■/李紅易

提高審計(jì)工作質(zhì)量的途徑和方法

■/李紅易

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)工作的核心?，F(xiàn)實(shí)中，審計(jì)質(zhì)量還存在一些問題，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制程序，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證.本文從審計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，提出全面改善審計(jì)質(zhì)量，提高依法審計(jì)水平，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議。

審計(jì)質(zhì)量 成因分析 途徑

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)工作的核心。規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)工作重中之重和一以貫之的指導(dǎo)思想。全面提高審計(jì)質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀不容樂觀

近年來，審計(jì)部門認(rèn)真貫徹落實(shí)《審計(jì)法》和審計(jì)署6號令等法律法規(guī)，在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，審計(jì)執(zhí)法的力度不斷增強(qiáng)，依法審計(jì)的水平有了很大的提高，認(rèn)真履行了審計(jì)監(jiān)督的職能，為維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和保障經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但審計(jì)質(zhì)量還存在一些問題，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制程序，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。具體表現(xiàn)為：一是審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，缺乏深入的調(diào)查研究，制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出不明確；二是審計(jì)取證不夠嚴(yán)謹(jǐn)，方法簡單，專業(yè)技能不精，質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識不強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量不高，重大問題查得不深不透；三是審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿尚不規(guī)范，隨意性較大；四是審計(jì)綜合分析不夠全面，審計(jì)意見缺乏針對性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高；五是審計(jì)質(zhì)量控制過程不夠嚴(yán)格，逐級責(zé)任制落實(shí)沒有完全到位等問題；六是審計(jì)決定落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作有效性未能得到充分發(fā)揮，缺乏后續(xù)審計(jì)的跟蹤控制。

二、審計(jì)質(zhì)量問題的成因分析

影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等方面。但僅從審計(jì)操作與實(shí)務(wù)角度分析，影響當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量的原因主要有：

（一）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要

審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是影響審計(jì)質(zhì)量、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。其次，審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，比較習(xí)慣于單純的會計(jì)思維，多層次、多視角地透視問題不夠，工作中“滿足現(xiàn)狀、不思進(jìn)取”的思想還比較突出。由此導(dǎo)致審計(jì)工作不夠規(guī)范，深度不夠，對問題的分析不透徹。

（二）審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)項(xiàng)目的增多，審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求。有的審計(jì)人員不能處理好“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的關(guān)系，只想抓重點(diǎn)審計(jì)而忽視了全面審計(jì)，造成審計(jì)監(jiān)督有死角，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上，防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)欺詐而影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)體系尚未建立，審計(jì)模式、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。此外，審計(jì)人員過于自信自己的專業(yè)判斷，拋開審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)操作，忽略對審計(jì)質(zhì)量的考慮。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全

審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的核心但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行或責(zé)任主體不明確，制度流于形式，有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度。一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯，責(zé)任也無法落實(shí)，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。

三、提高審計(jì)質(zhì)量的途徑

審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮審計(jì)職能作用的決定性因素，是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)。因此，提高審計(jì)質(zhì)量，必須解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，不斷地改進(jìn)審計(jì)工作方法，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和依法審計(jì)水平。

（一）樹立科學(xué)的理念，是提高審計(jì)質(zhì)量的前提

審計(jì)機(jī)關(guān)必須牢固樹立科學(xué)審計(jì)的理念，始終把推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。在審計(jì)工作的方方面面都要大膽探索和創(chuàng)新，注重科學(xué)性，力求實(shí)效性，努力做到建設(shè)性和批判性相統(tǒng)一，服務(wù)性和監(jiān)督性相統(tǒng)一，宏觀性和微觀性相統(tǒng)一，適應(yīng)性和主動性相統(tǒng)一，獨(dú)立性和開放性相統(tǒng)一。

審計(jì)機(jī)關(guān)要樹立服務(wù)發(fā)展的理念，要緊緊圍繞黨委和政府的中心工作，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的自覺性和堅(jiān)定性，進(jìn)一步提高審計(jì)執(zhí)法的能力和水平。

審計(jì)機(jī)關(guān)要樹立文明審計(jì)的理念，依法按程序?qū)徲?jì)，如實(shí)反映審計(jì)情況，實(shí)事求是地處理審計(jì)查出的問題；要遵守審計(jì)紀(jì)律和工作紀(jì)律，善于聽取各方面的意見和建議，廉潔從審，文明審計(jì)。

（二）依法審計(jì)，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)

審計(jì)機(jī)關(guān)是執(zhí)法單位，要強(qiáng)化法制意識，提高依法審計(jì)的能力。必須按照憲法和法律賦予的職責(zé)，更好地發(fā)揮職能作用，為推進(jìn)科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)、推進(jìn)公共財(cái)政管理體制的完善、推進(jìn)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域各項(xiàng)制度的規(guī)范提供有效的服務(wù)。要堅(jiān)持依法審計(jì)和執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾的原則，完善案件移交查辦機(jī)制，跟蹤檢查審計(jì)決定的落實(shí)情況和移送案件查處情況，督促整改，保證審計(jì)成果的有效運(yùn)用。只有提高依法審計(jì)的能力，才能使審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化,才能使審計(jì)工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

認(rèn)真貫徹落實(shí)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制。堅(jiān)持從審計(jì)的程序和環(huán)節(jié)入手，不斷規(guī)范審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、三級復(fù)核、審計(jì)業(yè)務(wù)會議、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查等制度和審計(jì)整改等作業(yè)流程，確保審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)、程序規(guī)范，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的目標(biāo)和質(zhì)量要求。一是切實(shí)加強(qiáng)審前調(diào)查，充分研究法規(guī)和政策，從被審計(jì)單位可能存在的舞弊動機(jī)和內(nèi)控缺陷等方面入手，抓住被審計(jì)單位問題的關(guān)鍵所在，有針對性地組織和安排審計(jì)。二是編制審計(jì)方案要有明確的指導(dǎo)性和可操作性，科學(xué)地規(guī)劃審計(jì)步驟和審計(jì)思路，確定審計(jì)具體目標(biāo)、重要審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是充分發(fā)揮專業(yè)技能，采用多種審計(jì)技術(shù)方法收集證據(jù)，并對證據(jù)進(jìn)行分析、提煉、歸納，并編制成高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿。四是通過編寫審計(jì)日記，可以及時(shí)對審計(jì)情況進(jìn)行分析和歸納，梳理工作思路，能夠檢驗(yàn)審計(jì)方案執(zhí)行是否到位、方法是否科學(xué)和合理，為審計(jì)報(bào)告提供詳細(xì)準(zhǔn)確的依據(jù)，并且能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)、分清和追究審計(jì)責(zé)任。五是審計(jì)報(bào)告要客觀公正，事實(shí)清楚，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，定性要準(zhǔn)確，評價(jià)要符合實(shí)際。對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制關(guān)鍵是真實(shí)性和完整性，要如實(shí)反映審計(jì)所查出的問題。六是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，建立健全審計(jì)組長、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、專職復(fù)核機(jī)構(gòu)三級復(fù)核制度，落實(shí)分級負(fù)責(zé)責(zé)任制。七是建立健全審計(jì)決定整改落實(shí)工作機(jī)制，將審計(jì)揭示問題和審計(jì)決定整改落實(shí)情況細(xì)化為考核的具體指標(biāo)，納入領(lǐng)導(dǎo)干部和部門年度工作目標(biāo)考核，促進(jìn)被審計(jì)單位效能建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)跟蹤回訪，及時(shí)掌握審計(jì)決定落實(shí)情況。

（三）創(chuàng)新機(jī)制和方法，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保障

整合資源，提高審計(jì)工作的效率。要打破審計(jì)內(nèi)部職能部門界限，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)項(xiàng)目，讓審計(jì)人員能參加多個(gè)行業(yè)或部門的審計(jì)，學(xué)習(xí)各行業(yè)的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、政策法規(guī)，了解熟悉其審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，從“單項(xiàng)標(biāo)兵”到“全能選手”，推動審計(jì)工作向高水平邁進(jìn)。要實(shí)行審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)一調(diào)配，使每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的參審人員達(dá)到最佳組合，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

創(chuàng)新方法，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效。創(chuàng)新是審計(jì)工作進(jìn)步、審計(jì)事業(yè)發(fā)展的不竭動力。要創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要方式、以查錯糾弊為重要目標(biāo)的審計(jì)理念，積極推行效益審計(jì)，揭示和查處損失浪費(fèi)、低水平建設(shè)、重復(fù)建設(shè)和盲目投資等問題，促進(jìn)提高資金使用效益，推動有關(guān)部門深化改革和提高管理水平。要以審計(jì)信息化建設(shè)為依托，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主的審計(jì)技術(shù)手段，尤其是建立和實(shí)行大數(shù)據(jù)審計(jì)，在大數(shù)據(jù)審計(jì)集中分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分散核實(shí)，提高審計(jì)工作的科技含量和技術(shù)水平，提高在信息化條件下開展審計(jì)工作的能力。要不斷完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，落實(shí)審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的工作目標(biāo)和質(zhì)量要求，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量。要創(chuàng)新審計(jì)觀念，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作向加強(qiáng)整改、規(guī)范管理、提高效益轉(zhuǎn)變，全面推行文明審計(jì)。要積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度，對重大審計(jì)項(xiàng)目通過新聞發(fā)布會、情況通報(bào)會等形式，公告審計(jì)結(jié)果或在報(bào)刊上予以披露，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，接受社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督，增加審計(jì)監(jiān)督的威懾力。

健全制度，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為。規(guī)范審計(jì)執(zhí)法必須加強(qiáng)制度建設(shè)，用制度規(guī)范審計(jì)行為。在健全制度的過程中，注重堅(jiān)持以人為本的理念，充分研究和把握人的心理規(guī)律，使制度體現(xiàn)規(guī)律的要求，一方面能夠制定出好的制度，另一方面也能使制度在執(zhí)行過程中得到被管理者的理解、支持和配合。按照《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和審計(jì)署6號令的要求，健全完善審計(jì)業(yè)務(wù)全過程質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度、規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定制度、健全建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)程、審計(jì)報(bào)告編審辦法等方面的制度建設(shè)，堅(jiān)持“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)，正確把握違規(guī)違紀(jì)問題的定性，規(guī)范行使審計(jì)處理處罰權(quán)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)執(zhí)法水平和執(zhí)法效能，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法的制度化、法制化和規(guī)范化。

充分利用審計(jì)成果，將審計(jì)質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)部門、干部考核緊密聯(lián)系起來。由執(zhí)法部門負(fù)責(zé)質(zhì)量考核，實(shí)行分級檢查考核制度。執(zhí)法部門和各業(yè)務(wù)部門在復(fù)核每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，按照《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制評分標(biāo)準(zhǔn)》，實(shí)行三級復(fù)核記錄，分別給業(yè)務(wù)部門和審計(jì)人員評分，到年底匯總各部門和審計(jì)人員審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評分情況，將評分結(jié)果提供給審計(jì)機(jī)關(guān)，作為考核業(yè)務(wù)部門和審計(jì)人員的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)自身建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

推動審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，關(guān)鍵在人，因此，必須加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。首先要重視加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)干部要通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)政治意識和全局意識，不斷提高決策能力和管理水平；其次要不斷提高審計(jì)干部的綜合素質(zhì)，要著力培養(yǎng)和造就一大批精通審計(jì)業(yè)務(wù)、掌握審計(jì)發(fā)展規(guī)律、熟練運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法的高層次、高技能審計(jì)人才，三是強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)。針對不同職務(wù)、崗位和知識結(jié)構(gòu)，實(shí)施分類分層次培訓(xùn)，加快復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)。

健全完善和落實(shí)各項(xiàng)工作制度，既是依法行政的必然要求，也是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，實(shí)行科學(xué)管理的重要手段和基礎(chǔ)性工作。審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，對已經(jīng)形成的一些好的制度，要堅(jiān)持好、落實(shí)好，對已經(jīng)過時(shí)的舊制度，要根據(jù)形勢的發(fā)展變化進(jìn)一步完善或重新建立，使各項(xiàng)制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，更加符合審計(jì)工作的實(shí)際，要構(gòu)建起比較科學(xué)完備的考核體系和評價(jià)機(jī)制，進(jìn)一步健全完善審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制和責(zé)任追究制度，建立和落實(shí)督查工作制度。通過加強(qiáng)制度建設(shè)，創(chuàng)新制度體系，做到各盡其職，各負(fù)其責(zé)。

加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高政治思想水平和認(rèn)識問題、分析問題、解決問題的能力。認(rèn)真抓好審計(jì)職業(yè)道德教育工作，樹立愛崗敬業(yè)、樂于奉獻(xiàn)、敢于碰硬、秉公執(zhí)法的道德風(fēng)尚。弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神；培育忠于職守，嚴(yán)格執(zhí)法、不畏困難的審計(jì)作風(fēng)；樹立“依法審計(jì)、客觀公正”的職業(yè)道德，自覺執(zhí)行“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，筑牢拒腐防變的思想防線，才能樹立審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部的良好形象。大力倡導(dǎo)謙虛謹(jǐn)慎、文明審計(jì)的作風(fēng)，妥善處理與被審計(jì)單位的關(guān)系，既要敢于堅(jiān)持原則，又要平等待人、以理服人。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，搞好廉潔從審教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，嚴(yán)守職業(yè)道德，樹立良好行業(yè)作風(fēng)。嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，使廉潔從審成為每個(gè)審計(jì)人員的自覺行動。認(rèn)真履行崗位職責(zé)，切實(shí)增強(qiáng)抓落實(shí)的自覺性和主動性，對自己分管的工作，要勇于負(fù)責(zé)，定下來的事要雷厲風(fēng)行，抓出成效，嚴(yán)格落實(shí)行政過錯責(zé)任追究制度，要以良好的精神狀態(tài)，扎實(shí)的工作作風(fēng)謀劃本職工作，推動工作落實(shí)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

[1]胡玉娟.提高審計(jì)工作質(zhì)量的幾點(diǎn)探討〔J〕.審計(jì)理論與實(shí)踐，2003（08）.

[2]翁世成,戴光壽.堅(jiān)持依法審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量〔J〕.審計(jì)月刊，2002（11）.

[3]韓少奇.提高審計(jì)質(zhì)量的途徑〔J〕.河北審計(jì)，2002（01）.

◇作者信息：甘肅省隴南市審計(jì)局

◇責(zé)任編輯：王生國

◇責(zé)任校對：王生國

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1004-6070（2017）10-0053-04