廖筠　武秀芳　董若斌

摘要：根據(jù)2003-2015年中國(guó)居民收入基尼系數(shù)可知，我國(guó)的貧富差距仍然很大。為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，對(duì)稅收制度進(jìn)行改革尤其是對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革便顯得尤為重要。建立以家庭為單位申報(bào)的綜合所得稅制有利于實(shí)現(xiàn)公平，同時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)綜合考慮家庭因素。本文利用凈等價(jià)收入模型進(jìn)行回歸分析和方差分析，用模型證明了考慮家庭結(jié)構(gòu)的征稅方案更能減小收入差距。筆者認(rèn)為，考慮家庭結(jié)構(gòu)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更有利于縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，個(gè)人所得稅改革向家庭申報(bào)制轉(zhuǎn)變是有可能的。

關(guān)鍵詞：家庭結(jié)構(gòu)；個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；凈等價(jià)收入

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2017）02-0073-07

一、引言

我國(guó)直到1994年才初步建立了符合國(guó)情的個(gè)人所得稅制度并延續(xù)至今，目前采用的個(gè)人所得稅征收模式為分類征收制。與國(guó)外相比除征收模式有些許差別外。在對(duì)稅收的優(yōu)惠力度和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面也存在一些不同之處。相較而言，國(guó)外更加重視家庭因素。而我國(guó)以個(gè)人為納稅單位，未考慮家庭因素，沒有對(duì)生計(jì)費(fèi)用進(jìn)行扣除。我國(guó)在費(fèi)用扣除方面也沒有考慮到地區(qū)之間的差異，東部沿海地區(qū)與中西部地區(qū)居民生活成本差異很大，而采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不合理的，相較中西部地區(qū)則加重了發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入者的負(fù)擔(dān)。在稅收征管方面，美國(guó)為了保證其個(gè)人所得稅制度得以高效運(yùn)行，建立了嚴(yán)密的以雙向申報(bào)制度為核心的稅收征管體制，這套征管體制對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅稅制的優(yōu)化起到了相輔相成的作用，同時(shí)也考慮了家庭負(fù)擔(dān)等因素，給予一定的稅收返還。而我國(guó)在這一方面還比較欠缺，沒有建立起相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，納稅申報(bào)機(jī)制也不健全，導(dǎo)致了部分偷稅漏稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

家庭是我國(guó)最基本的社會(huì)單元，宋健等在改進(jìn)的家庭生命周期模型基礎(chǔ)之上，將中國(guó)家庭結(jié)構(gòu)類型分為核心家庭、一人家庭、夫妻兩人家庭、隔代家庭、單親家庭、三代及以上等10類。如果單純以非家庭的個(gè)人福利水平作為衡量社會(huì)目前貧富差距的標(biāo)準(zhǔn)是片面的和不準(zhǔn)確的，優(yōu)化其衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以家庭作為度量單元，同時(shí)因?yàn)榧彝ゴ嬖谝?guī)模經(jīng)濟(jì)，因而家庭并不是簡(jiǎn)單的成員加總。將家庭因素?cái)R置一旁，單純將個(gè)人因素作為計(jì)征個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于家庭結(jié)構(gòu)的不同，在個(gè)人收入相同的情況下，則每個(gè)人應(yīng)該繳納的稅負(fù)是相等的。但這就會(huì)導(dǎo)致家庭負(fù)擔(dān)較重的一方負(fù)擔(dān)更加嚴(yán)重，從而造成橫向不公平。

基于此，本文通過凈等價(jià)收入模型和方差分析，用模型證明了考慮家庭結(jié)構(gòu)的征稅方案更能減小收入差距且相對(duì)公平。對(duì)于不同家庭模式制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而相同的家庭模式扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是統(tǒng)一的。其最顯著的作用就是提高居民生活水平，改善居民生活質(zhì)量。結(jié)合大數(shù)據(jù)高速性、多樣性和規(guī)模性的特點(diǎn)，期望建立家庭基本信息的大數(shù)據(jù)庫，為個(gè)人所得稅以家庭為單位征收提供更快捷有效的方法與工具。

二、文獻(xiàn)綜述

稅收基于國(guó)家政府的法律規(guī)定與政治權(quán)利，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政收入的職能為目的，是國(guó)家最主要的一種財(cái)政收入方式。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來說，征稅是調(diào)控經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)工具，因?yàn)樵谶@個(gè)過程中不僅可以調(diào)節(jié)資源配置。極大地提高效率，更可以使生產(chǎn)結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化狀態(tài)，而政府征稅的最初和最終目的是調(diào)節(jié)收入，達(dá)到各地區(qū)收入均衡。張守文指出，公平性應(yīng)該是征收個(gè)人所得稅時(shí)遵循的最高原則之一。各國(guó)稅法明確規(guī)定，所有的納稅人都是平等的，即所有居民應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)水平應(yīng)該是合理的、公平的，但是這并不代表每個(gè)人是絕對(duì)的等額負(fù)擔(dān)。

（一）國(guó)外研究狀況

國(guó)外學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的研究主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：以古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派為代表主張的“收入準(zhǔn)則為核心”，其提出了以工資、利潤(rùn)和地租為三大稅系的構(gòu)想：以歷史學(xué)派為代表主張的“公平準(zhǔn)則為核心”，其認(rèn)為個(gè)人所得稅可以成為干預(yù)經(jīng)濟(jì)的工具；20世紀(jì)80年代起，著名諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者維克利重新將個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的基點(diǎn)放回到“效率準(zhǔn)則”上。

凈所得作為綜合課稅模式的核心，其理論思想源自SHS準(zhǔn)則（即香茲-黑格-西蒙斯準(zhǔn)則），并促使西方國(guó)家形成綜合性所得的概念。美國(guó)在考慮稅制模式選擇時(shí)主要基于公平角度，根據(jù)納稅人的特征、身份以及所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的差異而采取不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)的綜合所得稅制屬于交叉型，先分類征收部分所得項(xiàng)目。然后再綜合征收全部匯總所得。澳大利亞目前實(shí)行的個(gè)人所得稅征收模式是典型的綜合稅制，采用一致的稅率公式計(jì)算全部收入所得，同時(shí)考慮到納稅人的具體情況給予適當(dāng)?shù)臏p免照顧。1920年英國(guó)的皇家所得稅委員會(huì)提出關(guān)于納稅單位的問題。他們認(rèn)為以家庭為單位相對(duì)于以個(gè)人為單位繳納個(gè)人所得稅而言，可以使累進(jìn)稅率提高。通過對(duì)澳大利亞1974年的稅制研究，Piggott和Whalley建立了兩個(gè)以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅的模型，證明了以家庭為單位征收個(gè)人所得稅可以使家庭福利提高。

（二）國(guó)內(nèi)研究狀況

我國(guó)首次征收個(gè)人所得稅始于1980年，雖然我國(guó)開征時(shí)間較晚，但是對(duì)于其征收模式的爭(zhēng)議在學(xué)術(shù)界卻一直存在。眾多學(xué)者傾向于以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，他們認(rèn)為以家庭為納稅單位更能體現(xiàn)出夫妻共有財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，符合我國(guó)傳統(tǒng)的家庭觀念。有利于實(shí)現(xiàn)納稅公平和量能納稅。趙惠敏總結(jié)認(rèn)為，以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅相較于以個(gè)人為納稅單位更有利于實(shí)現(xiàn)收入的相對(duì)公平性，對(duì)于其調(diào)節(jié)功能中的二次分配功能可以得到更好的發(fā)揮。李華綜合考慮了我國(guó)以家庭為主要社會(huì)單元的傳統(tǒng)文化和目前“421”家庭模式占比相對(duì)較大的現(xiàn)實(shí)情況，提出了以家庭為主要納稅單位的個(gè)人所得稅改革方向。遲騁認(rèn)為以家庭為單位對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收有利于實(shí)現(xiàn)橫向公平?？梢猿浞挚紤]到納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況和家庭負(fù)擔(dān)，使得我國(guó)傳統(tǒng)觀念得以保留和發(fā)揚(yáng)。王德祥和薛桂芝基于雙向公平對(duì)工薪資金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)工薪個(gè)人所得稅在征管方式上雖然已經(jīng)比較成熟，但其公平性和規(guī)范性仍存在一些問題，其中對(duì)納稅人的家庭特征考慮不充分或基本沒有考慮、現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于通貨膨脹水平來說過低、沒有考慮各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展差異而采取“一刀切”的政策等都有失公平性和規(guī)范性。王香林對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)機(jī)制進(jìn)行了研究，研究結(jié)果顯示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低不僅受物價(jià)指數(shù)的影響，還受個(gè)人的消費(fèi)支出、負(fù)擔(dān)人數(shù)的影響，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前社會(huì)現(xiàn)狀，在設(shè)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)適當(dāng)引入教育、住房等特定扣除因素，真正做到量能納稅。蔡萌和岳希明發(fā)現(xiàn)一次分配差距（高低收人者的工資差距）與發(fā)達(dá)國(guó)家差不多，但二次分配差距（政府轉(zhuǎn)移支付和稅收）明顯，尤其是對(duì)低收入者增高的政府轉(zhuǎn)移支付力度不夠（特別是對(duì)農(nóng)村的低收入者的轉(zhuǎn)移支付不夠）是導(dǎo)致我國(guó)居民收入差距的最主要原因。薛鋼等認(rèn)為，目前我國(guó)個(gè)人所得稅在逐步推動(dòng)實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)時(shí)，并不應(yīng)即刻轉(zhuǎn)型為家庭課稅的模式，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的稅制尚不成熟，若單純以家庭為單位征收會(huì)存在諸如以什么標(biāo)準(zhǔn)來界定家庭比較困難、需要稅務(wù)部門提高監(jiān)管成本來完善納稅人的信息、出現(xiàn)與稅制簡(jiǎn)化相背離的更復(fù)雜的稅率表、與目前我國(guó)實(shí)行的分類所得稅制不相契合等問題。因此，就目前而言，推行以家庭為單位征收個(gè)人所得稅并不是最好的選擇。

綜上所述，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，實(shí)施綜合所得稅制和以家庭為單位征收個(gè)人所得稅成為稅制改革的必然趨勢(shì)，但改革何時(shí)進(jìn)行、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何設(shè)置、改革之后是否就會(huì)比現(xiàn)行的以個(gè)人為征收單位更公平，仍需要繼續(xù)探究摸索。

三、各國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

（一）國(guó)外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的34個(gè)成員國(guó)中除了以色列、愛沙尼亞、斯洛文尼亞和智利外的其他30個(gè)成員國(guó)中。有17個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅納稅單位僅采用個(gè)人申報(bào)方式。有7個(gè)國(guó)家單純以家庭為單位申報(bào)，有6個(gè)國(guó)家采用個(gè)人申報(bào)和家庭合并申報(bào)共存的方式。OECD各成員國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，下文以加拿大、英國(guó)、美國(guó)和德國(guó)為例簡(jiǎn)單進(jìn)行介紹。

加拿大實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)制度，其個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了保障居民基本生活需求的費(fèi)用，即生計(jì)費(fèi)，主要包括退休時(shí)的注冊(cè)退休金、必要的儲(chǔ)蓄款、照料小孩產(chǎn)生的費(fèi)用、雇傭保姆所產(chǎn)生的費(fèi)用以及安家和生活所需要的必要費(fèi)用等。從2001年起，加拿大在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目中，對(duì)教育費(fèi)、傷殘稅收、子女照顧費(fèi)和年老體弱贍養(yǎng)費(fèi)都得到相應(yīng)的提高。

英國(guó)采用的也是個(gè)人申報(bào)制度，對(duì)個(gè)人所得稅的法定扣除項(xiàng)目主要包括以下兩方面：第一，納稅人為取得所得收入必須付出的相對(duì)費(fèi)用的費(fèi)用扣除。第二，為保證納稅人的基本生活需要的生計(jì)扣除，也稱之為稅收寬免。英國(guó)生計(jì)費(fèi)用扣除的種類繁多，如撫養(yǎng)寬免、病殘者寬免、基礎(chǔ)個(gè)人寬免和寡婦寬免等，其中有些類別對(duì)老年人會(huì)實(shí)行更加優(yōu)惠的寬免。

美國(guó)采用的是家庭合并申報(bào)制度，允許先將家庭各成員收入?yún)R總，再平均分?jǐn)偨o單個(gè)納稅人，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分為基本扣除與分項(xiàng)扣除，其中，根據(jù)納稅人的婚姻狀況將基本扣除分為如下五類：戶主申報(bào)、已婚的納稅人分別單獨(dú)申報(bào)、已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)、單身納稅人、鰥夫或者寡婦，對(duì)這五類情況采取不同的基礎(chǔ)扣除額標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待。分項(xiàng)扣除包括個(gè)人在某一時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用、利息費(fèi)用、偶然損失以及其他雜項(xiàng)。對(duì)于這些分項(xiàng)扣除，納稅人在納稅申報(bào)表上必須分別列出相對(duì)應(yīng)的每一項(xiàng)支出。

德國(guó)實(shí)行的個(gè)人申報(bào)和家庭合并申報(bào)共存制度，允許收入均攤，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是限額扣除和支出扣除，限額扣除主要針對(duì)的是公共費(fèi)用，主要以參加社會(huì)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用和對(duì)公益活動(dòng)募捐的捐款費(fèi)用為主；而支出扣除則主要是由家庭所背負(fù)的債務(wù)所產(chǎn)生的債務(wù)利息和對(duì)教會(huì)繳納的教會(huì)稅組成。1990年德國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制度做了部分改革，針對(duì)個(gè)人收入進(jìn)一步擴(kuò)大了其免稅部分，不同程度地提高了子女免稅額部分以及基本免稅額在個(gè)別收入中的比重。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是以個(gè)人為單位申報(bào)，其費(fèi)用扣除采用的是將收入所得分成11類進(jìn)行分類定額征收，同時(shí)結(jié)合定率扣除的方法。這種辦法看起來似乎很全面，但就其實(shí)際效果來說仍存在很多問題。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率為2011年改革后的七級(jí)累進(jìn)稅率，取消了15%一檔，由10%檔直接到了20%檔，這對(duì)于中等收入者極為不利。從1987年我國(guó)開始征收個(gè)人所得稅至今，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)即免征額分別經(jīng)歷了多次調(diào)整，從最初始的440元調(diào)整到現(xiàn)階段的3 500元，但每一次調(diào)整相對(duì)于工資水平和物價(jià)水平的增長(zhǎng)來說都存在滯后性。相較于上述國(guó)家的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則顯得過于簡(jiǎn)單，扣除額相對(duì)偏低，我國(guó)對(duì)納稅人的家庭日常必要支出和基本生活狀況沒有進(jìn)行綜合考慮，使得一部分收入偏低的家庭仍包含在征管范圍之內(nèi)，并沒有因?yàn)橘M(fèi)用扣除而減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和勞務(wù)報(bào)酬所得沒有進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，一律采取20%的定律扣除方法，在某種程度上削弱了勞務(wù)報(bào)酬所得者的勞動(dòng)積極性。

四、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)分析

（一）家庭等價(jià)規(guī)模測(cè)算模型的構(gòu)建

1.等價(jià)收入的定義

目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)收入主要從三個(gè)層面上加以定義：最淺層次的定義為市場(chǎng)收入。即在某一時(shí)期結(jié)束時(shí)，市場(chǎng)收入等于給定時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)額加上以該期的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算所得出的所有商品的價(jià)值，減去以基期價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的所有商品價(jià)值的差；第二個(gè)層次是可支配收入，其公式為“可支配收入=市場(chǎng)收入一個(gè)人稅收一社會(huì)保障繳款+公共轉(zhuǎn)移支付”；第三個(gè)層次是凈等價(jià)收入，是可支配收入通過家庭規(guī)模調(diào)整之后得到的。將居民統(tǒng)計(jì)收入轉(zhuǎn)化為其福利可量化的數(shù)值上來。

收入分配的基本單元是消費(fèi)共享。收入共有的家庭。齊默爾曼提出了使研究等價(jià)收入具有現(xiàn)實(shí)意義和理論基礎(chǔ)的四點(diǎn)假設(shè)：其一，家庭成員收入共享；其二，家庭成員消費(fèi)共享，經(jīng)濟(jì)福利對(duì)于每個(gè)成員來說是相等的；其三，家庭福利水平大于按人均收入計(jì)算的值，即以家庭為計(jì)算單位可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；其四，兒童相對(duì)于成年人來說需要更少的消費(fèi)。

2.等價(jià)規(guī)模的估計(jì)方法和一般結(jié)果。

等價(jià)收入的本質(zhì)是確定等價(jià)規(guī)模。等價(jià)規(guī)模的雛形是計(jì)算家庭中有一個(gè)未成年子女和家庭中沒有子女的家庭福利水平。量化這兩種家庭福利水平，計(jì)算前者與后者的差距，根據(jù)他們之間福利水平的差異來決定負(fù)擔(dān)重的家庭應(yīng)該多獲得多少可支配收入。

等價(jià)規(guī)模求解的一般化步驟為：先給定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)家庭作為參照系統(tǒng)，將標(biāo)準(zhǔn)家庭定性為單身個(gè)體構(gòu)成的家庭或是夫妻二人組成的家庭，標(biāo)準(zhǔn)家庭的等價(jià)規(guī)模為m^*（m^*=1），目標(biāo)家庭（即某特定類型家庭）所對(duì)應(yīng)的家庭規(guī)模用m來表示，m僅與家庭人口結(jié)構(gòu)有關(guān)，且由于家庭規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，m≤h，其中，h代表目標(biāo)家庭成員數(shù)。一般情況下采用線性加權(quán)來具體表示其形式：m=∑m_i×α_i，其中，m_i代表某類家庭第i類人口所占的權(quán)重，α_i代表這類人口的數(shù)量。

在給定商品價(jià)格和服務(wù)價(jià)格水平的情況下，家庭支出函數(shù)中包括家庭規(guī)模m，則為達(dá)到效用水平u所需要的最小成本為：

c（u，p，α）=re（a）c（u，p） （1）

其中，c（u，p）代表標(biāo)準(zhǔn)家庭的支出函數(shù)，u代表家庭福利效應(yīng)水平，p代表價(jià)格水平。由此，可以推算出目標(biāo)家庭的等價(jià)規(guī)模為：

（2）

3.等價(jià)規(guī)模測(cè)算模型的構(gòu)建

定量評(píng)價(jià)家庭組成結(jié)構(gòu)，可根據(jù)該定量值對(duì)家庭消費(fèi)規(guī)模對(duì)等價(jià)收入的影響進(jìn)行估計(jì)。根據(jù)Barten（1964）和Muellbauer（1975）的研究結(jié)果建立如下的家庭效用函數(shù)模型：

（3）

其中，m_i是與家庭消費(fèi)總量無關(guān)的家庭構(gòu)成函數(shù)，q_i是第i種商品的消費(fèi)量。該模型也可以用矩陣形式表示為：

u=u（m，q）=u（m^-1_dq） （4）

其中，m和q均是n維列向量，m^-1_d是矩陣內(nèi)除對(duì)角線元素為1/m_i其他元素為零的對(duì)角矩陣。根據(jù)Klein和Rubin（1947）提出的家庭效用函數(shù)，將模型m=∑m_i×α_i進(jìn)一步具體化，假設(shè)：，

（5）

其中，β是商品消費(fèi)份額邊際預(yù)算的n維行向量，γ是商品維持生活基本需求量的n維行向量。引入表示家庭總支出v的預(yù)算約束條件：

v=p'q （6）

其中，p是家庭能否消費(fèi)商品的n維價(jià)格列向量。在預(yù)算約束條件下，根據(jù)式（5）、式（6）利用拉格朗日定理求解家庭效用函數(shù)的最大化值，解得：

（7）

其中，p_d為對(duì)角線元素為p_i的對(duì)角陣。通過公式變換可得：

（8）

進(jìn)而得到一個(gè)消費(fèi)方程組，該方程組受家庭構(gòu)成影響的消費(fèi)方程組為：

（9）

在所有家庭結(jié)構(gòu)參數(shù)都變成1時(shí)，該消費(fèi)方程組就變成了擴(kuò)展線性消費(fèi)系統(tǒng)方程（ELES）。若要系統(tǒng)方程可識(shí)別，還需要另加一個(gè)方程，即：

V=αx+（1-α）p'm_dγ （10）

其中，x是家庭收入，α是邊際消費(fèi)傾向，p'm_dγ是家庭基本需求。將式（9）和式（10）的線性變換代入式（5），可得，目標(biāo)家庭收入效考慮家庭結(jié)構(gòu)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分析用函數(shù)為：

（11）

假定標(biāo)準(zhǔn)家庭的所有m_i=1，則標(biāo)準(zhǔn)家庭的間接效用函數(shù)為：

（12）

其中，x^*是標(biāo)準(zhǔn)家庭收入，令式（11）與式（12）·相等，則得到目標(biāo)家庭與標(biāo)準(zhǔn)家庭之間的換算關(guān)系式，該關(guān)系式是用來估計(jì)目標(biāo)家庭等價(jià)收入規(guī)模的依據(jù)：

（13）

在得到模型估計(jì)的具體值時(shí)，需要對(duì)調(diào)查中所獲得的家庭微觀數(shù)據(jù)依據(jù)家庭成員人口構(gòu)成及研究目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行分組，其中，v_j是第j組家庭的總消費(fèi)，v_ij是第j組家庭第i種商品的消費(fèi)，則有：

（14）

（15）

（16）

其中，k_i是家庭第i類特征人口（如小孩、老人）的權(quán)重，c_i是第i類特征人口的數(shù)量，定義組成家庭結(jié)構(gòu)中的第一個(gè)成年人用常數(shù)項(xiàng)1來表示。在此，需要做的便是要估計(jì)出參數(shù)k的值。

4.等價(jià)規(guī)模測(cè)算模型的參數(shù)估計(jì)

本文選取的數(shù)據(jù)指標(biāo)來源于中國(guó)健康與營(yíng)養(yǎng)調(diào)查（CHNS）最新發(fā)布的數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)包括了我國(guó)遼寧、山東、江蘇和四川等東中西部地區(qū)10個(gè)省份的城鄉(xiāng)居民微觀家庭經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。覆蓋較為全面，由于調(diào)查的困難系數(shù)較大，目前最新數(shù)據(jù)是在2013年發(fā)布的，有關(guān)收入調(diào)查數(shù)據(jù)為采集年度的上一年度，如2011年的調(diào)查數(shù)據(jù)中工資性收入樣本為2010年數(shù)據(jù)。

根據(jù)我國(guó)家庭實(shí)際情況。本文對(duì)家庭結(jié)構(gòu)進(jìn)行如下分類：?jiǎn)紊砑彝ィ洖镕1；夫妻二人家庭，記為F2；夫妻+1個(gè)成年子女，記為F3；夫妻+1個(gè)未成年子女，記為F4；夫妻+2個(gè)未成年子女，記為F5；夫妻+1個(gè)老人，記為F6；夫妻+2個(gè)老人，記為F7；夫妻+1個(gè)未成年子女+1個(gè)老人，記為F8。其中，成年勞動(dòng)人口為調(diào)查期間年滿16周歲但小于60周歲的人口，該年齡界定遵循我國(guó)統(tǒng)計(jì)口徑對(duì)勞動(dòng)人口的相關(guān)年齡設(shè)定，未成年子女年齡界定為未滿16周歲，老年人的年齡界定為年滿60周歲。

依據(jù)家庭調(diào)查消費(fèi)品2008年的分類標(biāo)準(zhǔn)。將家庭消費(fèi)品的種類分為：食品、居住、衣著、醫(yī)療保健、家庭設(shè)備用品、教育文化娛樂服務(wù)、通訊與交通、其他商品服務(wù)等八類。

基于以上八項(xiàng)指標(biāo)分別針對(duì)上述八類不同的家庭結(jié)構(gòu)對(duì)不同商品的消費(fèi)對(duì)式（14）和式（15）進(jìn)行回歸分析，采用中國(guó)健康與營(yíng)養(yǎng)調(diào)查（CHNS）發(fā)布的2011年調(diào)查數(shù)據(jù)，由于所采用的數(shù)據(jù)是截面數(shù)據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致不同分類家庭建立的回歸方程存在異方差性，因而為了消除其異方差性，對(duì)該模型進(jìn)行線性回歸時(shí)采用了加權(quán)最小二乘法。對(duì)回歸結(jié)果進(jìn)行整理，結(jié)果如表1所示。

從表1可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)家庭與標(biāo)準(zhǔn)家庭相比。家庭中是否有成年子女對(duì)家庭邊際消費(fèi)傾向并沒有很大的影響；而隨著家庭未成年子女?dāng)?shù)量的增加，家庭邊際消費(fèi)傾向卻是遞減的，這與家庭成員共享消費(fèi)這一因素有關(guān)，年長(zhǎng)子女的生活學(xué)習(xí)用品可以傳遞給年幼子女：隨著老年人人口數(shù)量的增加，家庭邊際消費(fèi)傾向是增加的，因?yàn)槔夏耆瞬糠窒M(fèi)品與成年人或者子女是不盡相同的，而且老年人主要的消費(fèi)支出為醫(yī)療支出。將式（14）的估計(jì)結(jié)果代入式（15）中，可以得到P_im_ijγ_i（用△_ij表示）和m_ij的估計(jì)值（標(biāo)準(zhǔn)家庭m_i=1，非標(biāo)準(zhǔn)家庭m_ij=△_ij/A_1i）。將上述回歸結(jié)果估計(jì)值代入式（13）的換算關(guān)系式，利用算術(shù)平均法計(jì)算出不同類型家庭等價(jià)規(guī)模的算術(shù)平均估計(jì)值，估計(jì)結(jié)果如表2所示。

從表2可知，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)存在于家庭結(jié)構(gòu)中，表現(xiàn)在所估計(jì)的等價(jià)規(guī)模均小于該家庭的人口數(shù)，而且對(duì)未成年子女的撫養(yǎng)也存在規(guī)模效應(yīng)，由“夫妻+1個(gè)未成年子女”組成的家庭F4和“夫妻+2個(gè)未成年子女”組成的家庭F5的等價(jià)規(guī)模估計(jì)值可以清晰地看出，撫養(yǎng)二胎的成本顯著下降，且等價(jià)規(guī)模的縮減程度加大。

為了確定各家庭成員的具體權(quán)重，根據(jù)等價(jià)規(guī)模的定義式m=∑m_i×α_i，利用微觀家庭數(shù)據(jù)建立等價(jià)規(guī)模的一般模型為：

K=1+k₁c₁+k₂c₂+k₃c₃+ε （17）

其中，k₁、k₂、k₃分別代表成年人、未成年人和老年人在家庭等價(jià)規(guī)模中所占的權(quán)重，c₁、c₂、c₃分別代表家庭中成年人、未成年人和老年人的數(shù)量。對(duì)該模型做線性回歸結(jié)果如下：

K=1+0.97 c₁+0.48 c₂+0.65c₃ （18）

其中，R²=0.95，方程擬合程度較好；F=12.73，對(duì)應(yīng)的p值是0.02，方程是顯著的‘；各系數(shù)所對(duì)應(yīng)的t統(tǒng)計(jì)量分別是4.32、2.91和3.95，相對(duì)應(yīng)的t值分別是0.01、0.04和0.02，可見，模型各系數(shù)均通過顯著性檢驗(yàn)。

根據(jù)式（17）的回歸結(jié)果，得到等價(jià)規(guī)模家庭成員的權(quán)重指標(biāo)：第一個(gè)成年成員（在調(diào)查數(shù)據(jù)中指戶主）的權(quán)重記為1，其他成年成員（包括成年子女）的權(quán)重記為0.97，家庭中未成年的子女權(quán)重記為0.48，老年人的權(quán)重記為0.65。

（二）考慮家庭結(jié)構(gòu)和不考慮家庭結(jié)構(gòu)的方差分析

1.方差分析基本思路

本文用Fisher發(fā)明的方差分析（簡(jiǎn)稱ANOVA），通過分析觀測(cè)變量的方差，研究造成數(shù)據(jù)波動(dòng)性的影響因素。本文考察的是家庭結(jié)構(gòu)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人均可支配收入的影響，是研究單個(gè)變量個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人所得稅稅收的影響，進(jìn)而影響到觀測(cè)變量可支配收入，因而采用單因素方差分析。觀測(cè)變量值變動(dòng)來源于兩方面因素的影響，分別是控制變量所引起的組間離差平方和（SSA）和隨機(jī)變量引起的組內(nèi)離差平方和（SSE），這兩方面組成了觀測(cè)變量總的離差平方和。

2.數(shù)據(jù)指標(biāo)處理

由于個(gè)人所得稅征收對(duì)于居民的工薪收入是按月征收，而對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬等其他收入則是按次征收，因此，我們這里主要考慮的是工薪收入，即可支配收入=工薪收入-稅負(fù)。

調(diào)查數(shù)據(jù)中并沒有直接體現(xiàn)稅負(fù)的數(shù)值。根據(jù)已知數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行推算，居民承受的稅負(fù)主要包括兩方面，即直接稅和消費(fèi)環(huán)節(jié)所涉及的間接稅，因而在計(jì)算稅負(fù)時(shí)也分兩部分進(jìn)行。直接稅主要是所得稅，根據(jù)公式“應(yīng)納稅額=（工資薪金-五險(xiǎn)一金-扣除數(shù)））×（稅率-速算扣除數(shù)”計(jì)算得出直接稅稅額（因數(shù)據(jù)中月工資所得已是扣除五險(xiǎn)一金之后的金額，因而在公式中就不必重復(fù)扣除）。間接稅是對(duì)商品和勞務(wù)征稅，本文假設(shè)調(diào)查數(shù)據(jù)里的消費(fèi)支出包含了被轉(zhuǎn)嫁的間接稅，可通過公式“所納稅額=消費(fèi)支出額/（1+相應(yīng)稅率）×相應(yīng)稅率”計(jì)算出納稅人所承擔(dān)的間接稅稅額。計(jì)算直接稅時(shí)未考慮家庭結(jié)構(gòu)費(fèi)用扣除，直接以個(gè)人為申報(bào)單位繳納個(gè)人所得稅的一組記為C1；考慮家庭結(jié)構(gòu)費(fèi)用扣除，以家庭為單位申報(bào)，各勞動(dòng)者收入加總記為家庭總收入，除以家庭規(guī)模即就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)，得出家庭人均收入，以現(xiàn)行的免征額繳納個(gè)人所得稅的一組記為C2。

3.方差分析過程

H0：考慮家庭結(jié)構(gòu)與未考慮家庭結(jié)構(gòu)人均可支配收入無差異。

H1：考慮家庭結(jié)構(gòu)與未考慮家庭結(jié)構(gòu)人均可支配收入有顯著差異。

方差分析的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義檢驗(yàn)用F值與常數(shù)1比較（F=組間均方/組內(nèi)均方）。F值接近1時(shí)，各組均值間差異的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義不顯著；F值遠(yuǎn)離1時(shí)，則統(tǒng)計(jì)學(xué)意義顯著。由表3方差分析的處理結(jié)果可知，在給定顯著性水平為0.05的條件下，F(xiàn)=12.58，遠(yuǎn)離1，且P值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于0.05，因此，不能接受原假設(shè)，考慮家庭結(jié)構(gòu)與不考慮家庭結(jié)構(gòu)所計(jì)算出的人均可支配收入是有顯著性差異的。方差分析處理結(jié)果如表3所示。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的按收入五等分分組的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入2010年的數(shù)據(jù)，將CHNS發(fā)布的2011年的收入數(shù)據(jù)把城鎮(zhèn)居民五等分分組，分別計(jì)算考慮家庭結(jié)構(gòu)和不考慮家庭結(jié)構(gòu)的家庭可支配收入的方差，測(cè)定在不同收入階層中考慮與不考慮家庭結(jié)構(gòu)計(jì)算的可支配收入。其中，年人均可支配收入（2010年工資收入水平）五等分分組的界限是7605.20元、12702.10元、17224.00元、23188.90元和41158元。五組分別對(duì)應(yīng)：低收入戶，記為z1；中等偏下戶，記為Z2；中等戶，記為Z3；中等偏上戶，記為Z4；高收入戶，記為Z5。各收入階層可支配收入的方差對(duì)比結(jié)果如表4所示。

由表4可以看出，相同收入階層，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮家庭結(jié)構(gòu)后計(jì)算的個(gè)人可支配收入與未考慮家庭結(jié)構(gòu)的個(gè)人可支配收入之間的方差進(jìn)行比較。五組不同收入階層的家庭，前者的方差均小于后者，說明考慮家庭結(jié)構(gòu)的可支配收入偏離均值的波動(dòng)性相對(duì)于未考慮家庭結(jié)構(gòu)的要小，因此，考慮家庭結(jié)構(gòu)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更能體現(xiàn)公平原則。

五、結(jié)論

家庭是我國(guó)社會(huì)生活的基本單元。以家庭為申報(bào)單位在一定程度上可避免那些總收入相同，納稅能力相同的家庭單位在現(xiàn)行個(gè)人所得稅體制下由于家庭結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅負(fù)不公平的問題。對(duì)以家庭為單位計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，本文提出如下四點(diǎn)建議：第一。家庭成員中的未成年人以及老年人并不能以成年人的單位1來計(jì)量，在計(jì)算家庭結(jié)構(gòu)費(fèi)用扣除時(shí)，應(yīng)按照等價(jià)規(guī)模系數(shù)來計(jì)算家庭不同成員的消費(fèi)福利水平。第二，擴(kuò)寬費(fèi)用扣除范圍，應(yīng)將撫養(yǎng)對(duì)象扣除、生計(jì)扣除和成本扣除等考慮進(jìn)去，對(duì)納稅人的家庭日常產(chǎn)生的必要支出和基本生活狀況進(jìn)行綜合考慮。第三，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，若發(fā)生通貨膨脹，即使名義貨幣收入有所增加，但相同物價(jià)水平條件下，實(shí)際貨幣收入是減少的，如果仍按正常經(jīng)濟(jì)條件下的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。會(huì)加重只掌握少數(shù)財(cái)富的大多數(shù)人的負(fù)擔(dān)。第四，建立大數(shù)據(jù)信息庫，將戶籍系統(tǒng)、醫(yī)療系統(tǒng)、教育系統(tǒng)和各消費(fèi)終端等連接在一起，以身份證信息為標(biāo)識(shí)碼創(chuàng)建大數(shù)據(jù)網(wǎng)，利用大數(shù)據(jù)的多樣性、高速性和規(guī)模性更加全面、細(xì)致地對(duì)納稅單位進(jìn)行費(fèi)用扣除。

（責(zé)任編輯：徐雅雯）