寇武強(qiáng)

摘要：財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式作為集團(tuán)公司調(diào)配財(cái)務(wù)資源的一種新形式，能夠顯著地降低財(cái)務(wù)運(yùn)營成本、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管控而降低內(nèi)部合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化流程以提升效率，但是這種新的財(cái)務(wù)資源調(diào)配模式對(duì)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)也帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。筆者擬結(jié)合A集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的案例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的環(huán)節(jié)進(jìn)行剖析，以期對(duì)已經(jīng)建立或希望建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理的思想意識(shí)、構(gòu)建過程、風(fēng)險(xiǎn)防范方面都能有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 風(fēng)險(xiǎn)管理 集團(tuán)公司

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心顛覆了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作方式，帶來的不僅僅是財(cái)務(wù)人員角色的轉(zhuǎn)型，對(duì)財(cái)務(wù)流程和處理效率也帶來了質(zhì)的改變，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施將使企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)業(yè)務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)相融合，為企業(yè)集團(tuán)提供更為相關(guān)的、實(shí)時(shí)共享的精細(xì)化信息，從而為企業(yè)可持續(xù)的創(chuàng)造價(jià)值提供條件。然而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在工作環(huán)境、核算流程、信息系統(tǒng)、溝通方式、財(cái)務(wù)人員職業(yè)定位、財(cái)務(wù)工作績效評(píng)價(jià)等方面較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均發(fā)生了明顯的變化，有其特有的風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心存在的風(fēng)險(xiǎn)

A集團(tuán)公司在籌建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心過程中，對(duì)將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)事先加以識(shí)別，A集團(tuán)公司在不同層面采用了多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，如問卷調(diào)查法、頭腦風(fēng)暴、專家咨詢、管理層訪談等，而曼陀羅表（見圖1）是其中比較系統(tǒng)的一種方法，它囊括了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)，并呈現(xiàn)出各種不同風(fēng)險(xiǎn)之間互相關(guān)聯(lián)的邏輯性。

（1）財(cái)務(wù)人員集中化使財(cái)務(wù)的核算工作地點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)象地點(diǎn)分離，使集團(tuán)公司資產(chǎn)的監(jiān)管弱化，資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)加大，可能會(huì)影響集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）財(cái)務(wù)工作分工精細(xì)會(huì)幫助集團(tuán)公司降低成本，然而每個(gè)人只從事整個(gè)財(cái)務(wù)流程中的某一個(gè)很小的環(huán)節(jié)，這會(huì)使會(huì)計(jì)核算機(jī)械化，財(cái)務(wù)人員壓力增加，工作激情降低，思維容易形成定式，出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)增加，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量降低。

（3）財(cái)務(wù)人員報(bào)酬往往與其處理的業(yè)務(wù)量相掛鉤，因此財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的處理僅僅關(guān)注在形式上是否符合流程的規(guī)定，而對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容無暇關(guān)注，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)性缺乏復(fù)核，對(duì)業(yè)務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的監(jiān)督。

（4）財(cái)務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)單據(jù)時(shí)，自行判斷是否符合流程，如果相符直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入單據(jù)，無人復(fù)核憑證，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量降低。

（5）財(cái)務(wù)共享服務(wù)本身需要以信息技術(shù)為依托，才能在減員的情況下高質(zhì)高效地完成會(huì)計(jì)核算工作。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心一方面能夠帶來效率的提高，另一方財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)資料的安全性有賴于信息系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定，這使得風(fēng)險(xiǎn)增加。

（6）法律風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)損失。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所覆蓋區(qū)域的各個(gè)國家和地區(qū)在法律、法規(guī)和稅務(wù)政策上不盡相同，這將會(huì)造成服務(wù)中心在業(yè)務(wù)處理上需要照顧到各個(gè)國家的特殊情況，尤其是服務(wù)中心所在國家的法律法規(guī)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心人員對(duì)當(dāng)?shù)卣o于企業(yè)的政策扶持缺乏了解，有可能喪失獲得政府扶持的機(jī)會(huì)。

（7）由于語言障礙，A集團(tuán)對(duì)海外關(guān)聯(lián)公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行外包時(shí)，由于和承包方存在目標(biāo)不同、文化差異、溝通不暢等原因，A集團(tuán)公司為獲得財(cái)務(wù)工作的高質(zhì)量需要付出了高昂的成本。

（8）由于財(cái)務(wù)承包商的人員往往流動(dòng)率較高，其人員素質(zhì)如何并不為A集團(tuán)公司所知，A集團(tuán)公司的商業(yè)秘密有被泄漏的風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)的分類

A集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)清楚地意識(shí)到：財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險(xiǎn)的定性分析和定量分析是建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。1992年9月，美國COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》（COSO-IC），2004年9月，美國COSO委員會(huì)根據(jù)《塞班斯法案》的相關(guān)要求，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（COSO-ERM），COSO-ERM是在COSO-IC基礎(chǔ)上擴(kuò)展得來的，它從三維角度提出了四大目標(biāo)，即：戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、遵循目標(biāo)。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心存在的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)上述這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均會(huì)產(chǎn)生影響。A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將風(fēng)險(xiǎn)分為兩大類和七個(gè)方面。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

A集團(tuán)公司對(duì)圖2中的風(fēng)險(xiǎn)繪制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系圖。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系圖對(duì)于識(shí)別某一風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)對(duì)A集團(tuán)公司產(chǎn)生重大影響，并將此結(jié)論與風(fēng)險(xiǎn)的可能性聯(lián)系起來，為確定A集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先次序提供框架。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

COSO-ERM在COSO-IC五個(gè)內(nèi)部控制要素基礎(chǔ)上，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素歸納為八個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，并認(rèn)為這八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素相互關(guān)聯(lián)和相互制約，貫穿于整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程之中。

A集團(tuán)公司對(duì)照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架把風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)因素、對(duì)于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，按兩步走的方式防范財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

第一步：逐一梳理風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)核算管理工作流程，查找漏洞，制訂相應(yīng)的預(yù)防措施。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)主要來自會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量，因此建立明確的財(cái)務(wù)稽核體系，確保會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。按照普遍覆蓋與重點(diǎn)監(jiān)控相結(jié)合的原則搭建三級(jí)交叉型財(cái)務(wù)稽核體系，如圖4所示。

（2）防范集團(tuán)公司的資產(chǎn)流失。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的防范重點(diǎn)放到銀行賬戶的支付審批、其他應(yīng)收款如押金等風(fēng)險(xiǎn)比較高的業(yè)務(wù)上。A集團(tuán)公司采取的網(wǎng)上銀行支付，按照金額的大小設(shè)置審批權(quán)限，超過一定金額就需要多人審批。對(duì)待其他應(yīng)收款項(xiàng)，定期與有關(guān)人員核對(duì)確保資產(chǎn)安全。對(duì)于存貨類、固定資產(chǎn)類，實(shí)行定期盤點(diǎn)制度，不能因?yàn)檫h(yuǎn)離業(yè)務(wù)單位就疏忽此項(xiàng)工作。

（3）信息安全風(fēng)險(xiǎn)的控制。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是依靠現(xiàn)代電子信息技術(shù)建立起來的，所有的業(yè)務(wù)記錄都會(huì)記錄到企業(yè)的資源管理系統(tǒng)中。所以A集團(tuán)公司建立起強(qiáng)大的IT團(tuán)隊(duì)以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，既包括維護(hù)硬件安全運(yùn)行的團(tuán)隊(duì)，也包括服務(wù)于企業(yè)資源管理系統(tǒng)的團(tuán)隊(duì)，對(duì)于購買來的第三方軟件，也與供應(yīng)商保持緊密的聯(lián)系。

（4）防范道德風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的人員接觸到的是書面或者電子的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，對(duì)業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性缺乏時(shí)間逐一核實(shí)，因此A集團(tuán)公司對(duì)員工的道德教育很重視，尤其是對(duì)新進(jìn)的員工的前幾次報(bào)銷、業(yè)務(wù)申請(qǐng)支付等更是逐一花時(shí)間詳細(xì)審核，以保證新進(jìn)員工完全熟悉公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，并建立了員工信用記錄，對(duì)虛報(bào)費(fèi)用、開具假發(fā)票的員工進(jìn)行約談并告知其主管領(lǐng)導(dǎo)。

（5）防范政策風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的人員遠(yuǎn)離服務(wù)的業(yè)務(wù)單元所在地，對(duì)當(dāng)?shù)卣o予企業(yè)的政策缺乏了解。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所建立了聯(lián)系，委托他們將當(dāng)?shù)卣男抡呒皶r(shí)告知A集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心有關(guān)聯(lián)絡(luò)人。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的有關(guān)聯(lián)絡(luò)人在預(yù)先知道集團(tuán)公司可能要發(fā)生不同于以往的新的業(yè)務(wù)前事先咨詢當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所的聯(lián)系人，以獲得相關(guān)的政策信息，從而幫助A集團(tuán)公司獲得政府政策性的扶持或者避免日后的懲罰。

（6）防范法律風(fēng)險(xiǎn)。2013年的葛蘭素史克商業(yè)行賄案，該案被中國公安部調(diào)查，在對(duì)案件調(diào)查時(shí)，葛蘭素史克中國共享財(cái)務(wù)服務(wù)中心總監(jiān)表示：賬面上看起來都符合規(guī)定，因此也看不出來問題。防范此類風(fēng)險(xiǎn)，首先財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的負(fù)責(zé)人要有清楚的認(rèn)識(shí)，個(gè)人的利益、部門的利益、甚至某一地區(qū)的利益必須服從A集團(tuán)公司總部的利益，堅(jiān)決抵制來自各方面表面合規(guī)實(shí)質(zhì)違法的交易行為。其次審慎對(duì)待大額支付行為，尤其是對(duì)服務(wù)性質(zhì)的支付，因?yàn)榉?wù)是無形的，比較難以追查。對(duì)此類付款評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)置審批權(quán)限，對(duì)即使是金額較小、但是風(fēng)險(xiǎn)較高的支付行為，嚴(yán)格要求高級(jí)別的人員授權(quán)批準(zhǔn)，有必要時(shí)要求法務(wù)部門做前置審批。最后，做好數(shù)據(jù)挖掘工作，對(duì)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)按業(yè)務(wù)內(nèi)容分類比較變化情況、對(duì)有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)做邏輯審查。例如一筆大額的境外會(huì)議支付，必然伴隨著同時(shí)期人員的機(jī)票支出。

（7）防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。A集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在上S市總部，向各個(gè)業(yè)務(wù)單位提供財(cái)務(wù)服務(wù)。在中國，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)公司總部向子公司的收費(fèi)頗為敏感，很可能被當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)按照總部管理費(fèi)對(duì)待，而不允許子公司在企業(yè)所得稅前列支。為了防范此類風(fēng)險(xiǎn)，A集團(tuán)公司總部與子公司簽訂服務(wù)水平協(xié)議，規(guī)定收費(fèi)方式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，并與子公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)事先聯(lián)系，聽取他們的意見，防止日后稅務(wù)檢查時(shí)作為稅務(wù)調(diào)整項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二步：建立長效工作機(jī)制，有效管控財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心面臨的風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)建立稽核記錄表和將稽核工作完成情況納入績效考核的管理模式。隨時(shí)收集日常工作中發(fā)現(xiàn)的各種問題，形成財(cái)務(wù)部高風(fēng)險(xiǎn)問題清單，指定專人跟蹤督辦問題的整改情況，保證發(fā)現(xiàn)一個(gè)解決一個(gè)，繼而補(bǔ)充和完善稽核體系中的相關(guān)關(guān)鍵控制點(diǎn)和稽核職責(zé)，形成長效機(jī)制，確保問題得到徹底解決。

四、結(jié)語

本文以A集團(tuán)公司為例研究了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為一種新型的財(cái)務(wù)組織管理模式，其特點(diǎn)是：財(cái)務(wù)核算集中化、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化、工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)處理信息化，對(duì)于這些新特點(diǎn)集團(tuán)公司需按照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，重新審視其風(fēng)險(xiǎn)。A集團(tuán)公司利用曼陀羅法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系圖對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最后對(duì)照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的具體措施。

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（作者單位：邱博投資<中國>有限公司）