天津華北工程勘察設(shè)計(jì)有限公司 武坤

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

天津華北工程勘察設(shè)計(jì)有限公司 武坤

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在日常管理活動(dòng)中，應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理工作，其中稅收籌劃作為重要的管理內(nèi)容，必須適應(yīng)稅收政策和制度的變革，從而提高籌劃水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文首先概述了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)，以及納稅籌劃存在的問題，然后指出營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響，最后闡述了稅收籌劃措施，以供參考。

勘察設(shè)計(jì) 稅收籌劃 影響 措施

一、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收概述

(一)企業(yè)稅收特點(diǎn)

分析勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的工作，主要是工期長(zhǎng)、位置偏遠(yuǎn)，企業(yè)的稅收特點(diǎn)如下：第一，企業(yè)一般會(huì)設(shè)置下級(jí)核算單位，常見如測(cè)量單位、勘探單位、監(jiān)理單位等。在稅收籌劃方面，這些單位并不會(huì)單獨(dú)處理，而是由企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一處理。第二，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)下屬的承包單位，經(jīng)營(yíng)管理上相對(duì)獨(dú)立，但是稅收繳納并不獨(dú)立，是由單位總部進(jìn)行負(fù)責(zé)。如果公司擁有獨(dú)立的法人資格，且各種執(zhí)照和證件均齊全，則可以獨(dú)立繳納稅款。第三，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在收入結(jié)算、獎(jiǎng)金計(jì)算方面，一般是以3個(gè)月（季度）或6個(gè)月（半年度）為期，因此稅收數(shù)值具有較高的波動(dòng)性，甚至?xí)霈F(xiàn)費(fèi)用支出比收入高的情況。

(二)納稅籌劃存在的問題

第一，納稅意識(shí)薄弱。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言，依法納稅是重要的義務(wù)。我國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)則是從事業(yè)單位轉(zhuǎn)變而來(lái)，再加上和稅收相關(guān)的法律規(guī)范多而復(fù)雜，因此企業(yè)往往沒有良好的信息接收渠道。在這種背景下，企業(yè)對(duì)于稅收政策的了解不多，繼而出現(xiàn)不會(huì)交稅、多交稅、少交稅的情況。另外，隨著稅收成本的增加，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到影響，體現(xiàn)在成本、收入、費(fèi)用保持不變，但是稅收金額和稅后利潤(rùn)此消彼長(zhǎng)。面對(duì)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)采取錯(cuò)誤的行為，例如偷稅、漏稅等，不僅要承擔(dān)相應(yīng)的法律制裁，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，不利于開展正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，納稅管理缺乏?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員盡管也在開展納稅管理活動(dòng)，例如學(xué)習(xí)稅收律法知識(shí)，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃等，但是由于缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際操作中難以得到良好的效果，甚至容易出現(xiàn)偷稅、逃稅的現(xiàn)象，不得不接受相應(yīng)的處罰。

二、營(yíng)改增對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

我國(guó)在2013年出臺(tái)了營(yíng)改增政策，其出發(fā)點(diǎn)在于改善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是改變重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)狀；其目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。然而通過(guò)實(shí)際調(diào)查表明，營(yíng)改增后一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的影響下，稅收負(fù)擔(dān)不僅沒有減小，反而出現(xiàn)上升趨勢(shì)，結(jié)果是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益降低。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響如下：

(一)稅收金額提高

營(yíng)改增的出發(fā)點(diǎn)是解決重復(fù)征稅的問題，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，在部分地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行局面依然存在，對(duì)于稅收工作帶來(lái)不利影響。舉例來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的發(fā)票管理存在漏洞，那么就難以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)而大部分的增值稅稅額難以抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān)沒有降低。對(duì)上海市勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后企業(yè)的稅收不降反升，分析其原因包括以下幾點(diǎn)：第一，增值稅稅率提高，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上存在不足之處，因此一部分稅額難以抵扣；第二，企業(yè)收費(fèi)的年度分布不均勻，其中集中時(shí)間點(diǎn)在年末，成為稅收負(fù)擔(dān)提高的一大因素。

(二)經(jīng)營(yíng)管理改變

在營(yíng)改增的作用下，企業(yè)必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，涉及財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。然而，對(duì)于中小型的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)管理水平低，而且稅務(wù)管理上具有較多漏洞，營(yíng)改增后在管理模式的完善上，一方面要改革企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、運(yùn)營(yíng)模式，從而適應(yīng)以票抵扣的要求；而且對(duì)于客戶、供應(yīng)商的選擇，會(huì)更加謹(jǐn)慎。另一方面，營(yíng)改增后增值稅在計(jì)算、繳納上更加復(fù)雜，要求企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理上下功夫，繼而提高管理水平。

(三)經(jīng)濟(jì)效益降低

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面，營(yíng)改增后會(huì)影響到企業(yè)的收入和利潤(rùn)。第一，影響企業(yè)的銷售收入。調(diào)查顯示，營(yíng)改增后部分企業(yè)的收入下降幅度較大，而且超過(guò)了成本下降的幅度，導(dǎo)致的結(jié)果就是利潤(rùn)降低。營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅，營(yíng)改增后定價(jià)體系沒有改變，但營(yíng)業(yè)額的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅額，如此企業(yè)的收入就會(huì)相應(yīng)降低，繼而利潤(rùn)降低。第二，營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算時(shí)，依據(jù)的是營(yíng)業(yè)稅金及附加會(huì)計(jì)科目，屬于企業(yè)的成本費(fèi)用；營(yíng)改增之后，增值稅不屬于成本費(fèi)用的行列，因此企業(yè)的賬面利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)虛增現(xiàn)象。

三、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃措施

(一)利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策

第一，和營(yíng)改增伴隨而來(lái)的，是增值稅稅收的各種優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該遵循稅務(wù)部門的要求進(jìn)行優(yōu)惠備案，繼而享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。第二，營(yíng)改增中沒有明確提出的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該從自身出發(fā)創(chuàng)造有利的條件，盡可能多的享受到相關(guān)優(yōu)惠措施。第三，從勘察設(shè)計(jì)企業(yè)入手，稅收籌劃工作的開展，除了關(guān)注營(yíng)改增以外，還要準(zhǔn)確計(jì)算稅收金額，充分考慮到各種影響因素。舉例來(lái)說(shuō)，實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)所得稅中的成本費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅減少；而在營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納的增值稅不能在稅前扣除，而且勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等也不能在稅前扣除。

(二)合理選擇納稅人身份

勘察設(shè)計(jì)單位本是營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)改增之后轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)以上、500以下的納稅人，增值稅額分別按照6%、3%進(jìn)行征收。在這個(gè)過(guò)程中，納稅人的身份會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生影響，要求財(cái)務(wù)管理工作由專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，如此會(huì)增加財(cái)務(wù)成本。另外，對(duì)于一般納稅人而言，增值稅的征收具有復(fù)雜的環(huán)節(jié)，會(huì)應(yīng)用到企業(yè)的人力、物力，也在側(cè)面上增加了納稅成本。由此可見，企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)該考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，以降低納稅成本。

(三)制定納稅籌劃方案

企業(yè)在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，前提是遵循相關(guān)的法律法規(guī)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，從而對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，尤其是會(huì)計(jì)賬目的處理。具體到籌劃方案的制定，并不能將稅負(fù)最低作為最佳方案，而是綜合考慮到機(jī)會(huì)成本，要確保籌劃階段花費(fèi)的人力、物力成本，處于稅收利益的范圍以內(nèi)，否則稅收籌劃方案不具有可行性。除此之外，實(shí)踐表明還要考慮到時(shí)間價(jià)值要素，也就是適當(dāng)延遲稅款的繳納時(shí)間，所帶來(lái)的價(jià)值。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在營(yíng)改增的影響下，增值稅銷項(xiàng)在計(jì)算上、稅額抵扣上，都要有財(cái)務(wù)核算體系作為明確的支撐。稅收制度在改革以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作必須考慮到增值稅的計(jì)算，相應(yīng)的稅金核算體系也要改變。由此可見，營(yíng)改增不僅僅是政策變化那么簡(jiǎn)單，對(duì)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響是全面性的，要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理工作，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的采集、統(tǒng)計(jì)、分析，以便為稅收籌劃的開展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。另外，營(yíng)改增之后，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理工作也提出了更高的要求，要求企業(yè)重視稅務(wù)管理工作，重點(diǎn)突出增值稅發(fā)票的管理，及時(shí)解決管理漏洞和問題；進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)、稅務(wù)、物資采購(gòu)等部門的職責(zé)，從而保護(hù)企業(yè)的稅務(wù)利益。

(五)科學(xué)安排納稅時(shí)間點(diǎn)

營(yíng)改增之后，當(dāng)前的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要想開具增值稅發(fā)票，就要在下個(gè)月申報(bào)時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。從這個(gè)過(guò)程中可知，稅收籌劃期間，應(yīng)該有意識(shí)的安排好開票試點(diǎn)，并對(duì)回款時(shí)間進(jìn)行控制，促使這兩者盡量處于相同的申報(bào)期以內(nèi)，可以避免企業(yè)對(duì)稅款進(jìn)行過(guò)多的墊支。在建筑安裝行業(yè)的影響下，不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)或購(gòu)置，目前不屬于營(yíng)改增的范疇，因此企業(yè)若是有這方面的業(yè)務(wù)需求，一定要謹(jǐn)慎考慮，避免造成較大的稅收壓力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上具有特殊性，納稅籌劃工作中存在的問題，集中在納稅意識(shí)薄弱、納稅管理缺乏兩個(gè)方面。通過(guò)分析可知，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響，體現(xiàn)在稅收金額提高、經(jīng)營(yíng)管理改變、經(jīng)濟(jì)效益降低三個(gè)方面。針對(duì)于此，稅收籌劃方案的制定，應(yīng)該利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，合理選擇納稅人身份，制定納稅籌劃方案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，并科學(xué)安排納稅時(shí)間點(diǎn)。

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