■/黃博深

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票管理中存在的問(wèn)題及建議

■/黃博深

代開(kāi)普通發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要執(zhí)法行為。近年來(lái)，代開(kāi)普通發(fā)票的納稅人數(shù)量激增，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票管理中存在的問(wèn)題日益凸顯。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的管理建議，有助于規(guī)范代開(kāi)普通發(fā)票管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān) 代開(kāi)普通發(fā)票 管理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)），代開(kāi)發(fā)票是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請(qǐng)，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開(kāi)具發(fā)票的行為。國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件對(duì)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的范圍與對(duì)象、代開(kāi)普通發(fā)票的基本要求等做出了明確規(guī)定。但在實(shí)際工作中，申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的情況比較復(fù)雜，執(zhí)行這個(gè)文件存在著一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票管理中存在大量風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，亟待加以解決和規(guī)范。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票管理中存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)改增全面推開(kāi)后代開(kāi)普通發(fā)票的納稅人數(shù)量激增

從2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，使得增值稅納稅人數(shù)量激增，在國(guó)稅部門代開(kāi)普通發(fā)票的納稅人數(shù)量激增，給國(guó)稅部門帶來(lái)了巨大的壓力和挑戰(zhàn)。此外，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，代開(kāi)普通發(fā)票的納稅人要拿到發(fā)票才能到付款單位進(jìn)行報(bào)銷，收到款項(xiàng)，他們代開(kāi)發(fā)票的心情十分急切，如果代開(kāi)需求被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕，易引發(fā)矛盾和沖突，引起社會(huì)輿情。

（二）代開(kāi)普通發(fā)票的范圍難以界定

國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件規(guī)定，申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的范圍為以下四種納稅人：

1.凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：

（1）納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的；

（2）被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的；

（3）外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具；確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

2.正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

3.應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。

4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

從以上規(guī)定可以看出，代開(kāi)發(fā)票的范圍存在一定的不明確之處。文件第一條中“臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入”，“臨時(shí)”如何界定沒(méi)有明確。如果納稅人不再是臨時(shí)取得，就應(yīng)增加經(jīng)營(yíng)范圍或進(jìn)行發(fā)票增量，而不是進(jìn)行發(fā)票代開(kāi)。第四條中“依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入”，“臨時(shí)”如何界定沒(méi)有明確。是按每年代開(kāi)次數(shù)、金額還是其他標(biāo)準(zhǔn)判斷是否屬于“臨時(shí)”，需要予以明確。

（三）代開(kāi)普通發(fā)票的項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)

1.部分納稅人代開(kāi)的項(xiàng)目屬于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，如建材銷售、門窗加工勞務(wù)等，甚至屬于需要特許經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，如水、電、煤炭、沙石、藥品等，不符合發(fā)票代開(kāi)的條件。

2.部分納稅人代開(kāi)的項(xiàng)目難以辨別是否屬于個(gè)人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸服務(wù)、咨詢服務(wù)等，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)，面臨著一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（四）代開(kāi)普通發(fā)票的資料存在隱患

國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件中指出：“本條所稱有關(guān)證明材料，是指：1.申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票人的合法身份證件；2.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明?！蓖瑫r(shí)文件第三條“代開(kāi)發(fā)票的基本要求”中有這樣的表述：“對(duì)個(gè)人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定。”根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，各省局要確定各自的小額標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不到此標(biāo)準(zhǔn)則納稅人不需提供付款方證明。這一方面會(huì)導(dǎo)致小額標(biāo)準(zhǔn)在各省的不統(tǒng)一，引起納稅人的誤解，另一方面會(huì)使得一些納稅人采用拆分的方式，將超過(guò)小額標(biāo)準(zhǔn)的代開(kāi)發(fā)票要求拆分為若干張達(dá)不到小額標(biāo)準(zhǔn)金額的發(fā)票來(lái)開(kāi)，從而繞開(kāi)達(dá)到小額標(biāo)準(zhǔn)需提供付款方證明的規(guī)定，違背了此項(xiàng)規(guī)定設(shè)計(jì)的初衷，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管理。

此外，根據(jù)《關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)），納稅人代開(kāi)發(fā)票（納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外）需提供的資料包括：1.《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；2.自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)所需資料，仍然按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)執(zhí)行。

從以上規(guī)定可以看出，除納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)的特殊情況外，2016年第59號(hào)公告取消了代開(kāi)普通發(fā)票所需付款方相關(guān)書面確認(rèn)證明等相關(guān)資料，由納稅人通過(guò)聲明證明其開(kāi)票信息的真實(shí)性、合法性，簡(jiǎn)化了相關(guān)資料填報(bào)，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。但是，筆者認(rèn)為，雖然《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》上有代開(kāi)人聲明，將代開(kāi)發(fā)票的真實(shí)性、合法性責(zé)任轉(zhuǎn)移給了納稅人，但由于取消了付款方證明的報(bào)送，在客觀上可能導(dǎo)致虛構(gòu)業(yè)務(wù)等違規(guī)代開(kāi)現(xiàn)象加劇，不利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行有效地管理。

（五）代開(kāi)普通發(fā)票的地點(diǎn)不明確

代開(kāi)普通發(fā)票的地點(diǎn)在國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件中沒(méi)有明確的表述，這會(huì)造成各省關(guān)于代開(kāi)普通發(fā)票的地點(diǎn)規(guī)定不一，給納稅人造成誤解，并可能造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)互相推諉的現(xiàn)象。

（六）代開(kāi)普通發(fā)票存在征管漏洞

1.一些納稅人長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)某些商品，本應(yīng)辦理稅務(wù)登記，但卻沒(méi)有辦理，利用代開(kāi)普通發(fā)票來(lái)滿足購(gòu)貨方索取發(fā)票的需求，從而逃避了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

2.一些增值稅一般納稅人在發(fā)生業(yè)務(wù)后以個(gè)人名義申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，繳納3%的增值稅，規(guī)避了自開(kāi)發(fā)票繳納17%的增值稅。近年來(lái)，大額代開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象并不少見(jiàn)，有的甚至一張發(fā)票就超過(guò)了某種應(yīng)稅行為所屬行業(yè)的增值稅一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的足夠重視。

3.一些納稅人虛構(gòu)業(yè)務(wù)以個(gè)人名義申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，受票方為企業(yè)本身，從而虛增成本費(fèi)用，以繳納3%的增值稅為代價(jià)，偷逃了25%的企業(yè)所得稅。

4.一些納稅人采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)代開(kāi)發(fā)票的方式套取資金，或是業(yè)務(wù)發(fā)生量小而代開(kāi)金額大從而套取差額資金，或是將不合法取得的資金通過(guò)虛構(gòu)合法業(yè)務(wù)代開(kāi)發(fā)票的方式列支，使得不合法行為合法化。

5.目前國(guó)地稅合作機(jī)制還不夠完善，信息不能實(shí)現(xiàn)完全共享，納稅人在到國(guó)稅部門繳納增值稅后就能領(lǐng)取發(fā)票，不需要到地稅部門繳納地稅稅種。雖然一些地區(qū)的國(guó)稅部門代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，但個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅種仍漏征。

6.部分稅務(wù)人員在代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)業(yè)務(wù)不熟，責(zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真地審核就予以代開(kāi)，或是將符合代開(kāi)條件的納稅人以種種理由加以拒絕。還有部分稅務(wù)人員礙于人情等因素，對(duì)于一些不具備代開(kāi)條件的納稅人想方設(shè)法為其提供方便進(jìn)行代開(kāi)。

二、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票管理的建議

（一）出臺(tái)新的普通發(fā)票代開(kāi)管理文件

國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件是關(guān)于代開(kāi)普通發(fā)票的權(quán)威文件，但距今已有10余年，目前形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，特別是在營(yíng)改增全面推開(kāi)的情況下，文件需要完善和擴(kuò)充，文件中的某些條款需要修訂，因此建議參考《關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)），出臺(tái)新的代開(kāi)普通發(fā)票管理辦法，準(zhǔn)確界定普通發(fā)票代開(kāi)的范圍、項(xiàng)目、資料和地點(diǎn)。

1.準(zhǔn)確界定代開(kāi)普通發(fā)票的范圍。新的代開(kāi)普通發(fā)票管理辦法可沿用國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件中代開(kāi)普通發(fā)票的范圍，同時(shí)建議對(duì)于國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件第一條中“臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入”，以及第四條中“依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入”，“臨時(shí)”可按照時(shí)間進(jìn)行界定，如在連續(xù)十二個(gè)月內(nèi)不超過(guò)五次。為使這項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處，建議在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票系統(tǒng)中引入強(qiáng)制監(jiān)控，使得違反此規(guī)定則無(wú)法進(jìn)行代開(kāi)操作。稅務(wù)人員在連續(xù)十二個(gè)月內(nèi)第五次為納稅人代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行提醒，督促其盡快辦理稅務(wù)登記，否則在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將無(wú)法代開(kāi)。

2.準(zhǔn)確界定代開(kāi)普通發(fā)票的項(xiàng)目。建議建立代開(kāi)普通發(fā)票負(fù)面清單，將屬于需要特許經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目以及明顯不是個(gè)人能夠從事的項(xiàng)目，如水、電、汽油、柴油、煤炭、沙石、藥品、化學(xué)制品、大型設(shè)備等納入其中，原則上不予代開(kāi)，從而打擊納稅人未經(jīng)許可經(jīng)營(yíng)特定項(xiàng)目的違法活動(dòng)，同時(shí)免除稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管責(zé)任。

3.準(zhǔn)確界定代開(kāi)普通發(fā)票的資料。如上所述，由于2016年第59號(hào)文件中取消付款方證明的規(guī)定可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，可考慮在新出臺(tái)的文件中取消此項(xiàng)規(guī)定，規(guī)定國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票需要的資料包括：“1.《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；2.自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。3.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明。”由于國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件中規(guī)定小額業(yè)務(wù)可不提供付款方證明的規(guī)定存在漏洞，應(yīng)在新出臺(tái)的文件中取消小額業(yè)務(wù)可不提供付款方證明的規(guī)定。此外，由于目前代開(kāi)普通發(fā)票的虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況比較嚴(yán)重，建議不僅要提供上述資料，還要提供其他證明材料，以證明其業(yè)務(wù)真實(shí)性?？梢?guī)定代開(kāi)的貨物發(fā)票需提供購(gòu)貨清單和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的發(fā)票；勞務(wù)和服務(wù)發(fā)票需提供勞務(wù)、服務(wù)合同、有關(guān)原始成本單據(jù)。其中，屬于工程施工的還應(yīng)額外提供工程結(jié)算審核單、工程驗(yàn)收單，屬于運(yùn)輸貨物的還應(yīng)額外提供所運(yùn)輸貨物所對(duì)應(yīng)的的購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同。

4.準(zhǔn)確界定代開(kāi)普通發(fā)票的地點(diǎn)。參照各省的代開(kāi)普通發(fā)票管理文件，建議將代開(kāi)普通發(fā)票的地點(diǎn)統(tǒng)一規(guī)定為業(yè)務(wù)發(fā)生地，并規(guī)定具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行屬地管理規(guī)定，從而對(duì)代開(kāi)發(fā)票的納稅人進(jìn)行有效地監(jiān)控管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)避免互相推諉的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）加強(qiáng)管理，堵塞代開(kāi)普通發(fā)票征管漏洞

1.加強(qiáng)納稅宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、發(fā)放宣傳冊(cè)、張貼宣傳頁(yè)、開(kāi)展稅法宣傳月等多種渠道，以代開(kāi)普通發(fā)票需求較多的納稅人聚集場(chǎng)所為重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)代開(kāi)普通發(fā)票規(guī)定的宣傳力度，提升納稅人的稅法認(rèn)知度。宣傳內(nèi)容包括“代開(kāi)發(fā)票的范圍、具體要求”等，一方面使得廣大納稅人提高自身的納稅意識(shí)，明確在哪些情況下可以申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，另一方面知曉代開(kāi)普通發(fā)票的具體要求，包括納稅地點(diǎn)、需攜帶資料等。

2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)以及責(zé)任追究。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)代開(kāi)普通發(fā)票工作的思想認(rèn)識(shí)。代開(kāi)普通發(fā)票工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要執(zhí)法行為，要加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，合理設(shè)置代開(kāi)普通發(fā)票崗位，選派責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任代開(kāi)普通發(fā)票工作，加強(qiáng)對(duì)代開(kāi)普通發(fā)票人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策學(xué)習(xí)，使其能準(zhǔn)確把握代開(kāi)普通發(fā)票涉及的各種稅收政策和規(guī)定，熟練掌握代開(kāi)業(yè)務(wù)。同時(shí)，要嚴(yán)格責(zé)任追究，對(duì)于稅務(wù)人員違反規(guī)定進(jìn)行代開(kāi)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅的責(zé)任追究。

3.加強(qiáng)審核工作。稅務(wù)人員在代開(kāi)普通發(fā)票前，不僅要對(duì)代開(kāi)資料的形式進(jìn)行審查，確保資料的完整性，而且要對(duì)代開(kāi)資料的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，重點(diǎn)審查資料的真實(shí)性、合法性、邏輯性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)要求代開(kāi)普通發(fā)票單位和個(gè)人的申請(qǐng)資料進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，包括《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》、加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、合法身份證件原件及復(fù)印件、購(gòu)貨方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）出具的書面確認(rèn)證明等，核對(duì)一致且沒(méi)有疑點(diǎn)的，方可予以代開(kāi)。

4.加強(qiáng)對(duì)大額普通發(fā)票代開(kāi)的管理。對(duì)于大額普通發(fā)票代開(kāi)（可界定為單筆金額超過(guò)10萬(wàn)，或在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)金額超過(guò)50萬(wàn)，達(dá)到兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一的），稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先進(jìn)行實(shí)地核查，確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，避免企業(yè)虛增成本，偷逃企業(yè)所得稅。

5.加強(qiáng)國(guó)地稅合作。要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅合作，在全國(guó)全面推行代開(kāi)普通發(fā)票地稅部門委托國(guó)稅部門代征地稅稅種制度，將所有代開(kāi)普通發(fā)票涉及的地稅稅種均納入代征范圍，并將金稅三期系統(tǒng)中的相應(yīng)模塊進(jìn)行完善使得系統(tǒng)能夠進(jìn)行代征所有地稅稅種的操作。要選派地稅稅務(wù)人員進(jìn)駐國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所，有條件的地區(qū)可以設(shè)置國(guó)地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)場(chǎng)所，開(kāi)展代開(kāi)普通發(fā)票工作。納稅人在代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)，由國(guó)稅、地稅稅務(wù)人員分別判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的國(guó)稅與地稅稅種，在金稅三期系統(tǒng)中進(jìn)行征收操作，納稅人將這些稅種全部繳納后才能領(lǐng)取代開(kāi)發(fā)票，從而有效解決代開(kāi)普通發(fā)票地稅稅種漏征的問(wèn)題。當(dāng)然，這項(xiàng)制度出臺(tái)后，會(huì)導(dǎo)致納稅人代開(kāi)普通發(fā)票的稅負(fù)有所上升，應(yīng)充分做好宣傳和解釋工作，避免納稅人產(chǎn)生抵觸心理，避免出現(xiàn)負(fù)面輿情。此外，要加強(qiáng)國(guó)地稅代開(kāi)發(fā)票信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)共同監(jiān)控、共同實(shí)地核查、共同進(jìn)行稅務(wù)檢查，有效應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6.強(qiáng)化后續(xù)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)普通發(fā)票后，要依托科技加強(qiáng)監(jiān)控，強(qiáng)化后續(xù)跟蹤管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)牢固樹(shù)立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”思維，除了及時(shí)保存歸檔紙質(zhì)資料進(jìn)行審核分析外，還應(yīng)在金稅三期系統(tǒng)中完善代開(kāi)普通發(fā)票數(shù)據(jù)分析的功能模塊，建立代開(kāi)普通發(fā)票數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，在發(fā)票代開(kāi)后通過(guò)查詢統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確掌握收款方、付款方的代開(kāi)普通發(fā)票信息，并通過(guò)對(duì)代開(kāi)普通發(fā)票信息的分析應(yīng)用實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，有選擇性地開(kāi)展實(shí)地核查，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于代開(kāi)普通發(fā)票的資料不齊全的，要告知納稅人進(jìn)行補(bǔ)正；對(duì)于發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的，應(yīng)聯(lián)系納稅人進(jìn)行約談，可以要求納稅人補(bǔ)充提供資料；對(duì)于代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)人代開(kāi)次數(shù)頻繁，具備長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)條件的，要積極引導(dǎo)，將其納入正常的稅收管理。對(duì)于違規(guī)進(jìn)行普通發(fā)票代開(kāi)的，要依法依規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并記入納稅誠(chéng)信檔案，使得違規(guī)代開(kāi)的納稅人“一處違規(guī)，處處受限”。

[1]安同濤，徐善才，姜平，李兆棟.強(qiáng)化營(yíng)改增后的代開(kāi)發(fā)票管理工作〔J〕.中國(guó)稅務(wù)，2016（09）.

[2]胡明才.關(guān)于稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票的思考〔J〕.財(cái)會(huì)研究，2010（21）.

[3]黃擁華.淺議稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票制度〔J〕.審計(jì)與理財(cái)，2013（12）.

[4]姜敏，張義軍.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票管理中存在的問(wèn)題〔J〕.稅務(wù)研究，2016（09）.

[5]張娜.淺議稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票〔J〕.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（03）.

F810.423

A

1004-6070（2017）09-0016-05

◇作者信息：西安市雁塔區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，研究方向：稅法、征管評(píng)估

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對(duì)：劉家慶