葉美婷+宋詩宇

【摘要】責任會計作為管理的重要組成部分以及管理會計的重要手段，越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視。責任會計作為內(nèi)部控制的手段，對組織內(nèi)部責任中心實現(xiàn)效率和效益的最優(yōu)具有一定的激勵作用，同時也是企業(yè)高層對組織成員進行績效考核的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】責任會計 內(nèi)部控制 激勵 績效考核

一、責任會計概述

責任會計是在分權(quán)管理條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它是社會化大生產(chǎn)與企業(yè)實行分權(quán)管理，推行經(jīng)濟責任制的產(chǎn)物；

責任會計制度根據(jù)可控性原則，一致性原則，目標一致性原則建立，它將企業(yè)劃分為各種不同形式的責任中心，建立起以各責任中心為主體，以權(quán)、責、利相統(tǒng)一為特征，以責任預算、責任控制、責任考核為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。責任會計制度的實施，旨在產(chǎn)生激勵作用，激發(fā)各級員工的自覺性，從而有利于企業(yè)內(nèi)部貫徹經(jīng)濟責任制，保持經(jīng)營目標的一致性。

二、責任會計與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為實現(xiàn)運營、報告和合規(guī)目標提供合理保證的過程。在分權(quán)式管理的企業(yè)中，內(nèi)部控制是作為制約機制實施的，目標是設(shè)置有效的監(jiān)控體系，保護所有者的利益。內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)是所有者、上層管理者與下層管理者和普通員工之間的代理關(guān)系，責任會計中將企業(yè)部門劃分為獨立責任中心的本質(zhì)也是代理行為。預算組織機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，包括預算管理委員會，預算專職部門以及預算執(zhí)行單位。責任會計制度的實施位于全面預算管理的大框架下，責任會計是企業(yè)制定全面預算工作的延伸，它的議題正是全面預算的組織實施。

三、責任會計在內(nèi)部控制中的運用

企業(yè)作為一個整體，各職能部門相對獨立，各自擔負著不同的工作任務。為了防止出現(xiàn)目標不一致的情況，企業(yè)必須協(xié)調(diào)所有員工的努力。協(xié)調(diào)企業(yè)的努力意味著向規(guī)劃和控制企業(yè)資源的管理人員分配責任。那么，企業(yè)應如何協(xié)調(diào)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實施責任會計制度呢？

（一）建立責任中心，明確責任范圍

責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任中心既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。責任中心可大可小，它可以是一條專門的生產(chǎn)線，也可以是整個企業(yè)。根據(jù)個層次的控制權(quán)力以及責任范圍的不同，通常把企業(yè)責任中心劃分為三種：

成本中心——只對成本負責。

利潤中心——只對收入負責。

投資中心——對投資、收入和成本負責。

責任中心在權(quán)限范圍內(nèi)獨立自主地履行職責，對各自負責的部分進行預算編制。劃分責任中心的目的是為了充分調(diào)動一切積極的因素，使各中心在職責范圍內(nèi)實現(xiàn)可控的目標。

（二）編制責任預算，確定責任指標

企業(yè)的目標通常由高層管理人員設(shè)定，為了能夠更好地實現(xiàn)目標，將總目標層層分解，具體落實到每一個責任中心，作為其開展經(jīng)營活動、評價工作成果的基本標準和主要依據(jù)。分解目標的一個手段就是編制責任預算。責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任，并通過與企業(yè)總預算的一致性，以確保其實現(xiàn)。

（三）建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制

對每一個責任中心建立預算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，定期將實際數(shù)與預算數(shù)對比，找出差異，分析原因，控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動。由于責任預算是能夠被責任中心直接控制的，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一旦出現(xiàn)實際偏離預算較大的情況，責任中心能夠立即做出反應，及時調(diào)整。確保與預算目標的一致性。

（四）編制責任業(yè)績報告，進行業(yè)績考核

責任報告是根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。根據(jù)可控性原則，各經(jīng)營單位對其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營成果負責，對于各單位非控制范圍內(nèi)產(chǎn)生的收益與費用，通過合理的會計調(diào)整，及剔除總公司給予的各種補貼，以真實反映其經(jīng)營效果。通過定期編制業(yè)績報告，對各責任中心的工作成果進行分析和評價，以實際成果的好壞進行獎懲，從而最大限度調(diào)動各責任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。

四、建議分析

（1）合理劃分責任中心必須充分考慮企業(yè)的行業(yè)特點、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、人員素質(zhì)、管理要求及可操作性等因素，按縱向的委托代理關(guān)系和橫向的業(yè)務關(guān)系來加以劃分，使責任中心的劃分與企業(yè)作業(yè)流程緊密結(jié)合，既重視基層，同時也要兼顧高層。

（2）責任會計的實施通常需要制定企業(yè)內(nèi)部責任中心的轉(zhuǎn)移價格，應以市場價格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并且與內(nèi)部管理層的分權(quán)程度相適應。合適的轉(zhuǎn)移定價方法可以使每個子單位的管理者做出的決策對于整個組織而言都是最優(yōu)的，它可以促成目標一致性的達成。

（3）建立經(jīng)濟責任制，使責權(quán)利落到實處。不同責任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著企業(yè)做出了同樣的貢獻，并且易使各部門感到不公平合理，不能充分調(diào)動勞動者的積極主動性，不利于企業(yè)對市場需求變化做出迅速的反應。因此，企業(yè)在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。

（4）責任會計制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實現(xiàn)。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能事倍功半，得不到預期的效果。責任會計應以行為科學為基礎(chǔ)，充分考慮責任人的行為，根據(jù)責任人的行為實行物質(zhì)和精神獎勵，完善激勵機制。

五、結(jié)語

責任會計制度的建立體現(xiàn)了企業(yè)加強內(nèi)部管理的要求，要想有效實施責任會計制度，必須有效到責任會計的各個方面，不應只強調(diào)其中的一方面。責任會計的各個方面都是互相聯(lián)系、相互作用、缺一不可的有機組成部分。組織機構(gòu)都應當更新概念并仔細規(guī)劃責任會計的各個環(huán)節(jié)，重視責任會計，讓責任會計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更好的作用。

參考文獻：

[1]查爾斯.T.霍格倫，喬治.福斯特，成本會計學——以管理為重心[M].北京大學出版社，2010.