王春梅

摘 要：物流企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，如何提高運(yùn)營效率、構(gòu)建核心競爭力是物流企業(yè)的內(nèi)在需求。文章在分析管理會計理論研究和應(yīng)用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，梳理了管理會計應(yīng)用于物流企業(yè)的三大優(yōu)勢，并構(gòu)建了物流企業(yè)應(yīng)用管理會計體系框架，研究得出：科學(xué)合理地將管理會計的先進(jìn)方法和相關(guān)技術(shù)應(yīng)用于物流企業(yè)經(jīng)營管理中，可以加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理并完善企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的績效考核體制，是提高企業(yè)運(yùn)營效率、構(gòu)建核心競爭力的重要途徑。最后，提出了物流企業(yè)運(yùn)用管理會計需注意的三個主要問題。

關(guān)鍵詞：管理會計；物流企業(yè)；業(yè)績評價；精細(xì)化管理

Abstract： Logistics enterprises play an important role in China's economic development， so how to improve operational efficiency， build core competitiveness has been the inherent needs of logistics enterprises. Based on the management accounting theory research and application of the status， the three major advantages are been shown that combing management accounting to logistics enterprises. Then management accounting system framework applying in the logistics enterprises is been built. The conclusion is shown that the scientific and rational management accounting advanced methods and technique would be an important way to improve the efficiency of enterprise operation and to build the core competitiveness， which can be used to strengthen the internal fine management and improve the performance appraisal system of the internal responsibility units of the enterprises in the logistics enterprise. Finally， the paper puts forward three main problems that should be paid attention to in the application of management accounting in logistics enterprises.

Key words： management accounting； logistics enterprise； performance evaluation； fine management

引 言

隨著國內(nèi)外對管理會計理論體系的深入研究，我國政府也越來越重視管理會計理論體系建設(shè)和管理會計實踐工作的推進(jìn)，以形成具有中國特色的管理會計體系。管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計不同，它是管理與會計的有機(jī)結(jié)合體，具有研究主題廣泛性、研究方法和應(yīng)用理論多樣性等特點，將成本會計與管理、管理控制系統(tǒng)和外部導(dǎo)向型管理會計等方面的先進(jìn)方法應(yīng)用于企業(yè)管理中，不僅改變了會計領(lǐng)域的傳統(tǒng)理論和方法，在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的影響也很深遠(yuǎn)。

如何以管理會計的理論研究為基礎(chǔ)，形成貼近企業(yè)管理會計實踐的具體方法，是理論界和實務(wù)界共同關(guān)心的問題。學(xué)術(shù)界一直在探索不同的管理會計方法的適用性和經(jīng)濟(jì)后果，并揭示出其普遍規(guī)律性，而實務(wù)界的關(guān)鍵突破點是，如何選用適合企業(yè)的管理會計技術(shù)來創(chuàng)造價值。國外的管理會計理論研究和實踐應(yīng)用已非常廣泛，大部分的財務(wù)人員除了基本的財務(wù)會計工作外，主要承擔(dān)著管理會計的職責(zé)。我國的管理會計研究和應(yīng)用起步較晚，雖然已經(jīng)逐步從數(shù)量、定額管理向成本管理和價值管理過渡，從部門管理向全面預(yù)算管理、從運(yùn)營管理向戰(zhàn)略管理演變，還沒有形成適合我國的管理會計體系，管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀不能滿足不同規(guī)模、不同經(jīng)營情況企業(yè)的需求，從事管理會計工作的工作人員達(dá)不到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求等。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物流企業(yè)作為支撐經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要服務(wù)機(jī)構(gòu)，其運(yùn)行效率、經(jīng)營績效和發(fā)展戰(zhàn)略對我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響。王斌（2014）提出拓展管理會計理論研究的領(lǐng)域，即由制造業(yè)向非制造業(yè)、由盈利組織向非盈利組織等延伸。因此，如何順應(yīng)管理會計理論和實踐的發(fā)展趨勢，科學(xué)合理地將管理會計的先進(jìn)方法和相關(guān)技術(shù)應(yīng)用于物流企業(yè)經(jīng)營管理中，通過加強(qiáng)內(nèi)部管理并完善企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的績效考核體制，是提高企業(yè)運(yùn)營效率、構(gòu)建核心競爭力的重要途徑。

1 物流企業(yè)運(yùn)用管理會計的優(yōu)勢

物流企業(yè)承擔(dān)著將商品從制造商送到顧客手中的重要職能，整個物流成本中，營運(yùn)成本所占比重最大，如何降低物流過程中的營運(yùn)成本，是提高其經(jīng)營效益的關(guān)鍵途徑之一。雖然現(xiàn)代科技為物流信息技術(shù)的發(fā)展提供了保障，管理思想的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)越來越重視自身的發(fā)展方式，現(xiàn)代的物流企業(yè)不斷利用EDI等現(xiàn)代技術(shù)，提高了企業(yè)自身的工作效率。但是，物流企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制還不夠健全，缺乏科學(xué)性管理模式，嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)的發(fā)展速度和質(zhì)量。將管理會計應(yīng)用于物流企業(yè)管理中，具有以下優(yōu)勢：

1.1 有助于物流企業(yè)實現(xiàn)會計核算管理與控制

由于物流企業(yè)物流形式的多元化，服務(wù)過程具有多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)性、多群體合作的復(fù)雜性等特點，其收入界定和成本確定也比較特殊而復(fù)雜，再加上國家尚未出臺物流行業(yè)的會計核算制度，物流企業(yè)沒有形成統(tǒng)一的收入計算口徑與成本歸集分配的方法，難以反映和對比物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實情況。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要局限于單方面降低成本策略，戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制方法，物流企業(yè)可以將日常經(jīng)營管理與長期計劃決策相結(jié)合，從多維度核算部門、產(chǎn)品或項目等業(yè)務(wù)，站在物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，將管理費(fèi)用、交通費(fèi)用、業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本管理等粗放式會計核算模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化核算模式。實現(xiàn)了成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析功能，能夠從源頭上識別產(chǎn)生的差異及原因，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息。

1.2 有利于物流企業(yè)績效管理的變革

業(yè)績評價包括企業(yè)的財務(wù)業(yè)績評價和管理業(yè)績評價兩部分，定量評價與定性評價相結(jié)合是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況評價、管理決策和監(jiān)督控制的主要方式。傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)主要被視為部門或職員的獎懲工具，考核者和被考核者消耗大量的資源和精力于企業(yè)內(nèi)部較量中，造成了企業(yè)人員的沉重負(fù)擔(dān)，忽略了業(yè)績評價系統(tǒng)的真正職能。管理會計的業(yè)績評價方法將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，可通過局部的業(yè)績改善提高企業(yè)整體業(yè)績，并將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略滲透于日常經(jīng)營管理中，使企業(yè)的運(yùn)營活動均具有價值增值效應(yīng)。

1.3 有利于物流企業(yè)制定科學(xué)的戰(zhàn)略決策

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所處的國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，不僅需要管理會計通過管理精細(xì)化提供相關(guān)信息，更需要其通過管理會計信息系統(tǒng)為管理者戰(zhàn)略決策提供支持。相對于歐美物流產(chǎn)業(yè)來說，我國物流產(chǎn)業(yè)仍處于初級階段，主要是以企業(yè)化為中心，形成了專業(yè)化和多元化服務(wù)模式，如何通過科學(xué)決策和有效管理來增強(qiáng)價值創(chuàng)造力是物流企業(yè)的迫切需求所在。適合的管理會計體系能夠及時、準(zhǔn)確、全方位地向管理者提供形式豐富、內(nèi)容詳實的管理會計報告，為物流企業(yè)預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算等提供信息支撐，有效解決運(yùn)營管理與戰(zhàn)略決策脫節(jié)問題，同時提升了風(fēng)險防控能力。

2 物流企業(yè)管理會計體系構(gòu)建

2.1 基于作業(yè)的物流成本管理

作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中的一系列經(jīng)濟(jì)活動，在產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源中產(chǎn)生的成本或費(fèi)用。成本驅(qū)動理論認(rèn)為，以作業(yè)為計算成本的中間橋梁，基于作業(yè)動因來確認(rèn)和計量各作業(yè)中心的成本，可以依據(jù)不同的動因選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行費(fèi)用的控制、歸集和分配，成本驅(qū)動能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)運(yùn)營績效。由于物流企業(yè)的間接費(fèi)用所占比重較高，采用傳統(tǒng)的成本管理方法不能將成本的分配與所消耗的資源聯(lián)系在一起，難以全面、真實地反映物流企業(yè)的成本信息，從而影響企業(yè)管理決策的有效性。而且，物流企業(yè)成本管理具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，貫穿于包裝、運(yùn)輸、流通、配送、倉儲、裝卸與搬運(yùn)等各個環(huán)節(jié)，單獨(dú)降低某一環(huán)節(jié)的成本并不能保證降低整個階段的總成本，這與作業(yè)成本管理的核心理念——追蹤成本動因不同。因此，科學(xué)合理地擴(kuò)大成本分配范圍，不斷優(yōu)化價值鏈，將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成本管理中是物流企業(yè)解決現(xiàn)存問題最佳的選擇。

作業(yè)成本管理方法比較適合間接費(fèi)用較高的物流企業(yè)，通過資源——作業(yè)——產(chǎn)品的成本歸集路徑，較好地解決了傳統(tǒng)成本管理中成本扭曲問題。同時，通過區(qū)分各個環(huán)節(jié)增值作業(yè)與非增值作業(yè)對物流成本進(jìn)行管理，可以系統(tǒng)化地分析作業(yè)成本動因，得到相對可靠的成本信息，使產(chǎn)品定價難的問題得以解決。

2.2 基于作業(yè)的流程優(yōu)化與控制

物流企業(yè)是典型的以流程為核心實施運(yùn)營管理并獲取收益的機(jī)構(gòu)，每一種物品從包裝、運(yùn)輸?shù)阶罱K消費(fèi)者手中，經(jīng)過一個個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)——作業(yè)鏈，是形成價值和實現(xiàn)價值增值的過程。因此，必須具有嚴(yán)格的全過程控制體系，企業(yè)才能達(dá)到降低成本并預(yù)防風(fēng)險的目的?；谧鳂I(yè)分析，可以挖掘產(chǎn)品的資源動因和費(fèi)用，梳理確認(rèn)作業(yè)的增值性和有效性，通過消除或減少非增值作業(yè)，實現(xiàn)事前控制、事中控制以及事后控制，從而優(yōu)化或改造作業(yè)業(yè)務(wù)處理流程。這樣，可以從作業(yè)價值鏈角度分析并確定單元價值鏈上的成本與效益，并基于戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整作業(yè)環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，從而提升作業(yè)執(zhí)行效率和質(zhì)量，使物流企業(yè)取得成本優(yōu)勢，為構(gòu)建企業(yè)核心競爭力提供保障。

2.3 基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績評價

基于作業(yè)成本管理與控制的業(yè)績評價體系，會給物流企業(yè)績效管理帶來革命性的變化。將作業(yè)管理的思想引入企業(yè)業(yè)績評價中，既能提取定量（財務(wù)）指標(biāo)又可以獲取與作業(yè)過程密切相關(guān)的定性（非財務(wù)）指標(biāo)，而平衡計分卡方法是從四個維度進(jìn)行績效評價研究，如財務(wù)、客戶滿意度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長，同樣適合于物流企業(yè)開展業(yè)績評價，這種方法為物流公司的動態(tài)戰(zhàn)略管理提供了制度框架和結(jié)構(gòu)分析。

平衡計分卡的核心理念在于將戰(zhàn)略層層落實，其基本框架可以幫助企業(yè)完善和規(guī)范企業(yè)管理體制和運(yùn)營機(jī)制，從而為構(gòu)建和設(shè)計科學(xué)、全面、有效的物流企業(yè)運(yùn)營狀況指標(biāo)體系提供理論指標(biāo)，是提升物流企業(yè)客戶服務(wù)水平、及時響應(yīng)速度，完善管理體制和運(yùn)作模式的有效方法。

3 運(yùn)用管理會計過程中注意的問題

3.1 明確企業(yè)應(yīng)用管理會計的核心目標(biāo)

傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要是基于真實的交易與事項，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果，能有效解決“所有者—管理者”間的信息不對稱性問題，為管理者經(jīng)營管理、投資和融資決策提供財務(wù)信息。而管理會計是內(nèi)嵌于組織并為管理者服務(wù)的管理控制體系，系統(tǒng)所提供財務(wù)信息和非財務(wù)信息，既為管理者做出理性決策提供科學(xué)支撐，還有利于建立企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任主體之間信息溝通渠道，能更準(zhǔn)確地把握組織活動的運(yùn)行狀態(tài)和可控制性。與財務(wù)會計不同，管理會計更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營性和控制性，其終級目標(biāo)是落實組織戰(zhàn)略、為組織創(chuàng)造價值，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

3.2 重構(gòu)管理會計信息系統(tǒng)

會計與管理信息系統(tǒng)的交叉和發(fā)展，不斷地變革著財務(wù)會計工作的內(nèi)容和流程，而管理會計的理論研究與實踐是以戰(zhàn)略管理為根本、價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，提供的信息將能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌，使財務(wù)會計成為其一部分。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)設(shè)計和應(yīng)用方式，大大制約了管理會計充分開發(fā)和利用信息技術(shù)發(fā)展的成果，只有運(yùn)用會計領(lǐng)域的創(chuàng)新工具重構(gòu)會計信息系統(tǒng)，將管理會計與公司數(shù)據(jù)庫設(shè)計思想有效融合，把大量的會計和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對決策有用的信息，加強(qiáng)戰(zhàn)略決策、公司業(yè)績評價和信息系統(tǒng)設(shè)計功能之間的聯(lián)系， 才能確保管理會計人員積極、有效地參與到公司戰(zhàn)略管理和控制中（孔寧寧，2007）。

重構(gòu)管理會計信息系統(tǒng)，有助于管理會計人員深入地識別和分析價值鏈的增值節(jié)點，從而更準(zhǔn)確地收集和提供管理決策所需要的相關(guān)信息，提高戰(zhàn)略指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)控制和決策流程的增值。

3.3 提高管理會計人員理論水平和實踐能力

企業(yè)管理者直接影響著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，自身也應(yīng)具有一定的管理會計理論和實踐能力。通過研究國內(nèi)外管理會計理論，將管理會計的先進(jìn)技術(shù)和實踐應(yīng)用有機(jī)結(jié)合，才能確保理論研究的有效性并加快管理會計研究成果的應(yīng)用。將國外的理論本土化需要對該領(lǐng)域有深入了解的人員來完成，即管理會計師，因此，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點，通過相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)化管理會計人才培訓(xùn)，并設(shè)置管理會計機(jī)構(gòu)、組建專業(yè)化團(tuán)隊，提升管理會計人員的理論水平和實踐能力，使其積極主動地參與到學(xué)習(xí)和研究之中。只有提升管理者管理會計的意識和能力，才能更好地與物流企業(yè)的運(yùn)營和管理特點相結(jié)合，深入理解和構(gòu)建管理會計的理論基礎(chǔ)和實施框架，通過有效運(yùn)用理論基礎(chǔ)來規(guī)范管理會計應(yīng)用，形成一個適合物流企業(yè)的基于價值驅(qū)動的管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)劃與組織控制服務(wù)。

隨著互聯(lián)網(wǎng)+的興起，物流企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，互聯(lián)網(wǎng)+將優(yōu)化會計服務(wù)產(chǎn)業(yè)布局和會計服務(wù)流程（毛元青，2014），對管理會計人員所具有的技能或勝任能力的要求越來越高。管理會計人員除具有最基本的管理會計理論和技術(shù)外，還需培養(yǎng)一些高級管理會計技能，如企業(yè)風(fēng)險識別能力、戰(zhàn)略方案的評估能力和宏觀經(jīng)濟(jì)對企業(yè)影響的預(yù)測能力等，實現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程的預(yù)測、參與、規(guī)劃和控制等職能。

4 小 結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和要素驅(qū)動轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型時期，我國制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，如何結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特性、經(jīng)營管理特點和戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建適用可行的現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系，為企業(yè)經(jīng)營管理和控制體系服務(wù)，優(yōu)化企業(yè)的管理流程和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理效率和質(zhì)量，構(gòu)建企業(yè)的核心競爭力，是新時期企業(yè)共同追求的目標(biāo)。因此，作為企業(yè)的管理者，必須意識到管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中運(yùn)用的必要性，應(yīng)運(yùn)用理論基礎(chǔ)來規(guī)范管理會計應(yīng)用，加強(qiáng)考核提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，規(guī)范管理會計在經(jīng)營管理中的運(yùn)用，加強(qiáng)企業(yè)管理者管理會計意識，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理和控制能力，使企業(yè)運(yùn)營活動和持續(xù)競爭發(fā)展能力處于最優(yōu)狀態(tài)。

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