裴玉婷，劉貞貞

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050000）

財務(wù)報表粉飾行為及其防范

裴玉婷，劉貞貞

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050000）

財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)象在我國愈加普遍，從最早的瓊民源事件到如今的康芝藥業(yè)造假、天香集團財務(wù)舞弊都從側(cè)面反映出報表粉飾的嚴重性。由此可見，如何有效地杜絕財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生，加強報表的真實性、可靠性是目前亟待解決的問題。于是，本論文通過對財務(wù)報表粉飾的動機及手段的深入探討，試圖找出解決財務(wù)報表粉飾問題的方法，以期使我國財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)象逐步得以解決。

財務(wù)報表粉飾；公司治理結(jié)構(gòu)；證券市場監(jiān)管；會計信息

財務(wù)報表粉飾是企業(yè)采用編造、偽造、變造等手段編制企業(yè)財務(wù)報表，粉飾企業(yè)真正的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量情況的行為。

一、財務(wù)報表粉飾的原因

財務(wù)報表粉飾的動因可以說是多種多樣，一般來說，可將其分為內(nèi)因和外因兩大類。

（一）內(nèi)因

1.爭取上市和爭取配股

企業(yè)只要發(fā)行股票上市，就可以得到很多的資金，很多上市公司把股票融資看作是不需要付出代價就可以獲得大量資金的最佳方式。但是公司要想上市就必須遵循《公司法》、《證券法》以及其他相關(guān)的規(guī)定：股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準已經(jīng)向社會公開發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣300 0萬元，并且在最近三年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載。這些看似都是很簡單的條件，但恰恰能把許多準備上市的公司拒之門外，一些上市公司在上市前的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況并不盡如人意，但是為了能上市籌集到更多的資金，往往會采用粉飾財務(wù)報表的手段，以獲得上市的入場券。

2.避免戴帽和退市

我國企業(yè)進行財務(wù)報表粉飾除了要爭取上市，爭取配股外，還有一個重要的原因就是為了防止戴上“ST”的帽子，一旦被扣上“ST”的帽子公司將面對退市的風(fēng)險，公司退市不僅對股東來說是極大的損失，對公司來說將失去向社會集資的機會，對公司也是莫大的損失。因此，一些上市公司在連續(xù)虧損兩年之后會采用各種手段避免公司繼續(xù)虧損，那么對財務(wù)報表進行粉飾不失為一個好辦法。

3.滿足業(yè)績考核的需要

我國企業(yè)管理層的報酬經(jīng)常是與其經(jīng)營業(yè)績、公司的經(jīng)營情況等掛鉤的，能否創(chuàng)造出良好的經(jīng)濟效益將會直接關(guān)系到公司領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟利益和前途發(fā)展。然而，企業(yè)的發(fā)展情況會受到很多因素的影響，如果遇到了天災(zāi)人禍那就不可避免的會使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績下降，并不一定能保證企業(yè)每年都有良好的效益，那么，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了自身利益，可能會通過粉飾財務(wù)報表來實現(xiàn)良好的業(yè)績，達到預(yù)期目標。

（二）外因

企業(yè)的外部環(huán)境包括政府、法制、審計監(jiān)督等方面。

1.政府監(jiān)管

目前政府的監(jiān)管尚需完善，很多時候政府各部門在各自負責(zé)監(jiān)管的經(jīng)濟問題上出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的情況，部門與部門之間缺乏必要的溝通，所以很容易造成監(jiān)管的交叉與漏洞。

2.法制環(huán)境

當(dāng)前的法制環(huán)境，可以說是任重而道遠。一是我國的法規(guī)并不健全；二是一些行為主體的法制觀念十分淡薄，一部分是不懂法，然而絕大部分是知法犯法；三是一些法規(guī)缺乏公正的執(zhí)法機構(gòu)，使得這些法規(guī)的存在如同擺設(shè)，并沒有起到實質(zhì)的作用，而且當(dāng)今社會營私舞弊的現(xiàn)象不計其數(shù)。這些都成為財務(wù)報表粉飾的誘因。

3.審計監(jiān)督環(huán)境

這里主要說的是我國的注冊會計師審計制度。盡管我國注冊會計師制度發(fā)展迅速，但其依然存在很多問題。例如不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較嚴重，有的會計師事務(wù)所為了拉攏顧客承諾以超低的價格收費，而且愿意幫助上市公司造假，這種行為嚴重紊亂了我國的會計市場；并且由于我國的注冊會計師制度發(fā)展的比較晚，從而使我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力不高，而執(zhí)業(yè)能力不高的最直接的后果就是使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，這一連竄的反應(yīng)將會導(dǎo)致縱使企業(yè)的財務(wù)報表中存在很多的疑點，注冊會計師由于其執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高很可能會審計不出來，這對企業(yè)來說就會成為無聲的誘惑，會使越來越多的企業(yè)甘愿去為粉飾報表而冒險。

二、我國上市公司財務(wù)報表粉飾的手段

一些企業(yè)為了能向外界顯示出自己良好的經(jīng)濟效益和財務(wù)狀況，通常會采取各種各樣的方式來對財務(wù)報表進行粉飾，讓報表更加完美，絕大部分企業(yè)會采用以下幾種方法。

（一）利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報表

一般在正常的市場環(huán)境下，企業(yè)間的交易都是在公平自由的前提下進行的，其利潤也在合理的范圍內(nèi)。而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易可能不是在公平的環(huán)境下進行的，出于某些情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間會通過一些虛假的不真實的交易，來實現(xiàn)對財務(wù)報表的粉飾。如：在年末將其商品大量、高價賣給關(guān)聯(lián)方，人為的增加主營業(yè)務(wù)收入來虛增利潤，再在下一年的年初以“銷售退回”的方式?jīng)_減下一年度的利潤，以達到粉飾財務(wù)報表的目的。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間有著大量的銷售采購業(yè)務(wù)的往來，這種情況就目前來說經(jīng)常能夠見到。許多上市公司通過利用與其關(guān)聯(lián)方之間的交易來對財務(wù)報表進行粉飾，該種現(xiàn)象通過其已經(jīng)公布的以前幾個會計年度的上市公司的財務(wù)報表就能很容易的看出來。

（二）利用會計政策粉飾報表

由于在同一交易和事項的會計處理上可能會有多種可供選擇的會計處理方法。對一些經(jīng)營業(yè)績不好需要經(jīng)過財務(wù)報表粉飾才能對外公布的企業(yè)來說，選擇對自己的經(jīng)營業(yè)績有“幫助”的會計政策，是個很不錯的方法。如改變公司的折舊政策，延長折舊年限；改變存貨的計價方法，在先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法之間進行選擇；對長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等。

（三）通過操縱收入粉飾報表

一些企業(yè)為了能在年末交一份完美的答卷，會在收入上動手腳進而粉飾報表。有的企業(yè)會打確認收入的時間差，提前確認收入，在銷售實現(xiàn)之前或貨物起運之前就確認收入的實現(xiàn)或相反。我國的企業(yè)會計準則對營業(yè)收入的確認有著十分嚴格的判斷標準，上市公司必須對其嚴格執(zhí)行。但是一些上市公司為了抬高當(dāng)期的銷售利潤和財務(wù)報表中的盈利水平而對收入的確認進行操縱，通過各種手段提前確認收入，把本該屬于下一期或以后年度的收入提前至當(dāng)期，以此實現(xiàn)對當(dāng)期銷售利潤的調(diào)節(jié)。這種行為在很大程度上對報表使用者產(chǎn)生欺騙，容易讓其對公司的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。還有一些企業(yè)會虛構(gòu)收入，在年末虛設(shè)客戶以增加銷售收入或與客戶虛增業(yè)務(wù)來操縱營業(yè)收入或虛購捐贈業(yè)務(wù)以增加營業(yè)外收入等。

三、對上市公司財務(wù)報表粉飾行為的防范

防范財務(wù)報表粉飾，增強報表的真實性、可靠性，是一個極其困難而復(fù)雜的任務(wù)。各個方面都需要有所作為，竭盡全力制止報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)要想健全內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)該加強企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，強調(diào)董事會內(nèi)部控制體系中的突出作用。其次要設(shè)置有效地控制活動。明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)工作人員的職責(zé)范圍及權(quán)限，以實現(xiàn)彼此互相監(jiān)督，形成有效的牽制作用。同時要完善企業(yè)管理層授權(quán)制度，如若管理層的權(quán)力不平衡那么很可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度不再有效。再次要加強企業(yè)的內(nèi)部審計，企業(yè)的審計部門是一個至關(guān)重要的部門，起著監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)該確保審計部門具有獨立性，不受其他部門的控制，這樣能使監(jiān)督的效果發(fā)揮到最大。然后是要對企業(yè)進行風(fēng)險評估，加強公司的風(fēng)險意識，要防患于未然。建立起一套針對企業(yè)自身情況的行之有效的風(fēng)險管理機制，能及時地預(yù)測出公司的風(fēng)險并做出相應(yīng)的反映，以實現(xiàn)對公司風(fēng)險的防范。最后是要完善企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞系統(tǒng)。保證信息傳遞的及時性，使管理層與公司員工之間都能在第一時間收到有關(guān)的信息。只有通過這些方法才能盡可能避免財務(wù)報表粉飾。

（二）加大政府監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系

對于當(dāng)今我國的報表粉飾情況，各有關(guān)部門應(yīng)該在改進《公司法》、《證券法》和《企業(yè)會計準則》等法規(guī)的同時出臺一些規(guī)范性文件對上述法律法規(guī)的漏洞進行補充和說明，同時對一些違法亂紀的處罰規(guī)定，真正做到有法可依，盡可能的減少報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善注冊會計師制度

注冊會計師在確定報表的可靠性，判斷報表是否真實方面有著重要的作用。由于我國的注冊會計師制度目前還沒有得以完善，因此需要注冊會計師保持其審計的獨立性，其應(yīng)該脫離公司與政府的控制成為一個獨立的個體，這樣能比較公正的對企業(yè)進行審計，使其審計出來的結(jié)果具有更大的真實性；加強注冊會計師審計的法制建設(shè)；加強對注冊會計師審計的監(jiān)督管理，嚴肅處理不公正的現(xiàn)象；抑制我國會計市場的不良競爭，提高會計市場進入的門檻。

本論文對企業(yè)進行財務(wù)報表粉飾的動因做了簡要的分析并且在了解財務(wù)報表粉飾的手段和防范財務(wù)報表粉飾方面做了一些較深入的探討，目的是為了讓更多人了解到粉飾報表的危害性和如何有效地防范財務(wù)報表粉飾。但是，本文只是對這一領(lǐng)域的初步的探索，本文中提到的的一些防范措施的可操作性還有待深入研究和完善。

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F231.5

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.07.010