāo)，是深化政策性糧食收儲企業(yè)財務(wù)制度改革的主要任務(wù)。

一、政策性糧食收儲企業(yè)的財務(wù)特點(diǎn)與管理要求

政策性糧食收儲企業(yè)承擔(dān)著國家政策性任務(wù)，承擔(dān)著確保國家糧食安全的職任，發(fā)揮著維護(hù)國家利益，服務(wù)宏觀調(diào)控的作用，由此決定了政策性糧食收儲企業(yè)財務(wù)特點(diǎn)不同于一般企業(yè)財務(wù)，具有鮮明的行業(yè)特色和計劃性、政策性。(1)典型的行政收支財務(wù)管理，其業(yè)務(wù)處理需要根據(jù)政府文件組織操作，糧食庫存成本由財政管理部門核定，不隨市場行情變化而變化，財務(wù)核算收支兩條線管理。(2)資金實行封閉管理，企業(yè)收入絕大部分來自政府財政補(bǔ)貼，必須按照政府文件規(guī)定?？顚Ｓ?，補(bǔ)貼只能專項用于政策性糧食收購、保管、利息支出及銷售新陳價差等開支，不能用于貿(mào)易及經(jīng)營性業(yè)務(wù)等其他支出。(3)企業(yè)融資能力不強(qiáng)，原則上只能在當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開立賬戶，用于日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和收付款，并是唯一貸款單位，不能有其他貸款渠道，融資渠道單一，融資方式單一，且貸款額度、貸款期限執(zhí)行國家政府部門有關(guān)文件規(guī)定，錢隨糧走，庫貸掛鉤。(4)企業(yè)市場化程度不高，實行的是計劃管理與市場運(yùn)行相結(jié)合的運(yùn)營方式，糧食收購、銷售數(shù)量均按政府指令計劃執(zhí)行，價格則隨行就市，政府給予差價補(bǔ)貼。(5)享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，政策性業(yè)務(wù)免征增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和所得稅等各種稅收。這些優(yōu)惠政策促進(jìn)了企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，也導(dǎo)致了企業(yè)稅收管理滯后，企業(yè)依法納稅的意識較為淡薄，容易引發(fā)稅收風(fēng)險。(6)企業(yè)盈虧由財政托底，盈利上交財政，虧損由財政負(fù)擔(dān)。政策性糧油不得用于抵押、質(zhì)押以及其他任何形式的擔(dān)?；蚯鍍攤鶆?wù)等活動。

二、政策性糧食收儲企業(yè)當(dāng)前財務(wù)管理存在問題及原因分析

(一)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)流于形式

按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求，政策性糧食收儲企業(yè)通過完善管理制度，梳理工作流程，明確崗位職責(zé)，相應(yīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。但在執(zhí)行上由于監(jiān)督缺位，大多流于形式，日常工作中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有形成科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理，企業(yè)管理職責(zé)不是十分清晰，企業(yè)內(nèi)部個人決策權(quán)力過大，風(fēng)險識別與防范能力不強(qiáng)，重大資產(chǎn)損失、重大投資風(fēng)險、重大腐敗案件時有發(fā)生。例如，湖州直屬庫由于沒有深入分析合作客戶經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營情況，在糧食委托收購過程中風(fēng)險控制措施不全，現(xiàn)場監(jiān)管不到位，致使2012年和2013年接連發(fā)生兩起風(fēng)險案件，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，教訓(xùn)慘痛。

(二)預(yù)算管理引領(lǐng)作用未充分發(fā)揮

僅把預(yù)算作為年初的例行報告，所編制的預(yù)算不能適應(yīng)企業(yè)實際情況，造成預(yù)算與實際結(jié)果偏差過大，發(fā)揮不了預(yù)算的引領(lǐng)作用，變成了“兩張皮”。且由于對預(yù)算編制認(rèn)識不到位，全員參與性差，很多企業(yè)都將預(yù)算等同于財務(wù)預(yù)算，使本來應(yīng)該由企業(yè)全員參與的預(yù)算工作變成了單獨(dú)由財務(wù)部門完成，沒有認(rèn)識到預(yù)算是集經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等于一體的綜合預(yù)算體系。特別是由于預(yù)算控制和考核機(jī)制不健全，沒有充分意識到實施預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的必要措施，預(yù)算指標(biāo)的完成往往是業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)，是考核各部門工作績效的重要依據(jù)[1]156-157，存在考核部門不明確、考核內(nèi)容不具體、考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)[2]58，結(jié)果購銷經(jīng)營中的漏洞、費(fèi)用發(fā)生的隨意性等問題時有發(fā)生，無法有效地為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供支持。

(三)財務(wù)工作者隊伍不適應(yīng)政策性糧食收儲企業(yè)發(fā)展需要

隨著財務(wù)工作職能的多元化和外部環(huán)境的復(fù)雜化，財務(wù)工作的任務(wù)越來越繁重。當(dāng)前政策性糧食收儲企業(yè)普遍存在著如下問題：財務(wù)人員配備不齊，年齡結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)隊伍老化，存在重核算輕管理，重事后監(jiān)督輕過程管控現(xiàn)象。財務(wù)人員更多的是疲于日常財務(wù)核算工作，沒有更多的時間參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對新知識的學(xué)習(xí)掌握不足，對新形勢的認(rèn)知度不夠，對財務(wù)工作在新時期下的新任務(wù)理解不到位，再加上上級單位業(yè)務(wù)指導(dǎo)也不多，造成財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、能力等參差不齊，掌握企業(yè)全面業(yè)務(wù)的能力不強(qiáng)，對新業(yè)務(wù)的適應(yīng)性較差，延伸到對企業(yè)價值創(chuàng)造和風(fēng)險管理等領(lǐng)域的創(chuàng)新與管控能力不足，發(fā)揮財務(wù)專業(yè)的判斷和把關(guān)能力，勇于和善于表達(dá)真實的專業(yè)意見能力欠缺，從而導(dǎo)致財務(wù)人員履職能力不強(qiáng)，管理效率低下，不能很好的發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能，遠(yuǎn)不能滿足政策性糧食收儲企業(yè)自身發(fā)展的需要。

(四)信息管理系統(tǒng)不夠完善

政策性糧食收儲企業(yè)大多脫胎于上世紀(jì)改革前老糧食部門，傳統(tǒng)思想濃厚，人員老齡化，知識結(jié)構(gòu)跟不上時代的步伐，互聯(lián)網(wǎng)+推進(jìn)緩慢，雖然實現(xiàn)了財務(wù)電算化，但信息系統(tǒng)建設(shè)沒有系統(tǒng)化，即使建立了信息系統(tǒng)，其控制作用也不強(qiáng)，系統(tǒng)之間不對接，甚至一個系統(tǒng)中，各道流程之間的信息也不連貫，造成上下級、部門之間信息不共享，未能實現(xiàn)真正流程化管理，對財務(wù)垂直管理和控制的力度薄弱，對企業(yè)重大事項與資金管理事項不能實時掌握。

三、加強(qiáng)財務(wù)集中管控的必要性

(一)加強(qiáng)財務(wù)集中管控是企業(yè)發(fā)展的必然要求

隨著政策性糧食收儲企業(yè)承擔(dān)國家宏觀調(diào)控任務(wù)的不斷增加[3]152-153，收儲任務(wù)不斷加大，收儲點(diǎn)多面廣，管理鏈條不斷延伸，風(fēng)險點(diǎn)多的問題也越來越突出。特別是實行中心庫管理體制的政策性糧食收儲企業(yè)，經(jīng)營管理權(quán)統(tǒng)一到中心庫，中心庫業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張，下轄十幾個分庫，需要跨地域經(jīng)營和管理，加強(qiáng)財務(wù)集中管控成為必然要求，這樣才能真正實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的一致性。

(二)加強(qiáng)財務(wù)集中管控是整合資源、優(yōu)化配置的有力手段

推進(jìn)企業(yè)財務(wù)集中管控，可以掌控區(qū)域內(nèi)最基本最重要的財務(wù)資源，有利于實現(xiàn)資金的有效控制，減少轄區(qū)內(nèi)資金沉淀，降低財務(wù)費(fèi)用、科學(xué)調(diào)配資源，提高資金使用效益，實現(xiàn)資金的集中管理，最有效地使用管轄存量資金。同時，財務(wù)集中管控可以有效改進(jìn)因點(diǎn)多面廣管理鏈條長，形成會計核算級次多而造成的財務(wù)信息滯后，避免人為因素影響而造成財務(wù)信息失真，通過整合資產(chǎn)、信息等各類資源，充分利用和發(fā)揮優(yōu)質(zhì)資源，提高工作效率，有利于降本增效。因此，這是實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)整合資源、優(yōu)化配置的有力手段。

(三)加強(qiáng)財務(wù)集中管控是防控風(fēng)險、提高內(nèi)控執(zhí)行力的有效保障

通過財務(wù)集中管控，進(jìn)一步規(guī)范、優(yōu)化工作流程，明確崗位職責(zé)，有利于提高內(nèi)控的執(zhí)行力，有效防控風(fēng)險。特別是財務(wù)集中管控集中了資金的授權(quán)審批，達(dá)到有效管控資金收支行為，堵塞資金管理隱患和漏洞，從而確保企業(yè)資金安全。此外，推進(jìn)財務(wù)集中管控，有利于加強(qiáng)預(yù)算的編制、執(zhí)行、反饋、考核和監(jiān)督，落實好全員、全過程、全方位的全面預(yù)算管理，發(fā)揮好預(yù)算引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用。從資源配置、核算分析、監(jiān)督評價和決策支持等方面，為業(yè)務(wù)經(jīng)營提供服務(wù)與支持[4]25，更好地發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，有利于領(lǐng)導(dǎo)層的科學(xué)決策。

四、建立健全企業(yè)財務(wù)集中管控的主要途徑

(一)實施資金日預(yù)算管理制度

財務(wù)管理權(quán)限的劃分兼顧風(fēng)險、效率原則，做到賬戶集中管理、資金統(tǒng)一管理、信貸集中管理、預(yù)算統(tǒng)一管理、會計集中核算、收益分配集中管理和財務(wù)人員統(tǒng)一管理。下屬單位為報賬制單位，實行績效考核分開。對重大經(jīng)營決策、資金動用、投資項目等活動則設(shè)置必要條件和前置審批程序，重點(diǎn)是資金集中管理，通過建立高效的資金管控機(jī)制，推進(jìn)資金精細(xì)化管理，實現(xiàn)花每一分錢、動每一斤糧，隨時可以看得到，從事后監(jiān)督變?yōu)榍爸脤徟瓦^程監(jiān)督，將資金運(yùn)行與業(yè)務(wù)活動對接，實現(xiàn)對企業(yè)各類資源和生產(chǎn)要素的綜合管控。如湖州直屬庫2014年以來，大力推進(jìn)資金日預(yù)算管理，以業(yè)務(wù)合同前置審批為依據(jù)，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險等級設(shè)定資金審批層級，明確各審批責(zé)任人及審核要點(diǎn)，對每筆資金給付全部通過資金日預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行前置審批審核，讓資金收支與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合。3年來，湖州直屬庫資金日預(yù)算前置審批3 000余筆，涉及金額近10億元，無一隱患產(chǎn)生，實現(xiàn)了資金管控“看得見、管得住、用得好”的目標(biāo)。

(二)建立完整財務(wù)信息系統(tǒng)

建立資金日預(yù)算系統(tǒng)、費(fèi)用遠(yuǎn)程聯(lián)簽系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)ERP系統(tǒng)等，將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，把管理的要求融于信息化工作流程，準(zhǔn)確、適時生成財務(wù)信息，而且數(shù)據(jù)源隨著業(yè)務(wù)發(fā)生只需輸入一次，就能在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間、各單位和部門間高度共享，保證業(yè)務(wù)發(fā)生與數(shù)據(jù)信息采集時間上的一致性和適時性，實現(xiàn)資金和商品庫存信息之間轉(zhuǎn)換過程控制的無縫銜接，物流、資金流、信息流及工作流的高度統(tǒng)一和并行運(yùn)作，形成有效的信息傳遞和反饋系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)財一體化，達(dá)到“管理制度化、制度表單化、表單信息化”。如湖州直屬庫現(xiàn)行的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，就融合了倉儲管理、計劃管理、購銷管理、統(tǒng)計管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、資材管理、勞資管理、全面預(yù)算、報表管理、智能監(jiān)控等于一體，數(shù)據(jù)一次錄入，全員分享，使得業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的信息更加暢通、作業(yè)更加高效，減少了許多工作量，提高了工作效率和企業(yè)整體的管理水平，有效杜絕了管理漏洞，風(fēng)險防控能力大大提高。

(三)完善財務(wù)會計管理控制

合理設(shè)置會計崗位，明確職責(zé)分工，健全財務(wù)會計管理規(guī)范，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計制度，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計科目，規(guī)范會計憑證、賬簿和財務(wù)報告的處理程序和方法[5]257，用精細(xì)化的核算帶動財務(wù)精細(xì)化管理。制定以財務(wù)流程執(zhí)行為核心的考核辦法，通過流程體系控制進(jìn)行財務(wù)會計控制和監(jiān)督。實施企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，定期、不定期地進(jìn)行常規(guī)、離任、專項等內(nèi)容的內(nèi)部審計, 及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會計核算、會計資料、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動中的一些不合規(guī)、不真實、不準(zhǔn)確、不完整情況[6]141，確保財務(wù)管理控制貫穿企業(yè)管理始終。建立企業(yè)法律顧問制度、科學(xué)的投資決策機(jī)制、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中潛在的風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。

(四)深化全面預(yù)算管理控制

堅持以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，業(yè)財融合原則，把全面預(yù)算管理作為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，建立一種全方位全過程的管理系統(tǒng)，貫穿于企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過自上而下、自下而上、上下結(jié)合的全員參與預(yù)算編制方法，在年度經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)上，確定業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。繼而嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，按月對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會，分析成本費(fèi)用支出情況，預(yù)算執(zhí)行偏差具體原因等，對偏差較大的實行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，強(qiáng)化預(yù)算約束力，自覺維護(hù)預(yù)算剛性，把預(yù)算考評與業(yè)績考核掛鉤，與員工職位升降掛鉤，與員工收益掛鉤，堅決糾正“重編制、輕執(zhí)行”現(xiàn)象，切實控制各預(yù)算項目實際發(fā)生值與預(yù)算控制計劃值的差額，真正體現(xiàn)科學(xué)、客觀、公正，充分發(fā)揮預(yù)算的引領(lǐng)、激勵和約束作用。湖州直屬庫每年通過 “二上三下”合理預(yù)算，做到成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量相配比，并層層簽訂全面預(yù)算責(zé)任書，落實預(yù)算指標(biāo)，按照“月度分析、季度反饋、年度報告”的原則，實現(xiàn)全環(huán)節(jié)、全部門聯(lián)動，全員參與，預(yù)算偏差率均控制在10%以內(nèi)。

(五)建立科學(xué)合理的財務(wù)人員隊伍

首先，建立總會計師制度，發(fā)揮總會計師輔助決策作用。由總會計師具體負(fù)責(zé)企業(yè)的會計基礎(chǔ)管理、全面預(yù)算管理、財務(wù)資金管理及企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，參與企業(yè)購銷經(jīng)營、投融資等重大財務(wù)資金事項的監(jiān)督以及會計人員管理等，對企業(yè)“三重一大”事項聯(lián)審聯(lián)批。其次，配齊財務(wù)人員，以使其有精力發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，從而突破傳統(tǒng)的會計核算和財務(wù)收支管理范圍，延伸到企業(yè)價值創(chuàng)造和風(fēng)險管理各個領(lǐng)域，實現(xiàn)從事后監(jiān)督為主向事前引導(dǎo)、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過程管控。第三，建立財務(wù)管理人員合理的梯隊和晉升機(jī)制，通過動態(tài)、常態(tài)化運(yùn)作的培養(yǎng)、使用機(jī)制，形成合理的人才梯隊。并建立公平而合理的薪酬激勵機(jī)制，為財務(wù)人員提供良好的發(fā)展機(jī)會和實現(xiàn)個人自我價值的平臺。第四，重視財務(wù)人員培訓(xùn)，多形式、多手段對財務(wù)人員分層分業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的培訓(xùn)，及時更新財務(wù)人員的專業(yè)知識和政策知識，不斷提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作需要。

政策性糧食收儲企業(yè)性質(zhì)特殊，落實從嚴(yán)治企尤為必要。實踐證明，建立健全以資金為主線的財務(wù)管理控制信息系統(tǒng)，積極推進(jìn)財務(wù)集中管控，提高財務(wù)管控穿透力，發(fā)揮財務(wù)管理在全面預(yù)算管理的引領(lǐng)作用、財務(wù)風(fēng)險的管控作用和經(jīng)營管理運(yùn)行的評估預(yù)判作用，是保障和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的可行之路。

[1] 陳璽澤.推行全面預(yù)算提升企業(yè)管理水平[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2011(6).

[2] 王 欣.試論全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2011(6).

[3] 劉愛敏.中小企業(yè)財務(wù)管理的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2011(19).

[4] 宋志平.積極開展管理提升活動 全面推進(jìn)做強(qiáng)做優(yōu)[J].國企,2012(3).

[5] 趙潔陽,王 玲,王志勇,等.河南油田從內(nèi)控到全面風(fēng)險管理跨越的探討[J].經(jīng)濟(jì)師,2011(7).

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Policy of Grain Purchase Enterprise Financial Centralized Control Thinking

FANG Hui-jian

(The Central Grain Reserves Huzhou Grain Depot, Huzhou 313000, China)

Currently, there are some problems in the enterprises dealing with purchase and storage of grain guided by the national policies. Those problems include deficiency in the internal management, the budget management and property management in the enterprises. Hence, to make the financial management work more scientific and effective and to achieve the desired aim in the management of those enterprises in purchase and storage of grain, we should focus on improving the integrated design in centralizing financial management; on enhancing computerized information system in managing property of the enterprises; on promoting the management in accounting system; on deepening a comprehensive control of budget management, on strengthening the education and development of the team of financial practitioners.

enterprises dealing with purchase and storage of grain guided by the national policies; centralized financial management; state-owned enterprises

2016-09-13

方惠建(1966-)，男，浙江衢州人，會計師，主要從事會計學(xué)研究。

F715.5

A

1672-2388(2017)01-0065-04