張麗++閔娜++張秋++張瑩

摘要：目前，中央企業(yè)實行“收支兩條線”的資金管理模式，作為三級機構(gòu)，各市級公司營銷部門負責收取營業(yè)收入，財務部門只負責收入、成本等項目核算，投資、籌資都是由上級部門負責。對于市級公司來說，現(xiàn)金管理最主要的是做好營業(yè)收入的收取和上劃及成本、基本建設預算的分配和支出，業(yè)務相對比較簡單。本文僅從央企市級公司的角度出發(fā)對現(xiàn)金管理存在的問題及表現(xiàn)、采取對策等方面進行論述。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金管理 問題分析 對策

會計上現(xiàn)金有狹義和廣義之分，狹義現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金，廣義現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，本文所論述的現(xiàn)金是指廣義概念上的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，相當于人體的血液。

一、現(xiàn)金管理存在的問題及表現(xiàn)

（一）存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

內(nèi)部控制五要素是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督，其中內(nèi)部環(huán)境是影響制約企業(yè)內(nèi)控的建立與執(zhí)行的重要因素，其好壞直接決定著其他控制要素能否正常發(fā)揮作用。

很多單位領導認為內(nèi)控是財務部門的事，只要財務人員嚴格把關(guān)就高枕無憂了，財務人員不可能對所有的業(yè)務和流程全部把關(guān)，而且從實際情況分析，財務管理者也不可能對自身業(yè)務完全掌控到位。就內(nèi)控環(huán)境而言，在企業(yè)內(nèi)部存在著領導重視員工不重視，財務部門重視業(yè)務部門不重視的情況，一個環(huán)節(jié)、一個流程不到位就可能導致重大風險的出現(xiàn)。

2.會計職業(yè)道德建設不到位

管理者往往認為能把實際工作做好的員工已經(jīng)非常突出，而且受制于工作量、實際業(yè)務開展、上級考核任務等情況制約經(jīng)常組織進行專業(yè)討論學習，卻疏于職業(yè)道德培養(yǎng)，重技能培訓輕視思想建設儼然已經(jīng)成為實務工作中的普遍現(xiàn)象。

有的財務人員認為自己工作了這么多年都沒出現(xiàn)問題，說明方法是對的，不屑學習新工具新方法新政策；有的財務人員認為其他人會比自己更負責任，自己就不用那么操心了。不管是從部門的角度還是從員工角度出發(fā)，往往是“個人自掃門前雪、哪管他人瓦上霜”。殊不知，現(xiàn)金管理出現(xiàn)任何問題都可能與業(yè)務鏈條中的每個人或多或少的有一些關(guān)系，稍一疏忽就可能導致現(xiàn)金安全事故的發(fā)生。

（二）問題的表現(xiàn)

1.大小印鑒管理不到位

一是出納員保管全部印鑒。二是分開保管但印鑒的使用未能真正分離。在日常業(yè)務中有時為了方便一個人使用就采用一人保管全部印鑒的方式，如個別單位的營業(yè)收入資金上劃過程中由出納員一人帶有全部印鑒到銀行辦理業(yè)務就屬于高風險業(yè)務，再如印鑒保管人員臨時離開辦公地點，從信任角度出發(fā)將印鑒委托給他人，也屬于潛在風險較高的業(yè)務。

2.余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)不到位

一是無人對賬。二是出納員對賬。三是對賬質(zhì)量不高。以上三種都屬于內(nèi)控失效的表現(xiàn)。有的單位長期沒有人編制調(diào)節(jié)表，認為反正也不耽誤使用資金，時間長了也就不再編了；內(nèi)控規(guī)定余額調(diào)節(jié)表必須由出納員以外的財務人員進行編制，但有的單位就是由出納來完成的；有的單位是由非出納員人員完成，但工作質(zhì)量不高，對于金額相同的款項或“空中飛”款項不進行仔細確認，非常容易導致資金出現(xiàn)損失。

3.業(yè)務處理流程不規(guī)范

一是出納員直接記賬、先付款后記賬實行手工支付的背景下，存在先付款后記賬的情況。應該是會計先制作記賬憑證，出納再按照憑證進行收付款業(yè)務辦理，但是往往個別單位從“圖方便”角度出發(fā)將順序顛倒，可能會帶來資金已經(jīng)支付，但是實際上屬于不應該支付或者應該轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務卻進行了現(xiàn)金支付等問題，會計審核把關(guān)職能缺失。二是實行電子支付的背景下，較長的時間差可能導致重復支付。電子支付應是先履行支付流程再制作記賬憑證，但在實際工作中往往是款項已經(jīng)支付了，記賬憑證沒有及時制作，中間存在時間差，這樣做的后果是出納員只要稍微不細心就可能錯付款項。

4.網(wǎng)銀支付設置不合理

一是網(wǎng)銀支付權(quán)限沒有實行分級審批。二是密碼管理不到位?，F(xiàn)在大部分單位都使用網(wǎng)上銀行辦理業(yè)務，確實減少了出納員跑銀行的工作量，但要看到風險隨之而來，按照內(nèi)控規(guī)定網(wǎng)銀支付權(quán)限應該分級設立、分級審批，但是有的出納員一個人就可以不受限制的將資金轉(zhuǎn)出，還有就是代辦現(xiàn)象非常普遍，如設立了三個密鑰，但由一個人保管，保險措施形同虛設，要不就是密碼對全體財務人員公開，這些都是非常可怕的內(nèi)控缺失的表現(xiàn)。

5.現(xiàn)金支付存在認知誤區(qū)

一是沒有嚴格執(zhí)行現(xiàn)金使用條例。二是核算員卡中周轉(zhuǎn)資金巨大。三是卡內(nèi)資金周轉(zhuǎn)時間長?？赡艽嬖陔S意擴大資金使用范圍，給個別人留有機會的情況。有的核算員卡內(nèi)資金全年高達幾百萬元，有的周轉(zhuǎn)時間長達一個月甚至更長時間，存在“小金庫”的隱患。

二、加強現(xiàn)金管理采取的對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強內(nèi)部控制的宣貫

一是管理層要重視內(nèi)控。管理層多次強調(diào)建設法治企業(yè)的重要性，要求強化內(nèi)控管理、落實責任，對存在的現(xiàn)金安全管理問題進行逐一講解，讓各級人員知道為什么要這么做和應該如何做。二是優(yōu)化業(yè)務流程。針對現(xiàn)金管理存在問題，對業(yè)務流程重新梳理設計，開發(fā)業(yè)務演示系統(tǒng)，將現(xiàn)金管理條例、資金審批流程和權(quán)限、會計基礎管理等工作要求在同一信息平臺展示，對公司所有員工開放權(quán)限，實現(xiàn)了財務規(guī)范化管理。

2.強化會計職業(yè)道德觀念

一是加強職業(yè)道德培養(yǎng)。要求財務人員不僅僅學習專業(yè)知識和實際業(yè)務，更組織財務人員對風險防范、法律法規(guī)、愛崗敬業(yè)、內(nèi)部控制等進行專題學習，聯(lián)合紀檢部門對財務人員進行警示教育，使財務人員能有所敬畏、有所遵循。二是進行崗位交流和強制休假。對于長時間在一個工作崗位工作的人員進行交流，降低了人員風險，而且還達到了人員業(yè)務技能提升、素質(zhì)水平提高的效果。對于出納等關(guān)鍵崗位實行突擊強制休假來檢驗現(xiàn)金內(nèi)控實行情況。

（二）完善現(xiàn)金管理的手段

1.加強現(xiàn)金管理制度建設

基礎不牢，地動山搖。現(xiàn)金管理是會計基礎工作的重要組成部分，而做好會計基礎工作是提高財務管理水平的前提，因此打好筑牢現(xiàn)金管理基礎不僅能提高會計基礎工作，還能提升財務管理水平和運營效益效率。通過不斷輸理業(yè)務流程找到漏洞，如大小印鑒分離、資金如何上劃、會計憑證的傳遞、密碼的使用、支付手段的規(guī)范使用、財務人員的崗位交流等并進行研討，通過研討建立規(guī)章制度并確立了每個環(huán)節(jié)的責任人。

2.規(guī)范銀行賬戶管控標準

一是統(tǒng)一歸口管理審批。所有銀行賬戶開立、變更、銷戶由財務部門統(tǒng)一管理，杜絕了以往營銷部門隨意開立賬戶的行為，減少了管理風險。二是清理低效無效賬戶。結(jié)合實際情況，將支付和收款兩個業(yè)務的銀行賬戶分類清理，收款業(yè)務建立全市統(tǒng)一的集團業(yè)務，支付業(yè)務清理了多個無效低效賬戶，進一步降低了風險。

3.優(yōu)化現(xiàn)金支付手段方式

一是規(guī)范現(xiàn)金支付渠道。將賠償費、撫恤費等通過代發(fā)直接支付到實際收款人；將差旅費等現(xiàn)金通過網(wǎng)銀或代發(fā)等形式直接支付到實際報銷人。二是嚴控轉(zhuǎn)賬支付方式。經(jīng)費賬戶取消支票支付方式，規(guī)避支票背書風險；大力推廣電子支付方式，不具備電子支付條件的供應商通過建立網(wǎng)銀支付信息庫，降低支付差錯概率。三是優(yōu)化收入上劃手段。針對資金量大、收款筆數(shù)多的狀況，通過與銀行簽訂定向劃款協(xié)議，確定了上級部門規(guī)定賬號為唯一賬號，杜絕了現(xiàn)金人為劃錯和惡意錯劃風險；而且還明確了現(xiàn)金實時劃款，減少了現(xiàn)金在途過程中的各種風險。

4.提高現(xiàn)金實時監(jiān)控水平

一是實現(xiàn)現(xiàn)金日對賬管理。按日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以監(jiān)督營業(yè)人員是否將收取的現(xiàn)金及時存入指定銀行，防止出現(xiàn)現(xiàn)金被挪用的風險；還可以監(jiān)督是否存在現(xiàn)金管理差錯或人員舞弊的行為。二是加強營銷賬戶資金監(jiān)管。由于是營銷人員負責收取營業(yè)收入，財務部門設立了現(xiàn)金上劃第三方審核功能和賬戶網(wǎng)銀查詢功能，一方面監(jiān)督資金流向是否正確，另一方面監(jiān)督資金劃款次數(shù)和余額。

5.加大業(yè)務過程管控力度

在現(xiàn)金管理制度已經(jīng)確立的情況下，在實行流程化、標準化辦理業(yè)務的同時，明確了內(nèi)部審計的現(xiàn)金審計工作重點，通過信息化手段做到根據(jù)工作需要可以隨時進行過程審計、專題審計、專崗審計；通過財務稽核工作的開展，實行財務部門內(nèi)部崗位互核、然后總核、最后付款的流程，保證問題及早發(fā)現(xiàn)及時解決。

三、加強現(xiàn)金管理的感想

優(yōu)化業(yè)務流程、制度合理可行、控制關(guān)鍵風險點、嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度、監(jiān)督檢查是實現(xiàn)現(xiàn)金安全必不可少的步驟。但是，任何一個好的制度要想得到有效執(zhí)行，都不能缺少完善的內(nèi)部控制環(huán)境，離開了內(nèi)部控制環(huán)境去談現(xiàn)金管理，將極有可能造成習總書記所說的“高位截癱”。強化現(xiàn)金安全的手段有很多，但都不能離開內(nèi)控環(huán)境建設，這是一個涉及全員、全方位的系統(tǒng)工程，歸根結(jié)底應該是面對實際、注重實用、確保實效，只有這樣才有可能實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的長治久安。

參考文獻：

張麗.企業(yè)應重視銀企電子對賬[J].財務與會計（理財版），2013（5）.

（作者單位：國網(wǎng)鞍山供電公司）