◇楊旭

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的缺陷與改進(jìn)

◇楊旭

10.13999/j.cnki.scyj.2017.01.022

目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度不完善，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體法律缺位，規(guī)章的層級(jí)較低、執(zhí)行力不足，基于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，這些制度也沒(méi)能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到應(yīng)有的重視，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制度保障缺失。而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度，國(guó)家層面要構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，制訂獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律，完善配套的法規(guī)和相關(guān)的制度、措施；企業(yè)層面要依循現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)計(jì)要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大法律法規(guī)的宣教落實(shí)力度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)。

企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；法律制度；改進(jìn)策略

作為現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中具有重要作用。從上個(gè)世紀(jì)80年代開(kāi)始，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度就已得到建構(gòu)，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展之后，這一制度體系建設(shè)初具規(guī)模，并得到了不同程度的完善。但是，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因（比如建構(gòu)時(shí)間的滯后性、法律資源的本土性和建構(gòu)視野的局限性等），我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)較為模糊，審計(jì)職能相對(duì)單一，審計(jì)領(lǐng)域和機(jī)構(gòu)與先進(jìn)的審計(jì)模式和審計(jì)定位不相適應(yīng)，在一定程度上存在缺陷[1]。而為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和壯大，建構(gòu)與之相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度和法律規(guī)范體系是十分必要的。

一、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的法律要件與內(nèi)部關(guān)聯(lián)

（一）在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面與財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位平行設(shè)置

作為其他法律要件的基礎(chǔ)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面與財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位平行設(shè)置能夠?yàn)閷?shí)施內(nèi)部審計(jì)提供必要條件。這一要件指明的是要在法定單位內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立審計(jì)組織。這是因?yàn)?，唯有?dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可以在法律授權(quán)的情況下，有權(quán)獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)賦予的監(jiān)督權(quán)[2]。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直被認(rèn)為是本部門(mén)或者本單位內(nèi)部的審計(jì)者，審計(jì)活動(dòng)的主要對(duì)象為被審計(jì)單位或者被審計(jì)人中的財(cái)務(wù)部門(mén)，依照審計(jì)本質(zhì)（也就是審計(jì)的獨(dú)立性）要求，需要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在和財(cái)會(huì)部門(mén)同等重要的位置。唯有如此，才可以在某種程度上以審計(jì)人身份對(duì)被審計(jì)單位加以審計(jì)，也只有這樣，才能更好地完成上級(jí)交與的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這與審計(jì)的基本原理也相契合。

（二）在法律授權(quán)方面有權(quán)獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)

這一要件和“在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面與財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位平行設(shè)置”的法律要件具有緊密關(guān)聯(lián)。這是因?yàn)椋ㄓ性跈C(jī)構(gòu)設(shè)置方面和財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位進(jìn)行平行設(shè)置，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可能獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)力。此外，該要件作為上一要件的延續(xù)，其法律依據(jù)及其意義主要集中在以下兩點(diǎn)：一是界定了授權(quán)的性質(zhì)；二是使授權(quán)主體更加明確。在這一要件中，授權(quán)性質(zhì)已經(jīng)十分明確——是一種能夠獨(dú)立行使的權(quán)利，而非與他人共享的權(quán)利。此外，在這一要件中，受權(quán)主體便是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)單位，它獨(dú)立存在，而非和財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位融合在一起。

（三）在行政隸屬關(guān)系及負(fù)責(zé)方式方面接受本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作

這一要件把前兩個(gè)法律要件進(jìn)行了綜合，并將其看做自身實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。因此，“在行政隸屬關(guān)系及負(fù)責(zé)方式方面接受本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”的法律要件成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的基礎(chǔ)性保障，主要表現(xiàn)在以下方面：①企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要接受本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)外，還應(yīng)最大限度地消除來(lái)自外部因素的影響，最大限度地保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威；②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)和報(bào)告工作的范式，能夠在很大程度上保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效，并能及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)送給單位負(fù)責(zé)人，以保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，使審計(jì)效果得到充分拓展與發(fā)揮；③企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面和財(cái)會(huì)等被審計(jì)單位保持同等地位，在法律授權(quán)層面上能夠獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。同時(shí)，要能夠接受本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。

（四）在業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督方面接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督

如果從內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的法律要件關(guān)系進(jìn)行考察，這一法律要件應(yīng)該看做是首要要件。這是因?yàn)?，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和政治文化的變動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)方法和手段也要進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量[3]。由于多種因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)部門(mén)或者本單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，會(huì)由于自身的局限性無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。這樣一來(lái)，就需要借助有能力的審計(jì)機(jī)關(guān)，在其指導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。此外，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要以財(cái)經(jīng)類法律和法規(guī)為依據(jù)，而這些在我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域。所以，必須“在業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督方面接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠依法進(jìn)行。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法缺陷

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作指的是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，其中涉及到確認(rèn)與評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)與控制運(yùn)行缺陷以及缺陷等級(jí)等，在分析缺陷的形成原因之后，提出可供借鑒的內(nèi)部審計(jì)建議。但是長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)定與時(shí)代發(fā)展相背離、法律規(guī)定和操作性缺位、部門(mén)規(guī)章力度和執(zhí)行力欠缺的狀況卻一直存在，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展形成了較大阻力。

（一）部門(mén)規(guī)章約束力度和執(zhí)行力欠缺

較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度多以宏觀指導(dǎo)為主，企業(yè)本身并不具備較強(qiáng)的內(nèi)審處理和處罰權(quán)。這種情況的存在，導(dǎo)致部門(mén)規(guī)章約束力度和執(zhí)行力欠缺，審計(jì)效率處于較低水平。比如在當(dāng)前時(shí)期，大量不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)處在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的約束之外。而實(shí)際上，國(guó)家審計(jì)需要達(dá)到真實(shí)、合法、效益這三個(gè)目的，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)對(duì)應(yīng)體現(xiàn)這三點(diǎn)目的。因此，在審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法方面，就要體現(xiàn)合規(guī)性和合法性。倘若審計(jì)機(jī)關(guān)未能形成一套完善的機(jī)制或者專門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)目標(biāo)則無(wú)法完成。當(dāng)然，造成這一現(xiàn)象的另一個(gè)原因是除審計(jì)署外，國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)或機(jī)構(gòu)也會(huì)出臺(tái)相關(guān)文件對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，但是由于內(nèi)部審計(jì)管理政策之間存在顯著差異，政府統(tǒng)一管理缺位，內(nèi)部審計(jì)效果也無(wú)法得到保證。

（二）現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)代發(fā)展相背離

在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)屬于獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)。這一活動(dòng)的重要作用在于增加價(jià)值與改善運(yùn)營(yíng)。將其放在企業(yè)范疇內(nèi)，其主要目的就變成了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理程序等作為重點(diǎn)，需要在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、增值與服務(wù)的關(guān)鍵功能作用。這樣一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就從對(duì)被審計(jì)單位的被動(dòng)監(jiān)督型向?yàn)楸粚徲?jì)單位服務(wù)方面轉(zhuǎn)型[4]。但是，在我國(guó)社會(huì)中，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展并未在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)中得到體現(xiàn)，甚至與時(shí)代發(fā)展相背離。更為重要的是，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的關(guān)鍵活動(dòng)，其理念已得到審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。但是，在我國(guó)《公司法》中內(nèi)部審計(jì)的地位與作用并未提及，這種模糊的定位勢(shì)必導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的公司治理效果得不到顯著提升。

（三）法律規(guī)定和操作性缺位

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需要法律法規(guī)的支撐。但是相關(guān)法律并未對(duì)此給出積極表現(xiàn)，主要的操作性缺陷表現(xiàn)在以下方面：①針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)難以在操作層面上順利地進(jìn)行，其中的一個(gè)主要原因企業(yè)或者行業(yè)未能通過(guò)自律組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作加以規(guī)范，同時(shí)由于缺少類似的專門(mén)法律，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系層次模糊，審計(jì)績(jī)效無(wú)法顯著提高；②相關(guān)法律對(duì)國(guó)家審計(jì)工作予以了規(guī)范，但是并未列出對(duì)應(yīng)的板塊對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以規(guī)范，也未強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該接受國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，已有的工作只是給出了一些附帶性的法律條文，其法律效力可想而知；③對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督工作只是宏觀上的指導(dǎo)，缺少具體的實(shí)施細(xì)則和操作步驟，這對(duì)實(shí)際應(yīng)用造成明顯困難。實(shí)際上，審計(jì)法已經(jīng)規(guī)定審計(jì)署對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該起到指導(dǎo)與監(jiān)督的作用，這一權(quán)力應(yīng)得到充分運(yùn)用。但是審計(jì)署并未為此設(shè)置相應(yīng)部門(mén)，這一工作的開(kāi)展也就缺少了實(shí)施細(xì)則，相關(guān)主體也就無(wú)法正常行使職權(quán)。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的改進(jìn)策略

從社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程看，法律體系的權(quán)威性和完備性是社會(huì)組織內(nèi)部審計(jì)完成職能轉(zhuǎn)型的基本前提。但是，不可否認(rèn)的是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和地位并未得到應(yīng)有體現(xiàn)，不同企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度也存在較大差異，內(nèi)部審計(jì)職能和功效得不到充分發(fā)揮，不但限制了企業(yè)自身的發(fā)展，也影響到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步[5]。為此，需要建構(gòu)多元多能的審計(jì)隊(duì)伍，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系，制訂和頒布專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法律，以便營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。

（一）制訂和頒布專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法律

為了改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，需要在當(dāng)前和今后制訂和頒布專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法律，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠在強(qiáng)制力和權(quán)威性的法律下進(jìn)行，以便對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)制度的制訂和工作的開(kāi)展給予必要的說(shuō)明和指導(dǎo)。這類法律應(yīng)是一個(gè)完整的法律體系，其適用范圍除了要包括各級(jí)行政單位和事業(yè)單位外，國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、外資企業(yè)等都應(yīng)囊括在內(nèi)[6]。只有這樣，才能保證企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和流程更加完整、更具權(quán)威性和獨(dú)立性，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、增值和服務(wù)職能。

（二）營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)法環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的完善和改進(jìn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)法環(huán)境是十分必要的。為此，需要在以下方面不斷做出努力：①通過(guò)宣傳、教育等方式，向全社會(huì)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制宣傳，以便引起社會(huì)公眾和社會(huì)組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)法律的重視，使審計(jì)人員和企業(yè)的負(fù)責(zé)人能夠自覺(jué)遵守法律法規(guī)，自覺(jué)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威；②堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)辦案經(jīng)費(fèi)的單獨(dú)預(yù)算和核算，通過(guò)實(shí)施?？顚Ｓ?，最大限度地查清內(nèi)部審計(jì)中的疑點(diǎn)和難點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮；③規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。為了確保企業(yè)資產(chǎn)處于可以監(jiān)控的范圍內(nèi)，使企業(yè)的收益處于正常水平，減少違法、違規(guī)事件的發(fā)生，需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法與審計(jì)監(jiān)督管理措施，以此最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)法氛圍。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系

為了改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律制度，提升審計(jì)績(jī)效，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系，做好以下工作：①借助法律進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的效力。這樣一來(lái)，企業(yè)如果出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)糾紛或者訴訟，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用，將其作為法定依據(jù)；②在不斷明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員法律地位的同時(shí)，使企業(yè)、員工的權(quán)利和義務(wù)法定化。只有這樣，才能全面開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)權(quán)的運(yùn)行處于法律的規(guī)范之中；③在引進(jìn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，把內(nèi)部審計(jì)制度通過(guò)法律的形式固定下來(lái)，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，通過(guò)法律保證內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性與有效性。

（四）建構(gòu)多元多能的審計(jì)隊(duì)伍

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的各項(xiàng)功能，需要建構(gòu)多元多能的審計(jì)隊(duì)伍，按照多元化要求，從以下幾個(gè)方面做出努力：①通過(guò)教育、培訓(xùn)等方式，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。保證審計(jì)人員能夠在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，較好地完成審計(jì)任務(wù)。為此，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，只有達(dá)到某種要求才能上崗；②對(duì)內(nèi)部審計(jì)人力資源管理模式進(jìn)行優(yōu)化。在提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的需要，更好地與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略融合在一起；③不斷拓展審計(jì)人才的供給范圍，增加審計(jì)人才的供給數(shù)量。這些人才不但精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)和技能，還能依照不同企業(yè)的行業(yè)特征，在法律、稅收等方面擁有處理專業(yè)問(wèn)題的能力。

[1]唐忠良.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度的現(xiàn)狀、不足及改進(jìn)[J].貴州社會(huì)科學(xué)，2013（01）.

[2]魏昌東.中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度：定位缺陷與完善對(duì)策[J].學(xué)海，2010（02）.

[3]李軍利.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律體系研究——現(xiàn)狀分析、缺陷不足及改進(jìn)之道[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（03）.

[4]李樹(shù).論內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的法律要件[J].求是學(xué)刊，2014（05）. [5]李黎.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)研究，2013（02）.

[6]肖競(jìng)，理查德·錢(qián)伯斯.遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則到底是誰(shuí)的職責(zé)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（03）.

（作者單位：南陽(yáng)師范學(xué)院法學(xué)院）