劉康美，李季鵬

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830000）

我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究存在的問(wèn)題及對(duì)策

劉康美，李季鵬

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830000）

管理會(huì)計(jì)自引入我國(guó)以來(lái)在市場(chǎng)表現(xiàn)中取得了重要的顯著成果；但是鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)情境特征迅速變化的新常態(tài)下，管理會(huì)計(jì)研究與市場(chǎng)主體需求之間不相適應(yīng)的矛盾日益突出。本文從過(guò)往的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)演變出發(fā)，試圖為我國(guó)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的外延提供思考方向；同時(shí)基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變時(shí)期，分別從管理會(huì)計(jì)制度體系形成的機(jī)制、管理會(huì)計(jì)研究方法、理論創(chuàng)新與推廣三個(gè)角度分析現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)研究存在的問(wèn)題，并以此為依據(jù)結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng) + ”、“ 大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的宏觀背景提出對(duì)策。

管理會(huì)計(jì)；本質(zhì)內(nèi)涵；情境特征；問(wèn)題對(duì)策

一、引言

正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)通過(guò)企業(yè)或組織在過(guò)去的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及從社會(huì)環(huán)境中以獲取的信息的方式進(jìn)行前景預(yù)測(cè)、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)榻M織內(nèi)部提供更加全面的管理層面的服務(wù)，使得管理會(huì)計(jì)在不斷動(dòng)蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益受到各方企業(yè)的重視，并成為組織單位管控風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)組織行為信任的一種手段。

十八屆三中全會(huì)以來(lái)，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力引擎正在逐步被一些新生的產(chǎn)業(yè)、新的零售方式、新技術(shù)所取代，同時(shí)隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)逐步深入到尋常百姓的生活中，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)應(yīng)用中所擁有的深度和廣度，已經(jīng)越來(lái)越不能更好的滿足改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、為提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的需求。迫使實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究產(chǎn)生深度思考。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在2014年的“中國(guó)管理會(huì)計(jì)系列講座”的報(bào)告中明確表示用3-5年時(shí)間建立起與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，5-10年內(nèi)要基本形成有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系[1]。向社會(huì)各界傳遞出管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要信號(hào)。本文試圖從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，論述管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的市場(chǎng)情境特征下存在的問(wèn)題，并提出與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的對(duì)策建議。

二、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域分化出來(lái)的企業(yè)管理的工具，隨著時(shí)代變遷、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其本質(zhì)也在不停地與時(shí)俱進(jìn)。十九世紀(jì)初，泰勒的科學(xué)管理理論在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用給管理會(huì)計(jì)的誕生孕育了溫和的土壤，其理論當(dāng)中出現(xiàn)的“預(yù)算控制”、“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”等科學(xué)管理的方法是現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)部分內(nèi)容的雛形。十九世紀(jì)20年代， Quaintance 出 版 的《managerial accounting：an introduction of financial management》文章中第一次提出了管理會(huì)計(jì)的概念，其包括了預(yù)算控制、經(jīng)營(yíng)管理等有關(guān)內(nèi)容。對(duì)管理會(huì)計(jì)第一次做出了明確定義，同時(shí)具有權(quán)威性的組織機(jī)構(gòu)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在 1958 年作出的解釋，其認(rèn)為“運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)與概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定符合合理經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出明智的決策”。這一定義給予管理會(huì)計(jì)的職能定位指明了發(fā)展方向。后期其概念變遷過(guò)程中管理會(huì)計(jì)的邊界不斷擴(kuò)大至各個(gè)管理領(lǐng)域，1988 年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）融入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和部分管理職能對(duì)管理會(huì)計(jì)做出了新解釋，其認(rèn)為“是用于組織內(nèi)的管理當(dāng)局在進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制時(shí)所需的信息（財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程中，以確保其資源的利用并對(duì)他們承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任”。2014年10月CIMA（英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)）和AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）共同發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》（GMAP），認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是“為了組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息”。在這個(gè)全新的定義中，其明確給出了最新管理會(huì)計(jì)的目的——意在提升組織在海量、動(dòng)態(tài)、持續(xù)的環(huán)境中獲取有用信息并做出決策的能力，同時(shí)提供價(jià)值增值的指引。鑒于此，管理會(huì)計(jì)未來(lái)必會(huì)成為提升企業(yè)價(jià)值的重要方式之一，也為企業(yè)價(jià)值增值提供了更多實(shí)現(xiàn)渠道。

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，長(zhǎng)時(shí)間是以借鑒引用并結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況的形式來(lái)進(jìn)行的。張繼德（2014）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支[2]。胡玉明 （2015）把管理會(huì)計(jì)的決策職能提升到了戰(zhàn)略高度，其堅(jiān)持把戰(zhàn)略為導(dǎo)向并作為管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)繩，建立基于“環(huán)境—戰(zhàn)略—行為—過(guò)程—結(jié)果”一體化的管理會(huì)計(jì)體系[3]。張金昌（2016）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理工作的會(huì)計(jì)并涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)[4]。馮巧根（2016）結(jié)合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的變化以及政府大力倡導(dǎo)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”背景下，主張管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情境相適應(yīng)，充分考慮我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情境特征，要將政府導(dǎo)向性和企業(yè)自主性相結(jié)合并作為中國(guó)管理會(huì)計(jì)的基石[5]。

基于國(guó)內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義和定性，能夠發(fā)現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境賦予了管理會(huì)計(jì)不一樣的內(nèi)涵，其變革主要一直是管理會(huì)計(jì)與客觀社會(huì)環(huán)境的權(quán)變過(guò)程。

三、管理會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在的主要問(wèn)題

我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面的研究一直是借鑒和引用西方國(guó)家的研究結(jié)論并不斷的嘗試本土化，自改革開放時(shí)期引進(jìn)管理會(huì)計(jì)以來(lái)已有40多年的歷史，國(guó)內(nèi)學(xué)者余緒纓、馮巧根等人不斷嘗試將管理會(huì)計(jì)與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素結(jié)合起來(lái)，試圖擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)研究的深度和廣度，逐步建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，管理會(huì)計(jì)理論和方法得到一定程度的發(fā)展。但是基于市場(chǎng)主體的角度，管理會(huì)計(jì)總體仍處于滯后的狀態(tài)，即針對(duì)管理會(huì)計(jì)層面，市場(chǎng)主體需求側(cè)與管理會(huì)計(jì)的供給側(cè)不匹配，新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情景特征之間仍然存在眾多有待解決的問(wèn)題。

（一）管理會(huì)計(jì)制度體系形成的機(jī)制不完善

目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究工作主要側(cè)重在引用和介紹西方研究成果，集中在外籍文獻(xiàn)的翻譯和介紹類的規(guī)范性研究。一方面，這些直接引用進(jìn)來(lái)的國(guó)外理論成果并不能同新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好對(duì)接，針對(duì)性不強(qiáng)，增加了實(shí)際操作的難度。而立足于本土企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)偏少，即使存在有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的理論研究也是局限在部分行業(yè)、組織單位或者是個(gè)別案例分析，導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)的實(shí)踐指導(dǎo)作用不顯著，不能大規(guī)模的將管理會(huì)計(jì)作為經(jīng)營(yíng)決策的工具應(yīng)用。這很大程度上源于管理工具的推廣使用和市場(chǎng)主體的需求不相符合的原因。另一方面，國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用多數(shù)處于無(wú)意識(shí)性和自發(fā)性并存的狀態(tài)，嚴(yán)重缺乏管理會(huì)計(jì)人才資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系，政府部門未能及時(shí)發(fā)掘出市場(chǎng)主體在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新型成果，錯(cuò)失了優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)理念成為行業(yè)標(biāo)桿的機(jī)會(huì)。現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展形式結(jié)構(gòu)不利于快速形成符合中國(guó)特色市場(chǎng)情境的管理會(huì)計(jì)理論框架、模型或者規(guī)范組織行為的制度。

（二）管理會(huì)計(jì)研究方法滯后

自2014年以來(lái)，雖然我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)的數(shù)量呈現(xiàn)直線上升的趨勢(shì)，也對(duì)一般問(wèn)題、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等為主題的管理會(huì)計(jì)研究的關(guān)注程度有所提升。在一定程度上能揭示管理會(huì)計(jì)研究受到國(guó)內(nèi)學(xué)者更多的關(guān)注，但是其使用研究方法卻遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家。一般情況下，研究方法的可信度由低到高分別是規(guī)范分析、案例調(diào)查研究、實(shí)證研究。一項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法包括四類（規(guī)范研究、案例研究、調(diào)查研究和實(shí)證研究），其中有86%的文章都使用規(guī)范分析法，并在任何一個(gè)時(shí)期都占據(jù)首位。這種缺乏客觀數(shù)據(jù)支撐和實(shí)踐論證的規(guī)范型、概念性分析難以提供可靠的說(shuō)服力。以案例研究和調(diào)查研究為研究方法的文章不多，處于剛起步的階段；而采用實(shí)證方法研究的幾乎沒(méi)有[6]，沒(méi)能引起研究者們的重視。

（三）管理會(huì)計(jì)的理論創(chuàng)新與推廣相對(duì)滯后

雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“同源分流”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以通過(guò)其在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，來(lái)對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行判斷，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向社會(huì)群體加以反映。成熟的財(cái)務(wù)理論體系在教科書中不斷引導(dǎo)人們正確價(jià)值觀的形成。但“初級(jí)階段”的管理會(huì)計(jì)，人們還處于基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上嘗試性對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用進(jìn)行認(rèn)知。另外，管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系也沒(méi)有理順，管理會(huì)計(jì)教材中的內(nèi)容仍主要停留在預(yù)測(cè)、 決策與責(zé)任控制等方面，對(duì)于“輕資產(chǎn)”、“ 軟資產(chǎn)”管理、期貨期權(quán)存貨管理、供應(yīng)鏈價(jià)值優(yōu)化管理、經(jīng)營(yíng)主體創(chuàng)新管理，以及資本經(jīng)營(yíng)管理等內(nèi)容涉及較少或甚至沒(méi)有，致使無(wú)法理解新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)和企業(yè)價(jià)值增值之間的關(guān)系。側(cè)面反映管理會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新和推廣的滯后問(wèn)題。

四、管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展對(duì)策

（一）優(yōu)化形成管理會(huì)計(jì)制度體系的機(jī)制

建立管理會(huì)計(jì)制度體系的過(guò)程中，必須要優(yōu)化體系的形成機(jī)制。一是通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的國(guó)外理論成就，要充分考慮到我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的差異性，加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)理論的深入研究，提高先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)能力、可操作性。二是立足于企業(yè)內(nèi)、企業(yè)間、行業(yè)內(nèi)、行業(yè)間的實(shí)踐特征，整合信息，加大管理會(huì)計(jì)在本土企業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題、市場(chǎng)新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究力度，并作為體系形成的主要路徑。同時(shí)培育管理會(huì)計(jì)在市場(chǎng)主體中的“價(jià)值觀”，引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值管理的路徑創(chuàng)新、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值管理的路徑選擇與方法應(yīng)用，促使民間組織自發(fā)性的發(fā)布管理會(huì)計(jì)研究報(bào)告、建立主體內(nèi)部的人才培養(yǎng)體系。政府主管部門應(yīng)當(dāng)正視管理會(huì)計(jì)在民間發(fā)展的程度，對(duì)于在管理會(huì)計(jì)方面擁有重大創(chuàng)新成果以及優(yōu)秀企業(yè)案例應(yīng)當(dāng)加以引導(dǎo)和推廣，樹立行業(yè)標(biāo)桿。

（二）拓寬研究渠道，提高研究結(jié)論的可信度

政府要加大針對(duì)管理會(huì)計(jì)科研資金的投入力度，并且嚴(yán)格管控科研基金的使用情況，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率以及研究成果的質(zhì)量。發(fā)揮重點(diǎn)科研院校及科研機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)型人才的帶頭作用，利用各組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)建立起科學(xué)研究方法的交流平臺(tái)，建立管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)和優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的企業(yè)案例庫(kù)，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)證、案例研究方法創(chuàng)造夯實(shí)的客觀環(huán)境。積極要求理論界學(xué)者對(duì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生的典型案例和重要的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)研、具體分析，倡導(dǎo)具有實(shí)踐論證和客觀數(shù)據(jù)支撐的案例研究、實(shí)證研究等研究方法的使用，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論與中國(guó)本土情境的相融性和針對(duì)性，提高研究結(jié)論的可信度。

（三）加快理論創(chuàng)新和管理會(huì)計(jì)“價(jià)值觀”的轉(zhuǎn)變

加快理論創(chuàng)新必須同我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系起來(lái)，比如供給側(cè)改革的思想運(yùn)用至管理會(huì)計(jì)來(lái)探尋管理會(huì)計(jì)的供給側(cè)改革；“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用模式探索以及云計(jì)算與管理會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)與管理會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與管理會(huì)計(jì)等，甚至經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)原有理論的邊界問(wèn)題，充分考慮市場(chǎng)主體對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。同時(shí)，培育管理會(huì)計(jì)正確的價(jià)值觀。需要將以往算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)思維向決策優(yōu)化、提高全要素生產(chǎn)率的方向轉(zhuǎn)變。一份正確的管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值觀”能夠優(yōu)化企業(yè)價(jià)值管理的路徑選擇與方法應(yīng)用，保持企業(yè)旺盛的持續(xù)能力或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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F234.3

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.006

劉康美（1993-），男，漢族，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生，企業(yè)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

李季鵬（1969-），博士，男，漢族，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授；新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)新疆企業(yè)發(fā)展研究中心研究員，研究方向：公司戰(zhàn)略管理和公司財(cái)務(wù)管理。