張躍明

[摘 要]隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展以及私立學校數(shù)目的增多，教育行業(yè)的競爭日益激烈。在這種形勢下，高等學校為了提升自身的辦學實力，提升市場競爭力，在加強教育資金投入的同時在其他管理方面也逐步向精細化方向發(fā)展，尤其是學校的財務管理力度不斷加強，其中最為突出的一點便是其內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系的構(gòu)建，標志著高校的財務管理又提升了一個檔次。筆者從我國高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合當前內(nèi)部會計控制過程中存在的問題，提出內(nèi)控質(zhì)量評價體系構(gòu)建的原則和措施，為提高高校內(nèi)部會計控制水平提供一些參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部會計控制；質(zhì)量評價體系；構(gòu)建

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.013

[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）22-00-02

為了進一步提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制的建設，我國財政部在2012年11月出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從此之后我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制行為便有據(jù)可查。作為事業(yè)單位的一種，高等學校自然應該積極響應國家的政策與號召，加強對新政策的解讀與學習，從基礎做起提升學校自身內(nèi)部控制力度，為增強學校的綜合實力而努力。筆者通過長期在高校財務部門工作發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如今高校的內(nèi)部會計控制發(fā)展水平并沒有達到預想的效果，很多學校沒有建立完備的內(nèi)部會計控制評價體系，以至于學校在投資、融資過程中時常發(fā)生一些資金損失的情況，給學校的辦學帶來很大的阻礙。高校相關(guān)部門只有認清現(xiàn)狀，從基礎做起，認真對待內(nèi)控質(zhì)量評價體系的作用，切實建立一套符合自身情況的評價體系，財務管理才會朝著預想的方向發(fā)展。

1 高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及原因

在國家政策的號召下，現(xiàn)如今大部分高校都在著手建立內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系，但是收效甚微，究其原因，主要是內(nèi)部會計控制就沒有達標，因此建立起的評價體系相應也就失去了應有的作用；其次是內(nèi)部控制評價體系在高校中的建立還處在初始階段，在建設的過程中只能借鑒某些企業(yè)建立內(nèi)控質(zhì)量評價體系的經(jīng)驗，通過與教育行業(yè)相結(jié)合來建立自身的評價體系。知情人士都了解，企業(yè)內(nèi)控評價體系與事業(yè)單位評價體系還是存在著較大的差別，因為二者的單位性質(zhì)是不同的，企業(yè)屬于營利性單位，其建立立內(nèi)部控制評價體系的目標是提升經(jīng)濟效益，從而獲得更大的收益，而行政事業(yè)單位在社會中承擔著服務的職能，因此建立會計控制質(zhì)量評價體系的目的是提升資金的利用率，盡最大可能減少資金的損失，沒有獲利這一目標。這就導致高校在模仿的過程中很容易與辦學目標相違背，從而失去內(nèi)部控制的意義。第三，高校領(lǐng)導對于財務部門會計控制質(zhì)量評價體系的建設重視程度不夠，這就導致在體系的建設過程中得不到校級領(lǐng)導的支持，從而遇到很多阻礙。正是這些因素導致內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系在高校的建設情況不容樂觀。

2 高校建立內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系的必要性

2.1 內(nèi)部會計控制內(nèi)容與范圍的缺失

內(nèi)部會計控制是高校內(nèi)部控制過程中除了管理控制外的又一重要分支，它對于提升資金的利用率，降低財務風險有著強有力的推動作用。由于行業(yè)性質(zhì)、辦學體制的不同，高校領(lǐng)導人員在辦學思想、管理理念上普遍存在著“重爭取收入，輕支出管理”的現(xiàn)象，這就導致財務部門內(nèi)部形成一種重視社會效益，輕視經(jīng)濟效益的氛圍。例如一些學校對于固定資產(chǎn)的管理、存貨的管理以及某些工程物資缺少相應的管理制度，采購過程中缺少驗收、保管以及付款等行為的約束，不同崗位之間沒有做到分離，固定資產(chǎn)的盤點周期過長且不與會計記錄相核對，沒有保障賬賬相符。這一系列造成的結(jié)果便是學校的資產(chǎn)不清、債務不明，只有建立有效的內(nèi)控質(zhì)量評價體系，財務人員工作積極性才會提高，學校的資產(chǎn)、債務、資金等問題才能搞明白，學校的財務透明度才能提升，辦學質(zhì)量才會相應提高。

2.2 風險管理被忽視

高校的資金來源除了學生學費的收取之外，還有一大部分主要來自于國家的補助經(jīng)費，但是經(jīng)費的數(shù)量不是一成不變的，是根據(jù)學校所取得的成績來確定下一年的經(jīng)費補助量。如果沒有完備的內(nèi)控質(zhì)量評價體系，內(nèi)部會計控制制度就會缺失，一些項目的支出等會超過預算的底線，同時還容易出現(xiàn)貪污腐敗等事件，造成資金的損失，這樣財務報表必然出現(xiàn)漏洞，一旦被相關(guān)部門查處，給學校帶來的必然是巨大的風險，將會直接影響到學校的聲譽以及來年的補助量。這就是涉及一些風險管理等問題。風險因素在學校等事業(yè)單位中依然是存在的，只有建立了完備的內(nèi)控質(zhì)量評價體系，相關(guān)領(lǐng)導和財務人員的風險意識才會增加，只有對市場風險認識充分，才能正確引導校領(lǐng)導的各項決策，避免將學校帶入風險漩渦。

3 高校內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系建設探究

3.1 內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系建設的原則

3.1.1 全面性原則

這里所謂的全面性原則，指的是在評價體系的評價范圍要涵蓋高校財務工作的方方面面，不要一味的模仿其他事業(yè)單位的建設標準或者企業(yè)的建設方法，畢竟學校的內(nèi)部會計控制和其他單位相比還是存在較大的差距，既要照顧到學校的領(lǐng)導層面，有需要照顧到辦學的業(yè)務層面，既要考慮到學校不同時期的發(fā)展目標不同，還需要照顧學習的總體發(fā)展目標。

3.2.2 科學性原則

這里所謂的科學性即指標的設置要科學，任何指標的設定無論是形式上還是內(nèi)容上都要符合教育單位的實際情況，指標中可以設置資金的利用率，資產(chǎn)的折舊率，但是卻不能夠像企業(yè)一樣出現(xiàn)盈利等字眼，畢竟作為高校主要以培養(yǎng)人才為發(fā)展目標，盈利是不存在的。同時任何指標都要符合高校的實際情況，指標的設置高度要合理，不能過高短期內(nèi)無法實現(xiàn)，也不能過低使之失去效果，只有探索出一套適合自己的指標，才能夠最大限度的發(fā)揮出內(nèi)控評價體系的作用。

3.1.3 經(jīng)濟性原則

內(nèi)部控制體系的建設是需要一定成本的，學校財務部門的經(jīng)費有效，因此本著經(jīng)濟性原則是十分必要的，那些冗雜的控制點在內(nèi)控指標上可以適量刪減，不需要做到面面俱到，只要抓住重點使之一目了然即可。在評價結(jié)果方面，應該分析控制核心以及關(guān)鍵風險點，還要注意與實踐緊密聯(lián)系，考慮用公式將高校內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)出來，從重要因素上尋找內(nèi)部控制評價的切入點。

3.2 評價方法的選擇——AHP法

鑒于高等學校在內(nèi)部會計控制質(zhì)量評價體系中指標較多，建議在評價方法的選擇上采用層次分析法（AHP法），層次分析法是20世紀70年代國外大學教授為了解決某些大型的復合型問題而提出的分析方法，雖然用在高校內(nèi)控評價體系中有些大材小用，但是其操作難度小、效率高，依然值得廣大高校采用。層次分析法將定量分析與定性分析相結(jié)合，將總的內(nèi)控目標劃分為多個小目標，也能夠?qū)⒏鱾€指標進行分解，降低了目標的實現(xiàn)難度，通過形成一個多層次的目標體系，從而用模糊綜合評價方法計算出各級各個指標的權(quán)重的總排序，得出最后頂層目標的結(jié)果，實現(xiàn)擬解決問題的總體的評價。高校會計層面評價指標的設置，見表1。

4 保障內(nèi)控評價體系有效性的配套措施

4.1 加強高校內(nèi)部控制制度建設

內(nèi)控質(zhì)量評價體系建設的目的便是提升高校財務部門的內(nèi)部控制水平，因此在校領(lǐng)導對內(nèi)部控制逐漸重視的同時，完善內(nèi)部控制制度是十分必要的。高校應該積極學習和解讀最新的《內(nèi)控規(guī)范》，根據(jù)國家財政部門的要求建立一套適合自身情況的內(nèi)部控制制度。

4.2 加強財務預算

高校的財務支出占經(jīng)濟行為的絕大部分，因此加強財務預算是極其必要的，應該本著“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價”的宗旨，加強預算編制力度，加強預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督力度，保障經(jīng)濟行為中時刻用制度約束相關(guān)人員，最大限度提升資金的利用率，降低財務風險。

主要參考文獻

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