涂 偉

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

社會審計(jì)參與國有企業(yè)腐敗治理

涂 偉

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

當(dāng)前中國的改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，各方面的改革已經(jīng)鋪開，國有企業(yè)作為一項(xiàng)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，已經(jīng)開始了新一輪以實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)功能為導(dǎo)向?yàn)橹攸c(diǎn)的混合所有制改革。國有企業(yè)經(jīng)過一輪又一輪的改革，政府對國有企業(yè)相應(yīng)地一次又一次地放權(quán)，國有企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。但是相應(yīng)的監(jiān)督卻沒有得到強(qiáng)化，導(dǎo)致國有企業(yè)的腐敗存量不斷攀升，腐敗事件頻發(fā)，給國家造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也在社會公眾中造成了惡劣的影響。國家審計(jì)作為一種對常規(guī)性的監(jiān)督方式，可以有效地預(yù)防、抵御、懲治腐敗。但是，當(dāng)前全國的腐敗形勢嚴(yán)峻，國家審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要應(yīng)對政府系統(tǒng)的腐敗，還要應(yīng)對龐大的國有企業(yè)系統(tǒng)的腐敗，其自身的力量顯得明顯不足。因此，本文主張通過研究探索制度創(chuàng)新，讓社會審計(jì)參與國有企業(yè)腐敗治理，緩解目前國家審計(jì)人員不足的問題，從而提高公司治理水平，提高企業(yè)經(jīng)營效率，為實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值保駕護(hù)航。

國有企業(yè)；腐敗治理；國家審計(jì)；社會審計(jì)

一、前言

我國是社會主義國家，公有制經(jīng)濟(jì)在我國的經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，經(jīng)濟(jì)體量大，但是國有企業(yè)運(yùn)行的相關(guān)制度還不完善，存在許多管理上的漏洞，使國有企業(yè)處于腐敗高發(fā)的地帶。因此，對國有企業(yè)運(yùn)行的監(jiān)督，就變得非常重要。當(dāng)前，國家對腐敗治理的力度達(dá)到了空前的高度，社會公眾反腐的呼聲也日益高漲。然而，面對中央國企和地方國企龐大的體量，國家現(xiàn)有腐敗的監(jiān)督力量顯得有些捉襟見肘。相對于政府審計(jì)，社會審計(jì)更具有專業(yè)優(yōu)勢，能夠補(bǔ)充現(xiàn)有政府審計(jì)自身力量的不足，通過制度創(chuàng)新可以有效地對國有企業(yè)進(jìn)行腐敗查處，達(dá)到腐敗治理的效果。本文從社會審計(jì)的角度出發(fā)，認(rèn)為社會審計(jì)對國有企業(yè)能夠起到腐敗治理的作用。

二、文獻(xiàn)回顧

審計(jì)作為一種常規(guī)性的監(jiān)督，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)腐敗線索、制度缺陷，及時(shí)查處腐敗、修復(fù)制度漏洞，保護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益起到至關(guān)重要的作用。李江濤、曾昌禮、徐慧[1]認(rèn)為對國有企業(yè)進(jìn)行國家審計(jì)能夠促進(jìn)國有企業(yè)績效的提升，能夠有效地進(jìn)行腐敗治理。楊建榮[2]通過對英國審計(jì)署對國有企業(yè)審計(jì)的“成績單”，發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)對國有企業(yè)的審計(jì)分別在政府層面、社會層面、企業(yè)層面分別起到政府作為股東的利益，保護(hù)納稅人利益，完善公司治理，提高公司業(yè)績的目的。對于國有企業(yè)的腐敗治理問題，人們最容易想到的是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)。實(shí)際上，社會審計(jì)也是應(yīng)對國有企業(yè)腐敗的有效方式之一。王彥超、趙璨[3]從國有企業(yè)“吃喝”腐敗視角進(jìn)行實(shí)證分析后，發(fā)現(xiàn)國家審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)都將在對國有企業(yè)的監(jiān)督、權(quán)力制約方面，發(fā)揮不可替代的重要作用。目前，只有少量關(guān)于社會審計(jì)參與國有企業(yè)腐敗治理的研究，對于社會審計(jì)如何參與國有企業(yè)腐敗治理更少。

三、國有企業(yè)現(xiàn)狀

在此次國有企業(yè)改革之前，我國的國有企業(yè)經(jīng)歷了4個(gè)階段，分別是放權(quán)階段、權(quán)利分離階段、現(xiàn)代化階段、股份制階段。改革開放初期（1978-1984）對國有企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行放權(quán)，擴(kuò)大其自主經(jīng)營權(quán)，同時(shí)進(jìn)行利稅改革，實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)的放權(quán)讓利。從1985年到1992年進(jìn)行了對國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的改革，使政企分離。從1993年開始到2002年期間的國企改革，進(jìn)一步建立了比較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，對國有企業(yè)實(shí)行優(yōu)勝劣汰，使國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)揮主導(dǎo)作用。從2003年起到2013年，對國有企業(yè)進(jìn)行了股份制改革。每一次國有企業(yè)改革，都是對企業(yè)的放權(quán)，都會促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國資委主任肖亞慶就國有資產(chǎn)管理與體制改革情況向全國人民代表大會常務(wù)委員會作的報(bào)告顯示，截至2015年底，全國國有企業(yè)資產(chǎn)總額119.2萬億元、所有者權(quán)益40.1萬億元；其中，中央企業(yè)資產(chǎn)總額47.6萬億元、所有者權(quán)益15.9萬億元。從總的趨勢來看，政府對國有企業(yè)放權(quán)是一個(gè)總的趨勢，但在放權(quán)的同時(shí)，對國有企業(yè)的監(jiān)督卻沒有得到強(qiáng)化，導(dǎo)致國有企業(yè)改革的過程中不斷發(fā)生國有資產(chǎn)的流失的現(xiàn)象[4]，滋生了大量的腐敗事件。從中央巡視組對中央企業(yè)的巡視情況的結(jié)果反饋來看，中央企業(yè)普遍存在黨的觀念淡薄、管黨治黨責(zé)任缺失；國企領(lǐng)導(dǎo)尋租問題嚴(yán)重；政治紀(jì)律和政治規(guī)矩松弛；“四風(fēng)”問題仍然突出；用人腐敗反映強(qiáng)烈等問題。國有企業(yè)腐敗不僅會影響大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序，影響到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善，還會影響到黨的執(zhí)政基礎(chǔ)和階級基礎(chǔ)。所以，搞好國有企業(yè)，根治國企腐敗現(xiàn)象，不僅有利于完善公司治理，也對國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行有益，更是確保我國的政權(quán)穩(wěn)定的方式之一。

四、社會審計(jì)參與國有企業(yè)腐敗治理

社會審計(jì)主要是指注冊會計(jì)師審計(jì)，社會審計(jì)與國家審計(jì)在對國有企業(yè)審計(jì)方面各有優(yōu)勢。國家審計(jì)更具權(quán)威性，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，整改落實(shí)方面要比社會審計(jì)效果更強(qiáng)；社會審計(jì)更具專業(yè)性，現(xiàn)在的會計(jì)師事務(wù)所，匯集了各種審計(jì)與非審計(jì)方面的專業(yè)人才，能夠更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題。當(dāng)前，中國的國有企業(yè)大部分都是上市公司。這些國有上市公司，一方面要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，另一方面還要接受社會審計(jì)，同時(shí)消耗國有審計(jì)資源和社會審計(jì)資源，造成資源浪費(fèi)，以至于國有企業(yè)每年需要支付高昂的審計(jì)費(fèi)用的同時(shí)國家還要支付大額的國家審計(jì)機(jī)關(guān)參與國有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用。

目前，國家審計(jì)機(jī)關(guān)存在自身力量不足的困難。一方面，國有企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)增長速度很快，根據(jù)國資委主任向人大作的報(bào)告中資料顯示：2012-2015年，中央企業(yè)國有資產(chǎn)年均保值增值率為106%。這意味著需要投入更多的審計(jì)力量來處理對國有企業(yè)的增量進(jìn)行審計(jì)。另一方面，國有企業(yè)的腐敗存量龐大，需要消耗更多的審計(jì)資源去仔細(xì)聚焦對腐敗進(jìn)行調(diào)查和確認(rèn)，以及花費(fèi)更多的精力去與紀(jì)檢、監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)同。讓社會審計(jì)參與國家審計(jì)，強(qiáng)化國有企業(yè)的腐敗是現(xiàn)實(shí)而有效的解決方法。那么，社會審計(jì)如何參與國家審計(jì)對國有腐敗進(jìn)行治理呢？

第一，現(xiàn)行的社會審計(jì)制度下，會計(jì)師事務(wù)所的確定由企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所雙方自行協(xié)商確定，一方面增加了談判過程中的交易成本，增加了企業(yè)的管理費(fèi)用，另一方面，增加了會計(jì)師事務(wù)所與管理層合謀的可能性，通過虛假披露，損害投資者利益。如果對各級政府的國有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)，由相應(yīng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過招投標(biāo)確定，并指定中標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所代表國家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)全體股東對特定的國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，切斷注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)聯(lián)，注冊會計(jì)師對國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)就不會受制于被審計(jì)單位的利益威脅而出具虛假審計(jì)報(bào)告。國有企業(yè)與事務(wù)所之間沒有了利益關(guān)聯(lián)，就沒有了通過弄虛作假獲利的動機(jī)，其出據(jù)的審計(jì)報(bào)告也能更加反應(yīng)出企業(yè)的真實(shí)情況，能更好地保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)社會、企業(yè)和資本市場的良性發(fā)展。

第二，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)對審計(jì)國有企業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，對審計(jì)的結(jié)果實(shí)行抽查，并同時(shí)加大對審計(jì)失敗的處罰力度。我國的注冊會計(jì)師審計(jì)制度源于西方國家，西方國家對投資者的保護(hù)力度很強(qiáng)，如果注冊會計(jì)師審計(jì)失敗，將會面臨投資者的巨額索賠，以及其自身的聲譽(yù)損失。但我國對投資者的保護(hù)力度很弱，即使注冊會計(jì)師審計(jì)失敗，其面臨的后果自然不如在西方國家那樣嚴(yán)重，這嚴(yán)重降低了我國社會審計(jì)的質(zhì)量。如果國家審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行抽查，并對社會審計(jì)失敗進(jìn)行懲罰的情況下，社會審計(jì)與企業(yè)管理層合謀的可能性就可以大降低，挺直“腰桿”辦事，其辦事的可靠程度自然會有所提高。

第三，現(xiàn)行的注冊會計(jì)師審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)與相應(yīng)級別的企業(yè)管理層或治理層溝通。但從中央巡視組對中央企業(yè)巡視的結(jié)果來看，不少地方出現(xiàn)團(tuán)伙腐敗、串通舞弊的現(xiàn)象，而且出現(xiàn)這些問題的管理層級別還很高，有的甚至是公司的總經(jīng)理、董事長。將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題與這些人溝通不利于審計(jì)出的相關(guān)問題得到妥善的解決。如果進(jìn)行制度上的創(chuàng)新，新的國有企業(yè)審計(jì)制度在發(fā)揮國家審計(jì)的權(quán)威性、社會審計(jì)的專業(yè)性的同時(shí)，又能彌補(bǔ)兩者的不足，實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。可以要求會計(jì)師事務(wù)所在對國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中對發(fā)現(xiàn)的重大問題，在與公司內(nèi)部相應(yīng)的管理層或治理層溝通的同時(shí)，抄送一份給相關(guān)層級的國家審計(jì)機(jī)關(guān)和國資委。這樣有利于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的腐敗問題得到及時(shí)查處，以及企業(yè)內(nèi)部控制上的缺陷得到有效修復(fù)，同時(shí)也有利于國家相關(guān)部門能夠更加及時(shí)地掌握企業(yè)的治理情況，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問題，修補(bǔ)制度上的漏洞，進(jìn)一步增強(qiáng)腐敗治理的防御能力。

第四，對注冊會計(jì)師審計(jì)過程中報(bào)告的腐敗問題，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該立刻進(jìn)駐問題企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查，并與紀(jì)檢、監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)保持良好的協(xié)調(diào)與溝通。根據(jù)查實(shí)相關(guān)的問題的嚴(yán)重程度和涉及的范圍及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對企業(yè)的內(nèi)部控制、管理方面存在的漏洞提出整改意見，并對整改落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督。這樣就可以及時(shí)處理審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，及時(shí)遏制腐敗的蔓延勢頭，提高審計(jì)的權(quán)威性，從而避免屢審屢犯的問題發(fā)生，同時(shí)也可以為國家減少經(jīng)濟(jì)損失，對腐敗份子形成震懾作用。從國外的審計(jì)實(shí)務(wù)也證實(shí)了這一點(diǎn)，如法國的國家審計(jì)法院在執(zhí)行過程中，對發(fā)現(xiàn)的腐敗問題及時(shí)處理，嚴(yán)肅問責(zé)，及時(shí)清理腐敗存量，遏制住腐敗增量，提高了其權(quán)威性，有效地防范了腐敗的發(fā)生。

五、總結(jié)

國有企業(yè)作為全民所有制經(jīng)濟(jì)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中起到主導(dǎo)作用和控制作用，從最近不被查處的腐敗案件來看，國有企業(yè)被不少腐敗份子看成唐僧肉，造成大量國有資產(chǎn)流失。自新一屆黨和政府領(lǐng)導(dǎo)上任以來，展示出巨大的腐敗治理決心。但是，要在短時(shí)間內(nèi)消化龐大的腐敗存量的同時(shí)，還要做好對國有企業(yè)增量的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的保值和增值，卻是一個(gè)非常艱巨的任務(wù)。通過調(diào)動社會審計(jì)的力量來增援國家審計(jì)，并研究探索對相關(guān)制度進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步增強(qiáng)社會審計(jì)的獨(dú)立性，來壯大國家審計(jì)的力量，更好地實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)腐敗治理的目的，來回應(yīng)社會對腐敗治理的盼望。

[1]李江濤，曾昌禮，徐慧.國家審計(jì)與國有企業(yè)績效——基于中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2015; (4):47-54.

[2]楊建榮.英國國有企業(yè)審計(jì)研究[J].審計(jì)研究，2016;(2): 22-35.

[3]王彥超，趙璨.社會審計(jì)、反腐與國家治理[J].審計(jì)研究，2016;(4):40-49.

[4]楊茁.政府審計(jì)在國有企業(yè)改革中的職能弱化及其修正和創(chuàng)新[J].審計(jì)研究，2007;(2):21-23.

F239

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.01.015

涂偉，男 ，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向：公司財(cái)務(wù)與會計(jì)。