秦雅婧

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

論行為會(huì)計(jì)對(duì)新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

秦雅婧

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全，財(cái)源緊張、投資效率不高，企業(yè)發(fā)展模式缺乏創(chuàng)新等因素制約了新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。根據(jù)其當(dāng)前遇到的困境和我國(guó)行為會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，將行為會(huì)計(jì)運(yùn)用到新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可以在一定程度上緩解此類(lèi)問(wèn)題帶來(lái)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

行為會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；新疆中小企業(yè)

一、引言

（一）新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

2013年期間，我國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平本著各國(guó)互惠互利、共建共享、合作共贏(yíng)的發(fā)展理念，提出了“一帶一路”新發(fā)展模式，不僅為新疆帶來(lái)了千載難逢的時(shí)代機(jī)遇，也為當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)帶來(lái)了無(wú)限廣闊的發(fā)展前景。企業(yè)若要抓住商機(jī)長(zhǎng)久發(fā)展，財(cái)務(wù)管理不可忽視。新疆各州地中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系已得到一定程度的發(fā)展，但仍有許多因素制約了該體系的完善。首先，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全，管理者財(cái)務(wù)管理觀(guān)念和從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)急需完善。其次，該類(lèi)企業(yè)不但財(cái)源緊張、投資效率不高，并且發(fā)展模式也缺乏創(chuàng)新。唯有解決面臨的財(cái)務(wù)管理難題，才能把握“一帶一路”的天賜良機(jī)，搭乘時(shí)代機(jī)遇的高速列車(chē)，穩(wěn)健而又快速地發(fā)展企業(yè)。

（二）我國(guó)行為會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

行為會(huì)計(jì)起源于美國(guó)，形成了行為科學(xué)與心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)共同研究的發(fā)展方式，自1950年產(chǎn)生以來(lái)得到西方學(xué)術(shù)界的競(jìng)相熱議，不僅成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分和研究領(lǐng)域，還具有良好的發(fā)展趨勢(shì)。由于受到西方學(xué)術(shù)界的影響，我國(guó)學(xué)者對(duì)行為會(huì)計(jì)的研究于2000年引入中國(guó)，自此，行為會(huì)計(jì)的研究范圍漸漸擴(kuò)大，發(fā)展前景也展露出勃勃生機(jī)。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，不少學(xué)者認(rèn)為我國(guó)行為會(huì)計(jì)出現(xiàn)了先揚(yáng)后抑的特征，在發(fā)展之初被廣泛關(guān)注，但時(shí)至今日卻屢遭學(xué)術(shù)界冷落。學(xué)者們還認(rèn)為我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究模式大多是規(guī)范型、概念型、文獻(xiàn)型以及描述型，唯獨(dú)缺乏大量實(shí)證會(huì)計(jì)方面的研究。

對(duì)此，筆者持有不同看法。根據(jù)于增彪的觀(guān)點(diǎn)，西方行為會(huì)計(jì)的眾多研究成果（代理理論、交易成本理論、錨定理論和決策松弛理論）在我國(guó)得到了極大重視，研究模式大多數(shù)是實(shí)證會(huì)計(jì)，而實(shí)證會(huì)計(jì)就是行為會(huì)計(jì)的體現(xiàn)與應(yīng)用。因此，我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀并非多數(shù)學(xué)者所描述的先揚(yáng)后抑，而是得到了廣泛的研究與應(yīng)用，只是由于學(xué)者們對(duì)于其在我國(guó)發(fā)展?fàn)顩r與應(yīng)用范圍的界定存在意見(jiàn)分歧，所以才形成了當(dāng)前的見(jiàn)解。

（三）行為會(huì)計(jì)對(duì)新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

根據(jù)新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理遇到的困境和我國(guó)行為會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，將行為會(huì)計(jì)運(yùn)用到該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，可以在一定程度上緩解財(cái)務(wù)危機(jī)。西方行為會(huì)計(jì)研究碩果累累，其中代理理論、交易成本理論、錨定理論和決策松弛理論在我國(guó)應(yīng)用廣泛。行為會(huì)計(jì)即研究企業(yè)中“人”的意識(shí)、思想、行為及對(duì)事務(wù)的處理結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)以及內(nèi)部控制等方面的影響，分為正面和負(fù)面影響，本文研究正面影響。

首先，須正視企業(yè)中“人”的巨大作用。正如巴納德所言，人是一個(gè)企業(yè)賴(lài)以生存的重要資源與發(fā)展動(dòng)力，不但管理者是企業(yè)的靈魂與生命，普通員工也對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)至關(guān)重要。樹(shù)立起“以人為本”的企業(yè)文化大旗是發(fā)展的關(guān)鍵一步，同時(shí)還需提高管理者有關(guān)方面的自主意識(shí)和增強(qiáng)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。其二，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，資金來(lái)源都對(duì)其成長(zhǎng)舉足輕重，尤其當(dāng)新疆中小企業(yè)遭遇財(cái)源緊張又有限的問(wèn)題，管理者和財(cái)務(wù)管理人員能夠巧用有限財(cái)源，爭(zhēng)取最大化投資收益更是使企業(yè)良好發(fā)展的有力一招。最后，我國(guó)已出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，企業(yè)若沿用舊發(fā)展模式，就不能滿(mǎn)足新時(shí)代要求，所以謀求企業(yè)的積極轉(zhuǎn)型，對(duì)于眾多投資者來(lái)說(shuō)才是真正長(zhǎng)遠(yuǎn)的立足之道。

二、制約新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)因素

（一）財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全

根據(jù)組織生命周期理論，大多數(shù)中小企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)或集體化階段，規(guī)范化和官僚化程度較為低下，企業(yè)使命即生存，活動(dòng)中心即產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，管理者就是所有者。為了企業(yè)的生存，管理者所關(guān)注的內(nèi)容必然以產(chǎn)品為主。參照我國(guó)民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)規(guī)律，包括所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一于所有者，企業(yè)文化方面的軟實(shí)力及各個(gè)管理層級(jí)之間的相互制約、控制、溝通與交流都需要繼續(xù)建立、培養(yǎng)與加強(qiáng)。因此，當(dāng)企業(yè)處于快速成長(zhǎng)階段，各個(gè)子系統(tǒng)及下屬結(jié)構(gòu)必然是不完善甚至是有缺陷的，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)亦不除外。新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不健全是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)的縮影。由于系統(tǒng)的不健全，進(jìn)而導(dǎo)致了管理者財(cái)務(wù)管理觀(guān)念和從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更是急需完善。財(cái)務(wù)管理體系的不健全與“人”的財(cái)務(wù)管理觀(guān)念不成熟相互影響，導(dǎo)致當(dāng)前狀況。

（二）財(cái)源緊張，投資效率不高

新疆中小企業(yè)資金籌集問(wèn)題同我國(guó)其他地區(qū)同類(lèi)企業(yè)相似，甚至由于地理位置偏離祖國(guó)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)和存在暴力恐怖勢(shì)力，變得愈加艱難。轟動(dòng)全國(guó)的“于歡刺辱母者”案，表面看似是簡(jiǎn)單的個(gè)人借款債務(wù)糾紛，背后卻深刻折射出我國(guó)民營(yíng)企業(yè)資金籌集融通的艱難現(xiàn)狀。大型民營(yíng)企業(yè)尚且如此，中小型企業(yè)就更如履薄冰，新疆中小企業(yè)更是雪上加霜。該類(lèi)企業(yè)先是由于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致管理者和員工對(duì)相關(guān)工作不重視，對(duì)于企業(yè)資金的籌措、融通、運(yùn)用與退出的情況缺乏相應(yīng)的理性分析與適時(shí)判斷；后又面臨資金籌集困難的現(xiàn)狀，即使順利籌集到資金，也會(huì)由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力低下，不利于投資決策的有效制定，導(dǎo)致財(cái)源緊張投資效率不高。

（三）企業(yè)發(fā)展模式缺乏創(chuàng)新

新疆地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展模式存在以下幾個(gè)特征：第一，企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)育尚未成熟，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)大多還未分離，擁有投資能力的企業(yè)主未必是真正具有管理能力的領(lǐng)導(dǎo)人，不利于企業(yè)下階段的成長(zhǎng)。第二，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程表明，當(dāng)企業(yè)處于快速成長(zhǎng)階段，各個(gè)子系統(tǒng)及其下屬結(jié)構(gòu)必然是不完善甚至是有缺陷的，因此新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系存在類(lèi)似問(wèn)題不足為奇。第三，由于新疆礦產(chǎn)資源豐富，幅員遼闊，距離內(nèi)陸人口稠密地區(qū)遙遠(yuǎn)，當(dāng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)騰飛之時(shí)，眾多粗放型、環(huán)境依賴(lài)型的工業(yè)化工廠(chǎng)、鋼鐵制造廠(chǎng)、棉花紡織廠(chǎng)和大型造紙廠(chǎng)等對(duì)壞境資源影響較大的工業(yè)企業(yè)紛紛來(lái)此建廠(chǎng)，致使本來(lái)就植被稀少、干旱少雨、沙塵暴較多的脆弱環(huán)境更是每況愈下，少數(shù)民族同胞也對(duì)此怨聲載道。這類(lèi)企業(yè)攫取環(huán)境資源，追求績(jī)效和利潤(rùn)，卻忽略了技術(shù)設(shè)備的更新和發(fā)展模式的創(chuàng)新。

三、我國(guó)行為會(huì)計(jì)對(duì)新疆中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的正面影響

（一）正視企業(yè)中“人”的作用

根據(jù)王開(kāi)田的觀(guān)點(diǎn)，行為會(huì)計(jì)就是研究企業(yè)中“人”的意識(shí)、思想、行為及對(duì)事務(wù)的處理結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)以及內(nèi)部控制等方面的影響。高階理論和巴納德的觀(guān)點(diǎn)相似，闡述了經(jīng)理層的關(guān)鍵作用：優(yōu)秀的經(jīng)理層對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)有著顯著作用。伴隨著行為會(huì)計(jì)在我國(guó)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模與增加研究深度，更多學(xué)者將注意力由資本轉(zhuǎn)移到人的方向，研究人的作用對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響。熱議最多的當(dāng)屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，諸如審計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息處理及其系統(tǒng)設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制、管理控制等，但對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究討論卻比較冷淡，因此本文著重討論這一方面。

（二）樹(shù)立“以人為本”的企業(yè)文化

首先，樹(shù)立起“以人為本”的企業(yè)文化大旗是發(fā)展的關(guān)鍵一步。企業(yè)發(fā)展一靠資本，二靠人力，只關(guān)注資本不關(guān)注人力會(huì)導(dǎo)致投資效率低下，只關(guān)注人力不關(guān)注資本企業(yè)將無(wú)法正常運(yùn)作。所以不僅要關(guān)注資本，還要將注意力放到人上來(lái)，須知企業(yè)的發(fā)展如同船舶的航行，沒(méi)有高瞻遠(yuǎn)矚的船長(zhǎng)與齊心協(xié)力的船員，就無(wú)法到達(dá)勝利的彼岸。第二，提高管理者財(cái)務(wù)管理方面的自主意識(shí)是發(fā)展的重要基石。管理者是企業(yè)的靈魂，決定其興衰，若是沒(méi)有財(cái)務(wù)管理意識(shí)，企業(yè)發(fā)展必定不能長(zhǎng)久。因此要培養(yǎng)其財(cái)務(wù)管理方面的自主意識(shí)和領(lǐng)導(dǎo)能力。第三，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是發(fā)展的重要力量。僅僅有管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)注是不夠的，財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)同樣重要。企業(yè)要選擇有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人士作為從業(yè)人員，避免財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職的情況發(fā)生。上崗前要進(jìn)行素質(zhì)考核和崗前培訓(xùn)，以達(dá)到專(zhuān)人專(zhuān)用的目的。還要有規(guī)律的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理素質(zhì)教育，不斷提高相關(guān)人員的職業(yè)技能。第四，完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是發(fā)展的必要保障。沒(méi)有健全完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，企業(yè)將深陷財(cái)務(wù)危機(jī)泥沼而不能自拔。因此要定立合理詳細(xì)的財(cái)務(wù)人員獎(jiǎng)勵(lì)和懲治細(xì)則；對(duì)于現(xiàn)金的保管、存貨的保存、應(yīng)收賬款的處理、存貨和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方面都要適合企業(yè)的發(fā)展。

（三）力求巧用有限財(cái)源

對(duì)于融資難的問(wèn)題，首先，企業(yè)自身要提高信用評(píng)級(jí)，從正規(guī)渠道合法籌資，否則就有可能遭遇和“于歡刺辱母者”案件相似的窘境，難以受到法律的保護(hù)。其次，政府要大力扶植中小企業(yè)，給予其健康成長(zhǎng)的環(huán)境，還應(yīng)適當(dāng)降低資助要求，加大政策優(yōu)惠力度，擴(kuò)大幫助扶植范圍，以鼓勵(lì)眾多中小投資和創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)，從而帶動(dòng)各方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。第三，力求開(kāi)源節(jié)流，巧用有限財(cái)源?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度大大增加，極大程度地減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也緩解了現(xiàn)金流被占用的壓力。企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)相關(guān)政策，積極合理避稅，自主謀求生計(jì)，而不是坐等政府救助。另外，針對(duì)新疆地區(qū)日照強(qiáng)烈，風(fēng)力資源豐富的特點(diǎn)，有條件的企業(yè)可以使用太陽(yáng)能、風(fēng)力發(fā)電減少成本開(kāi)支。因此，管理者要有隨政策而變的財(cái)務(wù)管理全局意識(shí)，并運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從而使得有限的資金能夠發(fā)揮巨大的作用。

（四）謀求企業(yè)積極轉(zhuǎn)型

在新疆，維穩(wěn)是發(fā)展的保障，發(fā)展是維穩(wěn)的目的。由于暴力恐怖勢(shì)力，新疆各州地中小企業(yè)都會(huì)面臨安保投資的硬性要求。企業(yè)可以在安保設(shè)備方面加大研發(fā)投資力度，以提高科技創(chuàng)新技術(shù)（諸如采用指紋和人臉識(shí)別技術(shù)辨別可疑人員）。國(guó)家在科技創(chuàng)新方面存在稅收優(yōu)惠的政策，企業(yè)可以利用有關(guān)政策進(jìn)行合理避稅，不但巧妙地使用了有限財(cái)源，還走上了科技創(chuàng)新的道路?？傊髽I(yè)要進(jìn)行積極轉(zhuǎn)型，由資源粗放型、環(huán)境依賴(lài)型、不可持續(xù)型轉(zhuǎn)向節(jié)能減排型、環(huán)境友好型、資源節(jié)約型、科技創(chuàng)新型，要向國(guó)家鼓勵(lì)、有政策優(yōu)惠的方向發(fā)展。

謀求企業(yè)戰(zhàn)略的積極轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)在于管理者的前瞻性思維和對(duì)時(shí)局的把握。第一，要積極克服我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重重阻礙，學(xué)習(xí)效仿大型企業(yè)的發(fā)展模式，促進(jìn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的盡快分離，建立完善健全的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)管理人才，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)使之健康發(fā)展。第二，我國(guó)已出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和方向與過(guò)去不同，國(guó)家相關(guān)的政策性引導(dǎo)措施也做出了適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)若沿用舊發(fā)展模式，就不能適應(yīng)新時(shí)代的需求，所以，謀求企業(yè)的積極轉(zhuǎn)型，對(duì)于新疆中小企業(yè)來(lái)說(shuō)才是真正長(zhǎng)遠(yuǎn)的立足之道。

[1]鄭學(xué)敏，萬(wàn)慶松. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題根源及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010;(2).

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F275

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.11.008