張琳飛，刁海影

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050000）

公司內(nèi)部控制缺陷分析

張琳飛，刁海影

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050000）

A公司2015年的內(nèi)部控制被出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)部控制必然十分薄弱。因此，本文將從A公司非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告事件入手，闡述A公司的內(nèi)部控制缺陷，并提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的可行性措施。

內(nèi)部控制；否定意見(jiàn)；內(nèi)部控制缺陷；A公司

一、A公司概況

A公司主要從事遠(yuǎn)洋捕撈生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng), 是我國(guó)較早開(kāi)發(fā)太平洋金槍魚(yú)和南美魷魚(yú)資源的龍頭企業(yè)之一。其主要產(chǎn)品有阿根廷魷魚(yú)、秘魯魷魚(yú)、秋刀魚(yú)和金槍魚(yú)等海產(chǎn)品及加工制品。目前,公司在境內(nèi)外設(shè)有十二個(gè)分支機(jī)構(gòu)，在北美、南美、南太平洋地區(qū)設(shè)有五家代表機(jī)構(gòu)及控股公司。此外，公司還開(kāi)展水產(chǎn)品貿(mào)易、船舶修理、漁船漁機(jī)和漁需物資進(jìn)出口等業(yè)務(wù)。

公司依靠良好的資金保障、扎實(shí)的主業(yè)基礎(chǔ)、強(qiáng)大的股東依托，資產(chǎn)規(guī)模位居我國(guó)遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)前列，是我國(guó)三大遠(yuǎn)洋漁業(yè)上市企業(yè)之一。

二、A公司內(nèi)部控制被出具否定意見(jiàn)事件

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)A公司2015年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；針對(duì)A公司2015年的內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。那A公司的內(nèi)部控制到底出了什么問(wèn)題了呢？

三、內(nèi)部控制缺陷分析

（一）母公司A層面

1.投資活動(dòng)內(nèi)部控制重大缺陷

A公司未能對(duì)重大投資活動(dòng)實(shí)施有效管控，未能識(shí)別重大投資過(guò)渡期存在的風(fēng)險(xiǎn)：新并購(gòu)的B公司在股權(quán)交接期初，原大股東張三已占用B公司高達(dá)1.68億元的巨額資金，截止目前還沒(méi)收回；且原大股東張三存在未告知A公司的、以張三個(gè)人或其關(guān)聯(lián)人對(duì)外借款（含以B公司名義借款或擔(dān)保）共計(jì)2,240萬(wàn)元；B公司部分土地、房產(chǎn)在履行相關(guān)手續(xù)過(guò)程中由于出現(xiàn)乙新機(jī)場(chǎng)建設(shè)規(guī)劃相關(guān)文件而無(wú)法辦理；原B公司實(shí)際控制人張三凌駕于內(nèi)部控制之上，B公司內(nèi)部控制失效。

2.信息披露及透明度內(nèi)部控制重大缺陷

針對(duì)公司重組B公司55%股權(quán)事宜，在交易對(duì)手方多項(xiàng)承諾未能如期履行，交易標(biāo)的資金被占用，交易標(biāo)的陷入生產(chǎn)停滯狀態(tài)的情況，A公司未能有效的執(zhí)行《重大信息報(bào)告制度》，以致公司未能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地履行披露義務(wù)，違反《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》相關(guān)規(guī)定。

（二）A公司控股子公司B層面

1.B公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

（1）控股子公司B未執(zhí)行與對(duì)供應(yīng)商、客戶(hù)的對(duì)賬制度，未取得經(jīng)對(duì)方確認(rèn)的對(duì)賬單。同時(shí)未能有效執(zhí)行《貨款回收管理制度》，無(wú)賒銷(xiāo)回款控制措施。

（2）控股子公司B未對(duì)合同進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，部分銷(xiāo)售、采購(gòu)業(yè)務(wù)未簽訂合同，開(kāi)具的部分發(fā)貨單未經(jīng)收貨人簽字。

（3）控股子公司B未對(duì)存貨出、入庫(kù)實(shí)施有效控制，部分存貨出入庫(kù)信息與財(cái)務(wù)賬簿記錄不符，存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。

上述財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的3個(gè)重大缺陷背后實(shí)質(zhì)是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，且存在重大舞弊的嫌疑：張三通過(guò)虛構(gòu)應(yīng)收賬款（B公司原大股東張三經(jīng)手的大量應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法取得對(duì)方單位確認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無(wú)法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù))和銷(xiāo)售收入等，達(dá)到虛構(gòu)利潤(rùn)的目的。

上述非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)一步證明B公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，B公司內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.信息溝通與披露內(nèi)部控制存在重大缺陷

B公司董事會(huì)于2015年4月在知悉重組收購(gòu)標(biāo)的資金資產(chǎn)涉嫌被占用后，為查明具體情況聘請(qǐng)了審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)（2015年9月25日完成）。然而，B公司董事會(huì)未將此事件上報(bào)A公司董事會(huì)審議并及時(shí)進(jìn)行信息披露。

四、內(nèi)部控制缺陷的后果分析

（一）子公司B被“掏空”，張三實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)

B公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，一方面使得張三可以通過(guò)代收銷(xiāo)售款、供貨商退回的預(yù)付原材料款和出售原材料款等方式私自占用B公司巨額資金1.68億和以張三個(gè)人或其關(guān)聯(lián)人對(duì)外借款（含以B公司名義借款或擔(dān)保）總計(jì)2200萬(wàn)，且張三一直無(wú)還款跡象。此影響下，B公司被大股東張三“掏空”。另一方面為張三盈余操縱大開(kāi)方便之門(mén)，張三通過(guò)虛構(gòu)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，美化財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，成功實(shí)現(xiàn)其不良資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)。

（二）子公司B生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面停滯，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響

B公司原有實(shí)際控制人張三占用公司資金高達(dá)1.68 億元，直接導(dǎo)致B公司資金嚴(yán)重短缺，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷于停滯狀態(tài)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響。

（三）張三2015 年度的業(yè)績(jī)承諾未完成，A公司購(gòu)不良資產(chǎn)拖垮業(yè)績(jī)

B公司2015 年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅度下跌，與承諾業(yè)績(jī)出現(xiàn)巨大落差；B公司年度報(bào)告中營(yíng)業(yè)收入9,827.72 萬(wàn)元（占A公司營(yíng)業(yè)收入總額的19%），營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-25,799.12 萬(wàn)元（占A公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額的67%），凈利潤(rùn)-25,683.12 萬(wàn)元（占A公司凈利潤(rùn)總額的72%），造成A公司業(yè)績(jī)大幅度下滑，給其帶來(lái)嚴(yán)重不良影響。

五、改進(jìn)措施

（一）建立有效的信息溝通系統(tǒng)

A公司應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，確保信息及時(shí)溝通，其中，重要信息能夠被及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層；公司能夠與外部信息使用者進(jìn)行有效的溝通和反饋。

（二）完善重大信息報(bào)告制度，加強(qiáng)信息披露和透明度

A公司應(yīng)當(dāng)確定董事長(zhǎng)為第一負(fù)責(zé)人，董事會(huì)秘書(shū)具體負(fù)責(zé)；公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定，如實(shí)披露公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等情況，不能隱瞞對(duì)信息使用者決策有用的信息；健全公司重大信息報(bào)告制度，真實(shí)、及時(shí)對(duì)外披露重大信息；建立信息披露的責(zé)任追究制度。

（三）完善A公司投資活動(dòng)的內(nèi)部控制，重視“并購(gòu)?fù)顿Y”風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于并購(gòu)方式的投資活動(dòng)，A公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，具體措施：一是，A公司指定和派遣會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被并購(gòu)企業(yè)重要事項(xiàng)和重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)（A公司忽視B公司2014年半年度報(bào)告中存在應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款金額占資產(chǎn)比例過(guò)大的情況）；二是，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)；三是，A公司應(yīng)時(shí)刻關(guān)注被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)?shù)卣罱鼛啄甑囊?guī)劃（B公司部分土地、房產(chǎn)在履行相關(guān)手續(xù)過(guò)程中由于出現(xiàn)乙新機(jī)場(chǎng)建設(shè)規(guī)劃相關(guān)文件而無(wú)法辦理）；四是，對(duì)并購(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，看是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大缺陷等。

（四）健全子公司B的內(nèi)部控制，避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

其一，A公司應(yīng)當(dāng)確定董事長(zhǎng)為第一責(zé)任人，由主管B公司的領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)，督促B公司健全內(nèi)部控制。其二，嚴(yán)格落實(shí)B公司的貨款回收制度，定期開(kāi)展與供應(yīng)商、客戶(hù)對(duì)賬機(jī)制并留存對(duì)賬記錄。其三，完善B公司存貨出入庫(kù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，做到賬賬、賬實(shí)相符；對(duì)采購(gòu)和銷(xiāo)售合同進(jìn)行分類(lèi)和順序編號(hào)，并編制合同臺(tái)賬。其四，B公司取得的收款應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，嚴(yán)禁資金收入不入賬；對(duì)于大額資金支付，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度；嚴(yán)禁一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程和一人保管印章和票據(jù)。其五，建立擔(dān)保審批制度，明確規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批方式，程序和責(zé)任等，禁止越權(quán)審批；深入調(diào)查擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況和經(jīng)營(yíng)狀況；實(shí)時(shí)觀測(cè)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；重大擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

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A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.02.010