王 敏

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 山東濰坊 261011）

高等院校內(nèi)部控制評價體系研究

王 敏

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 山東濰坊 261011）

隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，高校面臨的考驗(yàn)也越來越多，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制尤為重要。本文通過分析高等院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，說明高校內(nèi)控的重要性，根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架選取指標(biāo)，在層次分析法（AHP）的基礎(chǔ)上構(gòu)建內(nèi)部控制評價模型，實(shí)現(xiàn)對高校內(nèi)部控制有效性科學(xué)合理的評價。

內(nèi)部控制；COSO內(nèi)部控制框架；層次分析法

近年來，高等教育大眾化水平持續(xù)提升，據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，2015年，全國共有高等學(xué)校2852所，高等教育在校生高達(dá)3647萬人，比2010年增長17.5%。在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，在校生數(shù)量不斷增長的同時，來自政府投入的教育經(jīng)費(fèi)也逐步增長。只是相比于高校擴(kuò)張的速度，政府的撥款未能滿足其需求，這樣高校通過銀行貸款等途徑解決資金上的需求。國家教育經(jīng)費(fèi)的大力投入，加劇了高校腐敗行為的發(fā)生，上到985、211學(xué)校，下到專科院校。同時由于銀行貸款的增加，高校負(fù)債金額逐年遞增，超出了正常的償債能力，加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校在擴(kuò)張的同時，沒有考慮到自身的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致了這些違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。在這樣的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)已是高等院校面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，對于預(yù)防腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理都有重要的作用。

一、概念介紹

高等院校內(nèi)部控制是指高等院校的各級管理層，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，保證會計(jì)信息的正確可靠，提高高校管理效益和水平，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，利用高校內(nèi)部各部門的分工產(chǎn)生相互聯(lián)系相互制約的關(guān)系，從而形成一系列完善的方法、措施與程序的總稱。高等院校的內(nèi)部控制主要從七個方面進(jìn)行研究：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、籌資、對外投資、工程項(xiàng)目、采購付款以及費(fèi)用。

二、現(xiàn)狀

1.高校內(nèi)部控制起步晚，缺少一定的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，在實(shí)施過程中，如果有任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會使得內(nèi)部控制難以到達(dá)預(yù)想的效果。高校內(nèi)部控制開始時間比較晚，參照的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)少，這對高校來說是一項(xiàng)有難度的工作。

2.高校實(shí)施內(nèi)部控制意識淡薄

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是為了賺取更多的利潤，而高校作為非盈利組織，其實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)不同，是為了規(guī)范高校會計(jì)行為，提升公共服務(wù)的效果。這就使得高校進(jìn)行內(nèi)部控制的內(nèi)生動力不足，高校領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施內(nèi)部控制的意識薄弱。

3.科研經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)格，無故挪用

科研經(jīng)費(fèi)的使用是高校貪污腐敗的重災(zāi)區(qū)之一。高等院校的科研項(xiàng)目分為縱向課題和橫向課題，縱向課題是由政府部門或受政府部門委托批準(zhǔn)立項(xiàng)的各類課題，如國家社科聯(lián)、國家科技部，教育部等。政府對于這類課題投入的經(jīng)費(fèi)雖然不多，但帶有一定的指導(dǎo)性，在使用過程中容易進(jìn)行管理。橫向課題是高校擴(kuò)大對外聯(lián)系的重要途徑，它是由地方政府、企事業(yè)單位、兄弟單位或者社會團(tuán)體委托研究的課題，這類課題的經(jīng)費(fèi)一般高于縱向課題，但不易管理，很容易造成科研經(jīng)費(fèi)被挪用的現(xiàn)象。

4.資產(chǎn)管理混亂，使用效率有待提高

高等院校大都設(shè)有專門的資產(chǎn)管理部門，但在資產(chǎn)管理過程中，一般由二級部門進(jìn)行資產(chǎn)的申請、保管與盤點(diǎn)等工作，這樣難免會出現(xiàn)資產(chǎn)管理上的混亂現(xiàn)象。同時高校更重視教學(xué)、科研、招生等，而資產(chǎn)的使用效率也沒有得到足夠的重視。

三、模型構(gòu)建

1.指標(biāo)選取

建立內(nèi)部控制評價模型，選擇合適的評價指標(biāo)非常關(guān)鍵。指標(biāo)選取時遵循全面性、總體性、可比性和可行性的原則，對高校內(nèi)部控制在堅(jiān)持可行性的基礎(chǔ)上，從不同角度進(jìn)行分析，全面評價其有效性情況。

COSO內(nèi)部控制框架是一種使用更多管理術(shù)語，更具動態(tài)、更精簡的架構(gòu)，它也是美國證券交易委員會（SEC）唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架，另外《薩班斯法案》中也明確表明在評估企業(yè)內(nèi)部控制時可以選用COSO內(nèi)部控制框架作為標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督是構(gòu)成內(nèi)部控制系統(tǒng)的五要素。因此，在該文中選用控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督這五要素作為內(nèi)部控制評價模型的研究指標(biāo)。

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)其他要素的基礎(chǔ)，它包括管理層理念、促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展及提高員工工作能力的承諾、道德價值觀和誠信、經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限及職責(zé)分配。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。設(shè)立目標(biāo)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的前提條件，在設(shè)立目標(biāo)的基礎(chǔ)上，管理層才能有目的的確定風(fēng)險(xiǎn)并針對風(fēng)險(xiǎn)采取措施行動。盡管風(fēng)險(xiǎn)評估不是內(nèi)部控制的要素，卻是重要的先決條件。

（3）內(nèi)控活動。內(nèi)控活動是降低風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序，也就是做什么和如何做，確保管理層的指示能夠得以執(zhí)行。內(nèi)控活動存在于企業(yè)的各個部門和層次，它由一系列不同的活動組成，如職責(zé)分工、查證、核對、批準(zhǔn)、授權(quán)、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績以及資產(chǎn)保護(hù)等。

（4）信息與溝通。信息要使人們在行使各自職能的過程中被識別、溝通和掌握。機(jī)構(gòu)的各個方面都要進(jìn)行有效的交流。

（5）監(jiān)督。監(jiān)督反映了一定時期一個評估系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的過程，它的實(shí)現(xiàn)是通過獨(dú)立的評估、持續(xù)的監(jiān)控行為或兩者的結(jié)合。

2.層次分析法介紹

層次分析法，簡稱AHP，是20世紀(jì)70年代初由美國運(yùn)籌學(xué)家薩蒂教授提出的一種層次權(quán)重決策分析方法，是指將一個復(fù)雜的多目標(biāo)決策問題作為一個系統(tǒng)，將與決策有關(guān)的元素進(jìn)行分解，分解成目標(biāo)（最高層）、準(zhǔn)則（中間層）、方案（最底層）等層次，通過定性指標(biāo)模糊量化方法算出權(quán)數(shù)和總排序，來進(jìn)行多指標(biāo)、多方案優(yōu)化決策的系統(tǒng)方法。

層次分析法的思路是按總體目標(biāo)、各子目標(biāo)、評價準(zhǔn)則直至具體的備選方案的順序，將決策問題分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，采用對構(gòu)成的判斷矩陣求解特征向量的辦法，歸一化后，求得某一層次指標(biāo)對于上一層次某相關(guān)指標(biāo)的相對重要性權(quán)值，最后通過加權(quán)和的方法遞階歸并各備選方案對總目標(biāo)的最終權(quán)重，選擇最終權(quán)重最大者作為各方案中的最優(yōu)方案。

3.層次分析法模型建立

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)決策目標(biāo)、考慮因素和決策對象之間的相互關(guān)系，分為目標(biāo)層（最高層）、準(zhǔn)則層（中間層）和方案層（最底層）。本文所建的模型中，高校內(nèi)部控制有效性是目標(biāo)層，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督構(gòu)成準(zhǔn)則層。

（2）構(gòu)造判斷矩陣

對于各因素各層次之間的權(quán)重，如果只是采用定性的結(jié)果，由于帶有主觀因素，常常不被接受。因而薩蒂教授等人提出了一致矩陣法，也就是兩兩相互比較，不把所有因素放在一起比較。在采用一致矩陣法時，薩蒂教授給出了9個重要性等級及其賦值：數(shù)值1代表同等重要，數(shù)值3代表稍微重要，數(shù)值5代表較強(qiáng)重要，數(shù)值7代表強(qiáng)烈重要，數(shù)值9代表極端重要，而數(shù)值2、4、6、8代表兩相鄰判斷的中間值。該模型中，相對于目標(biāo)層高校內(nèi)部控制有效性，五個準(zhǔn)則層按照重要性兩兩比較進(jìn)行打分，按照比較結(jié)果構(gòu)成正互反矩陣，也稱作判斷矩陣。

（3）計(jì)算權(quán)重向量

為了能夠給決策提供科學(xué)的依據(jù)，從判斷矩陣中實(shí)現(xiàn)有規(guī)律的認(rèn)識，提煉出有用的信息，就需要計(jì)算判斷矩陣的權(quán)重向量。通過一致矩陣法構(gòu)造出的判斷矩陣，可以求解最大特征值所對應(yīng)的特征向量，然后歸一化后作為權(quán)值。

（4）判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)

當(dāng)判斷矩陣的階數(shù)時，通常難于構(gòu)造出滿足一致性的矩陣來。一致性檢驗(yàn)要求判斷矩陣偏離一致性條件要有一個度，這樣必須要鑒別判斷矩陣是否可接受。對于一致性指標(biāo)CI，其取值越小，說明矩陣的一致性越好。在檢驗(yàn)判斷矩陣是否達(dá)到滿意一致性時，考慮到由于隨機(jī)原因可能導(dǎo)致一致性的偏離，還需將一致性指標(biāo)CI和平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI進(jìn)行比較，得出檢驗(yàn)系數(shù)CR。如果檢驗(yàn)系數(shù)CR小于0.1，則認(rèn)為該判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)，由此得出的權(quán)重是可靠的；如果檢驗(yàn)系數(shù)CR大于0.1，則認(rèn)為不具有滿意一致性，需要修正判斷矩陣，直到檢驗(yàn)通過。

（5）建立評價模型

根據(jù)前面得出的權(quán)重，建立評價模型P=∑U*E，其中，P為高校內(nèi)部控制有效性的得分，U為根據(jù)判斷矩陣得出的各個準(zhǔn)則層的權(quán)重，E為各個準(zhǔn)則層的指標(biāo)。

四、結(jié)語

新時期高校面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校已不再僅僅是教學(xué)場所，除了必須的教學(xué)活動，科研、投資、基建、校企合作等逐漸出現(xiàn)，高校呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢。在這樣的背景下，陳舊的管理體制已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需求，我們需要設(shè)計(jì)更科學(xué)的內(nèi)控體系。構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價模型，科學(xué)系統(tǒng)的評價高校內(nèi)部控制的有效性，從而能夠及時的發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題，更好地提高工作水平。

[1]晉榮敏.新形勢下的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2016;(12).

[2]陳祥，蘇運(yùn)法.新時期高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2016;(2).

[3]李艷麗.淺析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價模型的構(gòu)建[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2015;(12).

[4]陸文娟.高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評價模型構(gòu)建及實(shí)證研究[J].商，2016;(24).

G647.5

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.007