王藝霖

摘 要 會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所審計(jì)質(zhì)量的研究在我國(guó)剛處于起步階段，很多問(wèn)題都還沒(méi)有解決。本文將從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，引出我國(guó)分所的現(xiàn)狀及問(wèn)題，以此來(lái)分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所審計(jì)質(zhì)量研究的必要性。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所；審計(jì)質(zhì)量；必要性

一、引言

由于委托代理關(guān)系產(chǎn)生的信息不對(duì)稱(chēng)的存在，促進(jìn)了以客觀、獨(dú)立的第三方身份對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的合法性和公允性進(jìn)行鑒證的審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生。然而，安然事件、銀廣夏事件等國(guó)內(nèi)外一系列審計(jì)失敗的案例，引起了人們對(duì)審計(jì)客觀獨(dú)立性的質(zhì)疑。審計(jì)質(zhì)量，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究，大多是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面進(jìn)行的，即把會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所作為一個(gè)整體來(lái)研究，并沒(méi)有對(duì)它們加以區(qū)分，這樣做的前提是事務(wù)所總所和分所沒(méi)有任何區(qū)別，但事實(shí)并非如此，因此有必要區(qū)分看待。本文將從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所發(fā)展的背景來(lái)分析分所審計(jì)質(zhì)量研究的必要性。

二、分所的發(fā)展歷程

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度自1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》起步重建以來(lái)，在短短三十多年內(nèi)，已日臻完善，取得了突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量由1988年的200多家發(fā)展到目前為止的8254家，可謂是跨越式的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中，尤其是在事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模和設(shè)立分所方面，我國(guó)政府發(fā)布的各種政策起了重大的推動(dòng)作用。2000年，財(cái)政部發(fā)布了各種以擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所水平為目標(biāo)的文件，包括《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所有關(guān)問(wèn)題的通知》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所審批管理暫行辦法》等，為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)設(shè)分所提供了有利的引導(dǎo)，也標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)設(shè)立分所擴(kuò)大自身規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)能力的開(kāi)端。2005年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》、2007年中注協(xié)頒布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》以及2009年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)》，更是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)自身規(guī)模化和做大做強(qiáng)，推向了高潮。2014年，隨著我國(guó)上海自由貿(mào)易區(qū)的設(shè)立，財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)設(shè)立分所并開(kāi)展試點(diǎn)工作的通知》，這一通知突破了之前“在總所所在城市不設(shè)分所、在同一城市不設(shè)兩家或兩家以上分所”的行業(yè)管理慣例，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所提供了更加廣闊的舞臺(tái)。在這樣的良好的政策背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所如雨后春筍般得到了迅猛的發(fā)展。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)名單，2004年為止百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的數(shù)量?jī)H為203家，而到目前為止，事務(wù)所分所的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到851家，每年平均增加將近65家。

三、分所發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)量的增加，分所在審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要性也與日俱增。分所以所在城市為基地，發(fā)展自己的客戶(hù)基礎(chǔ)，可以獨(dú)立地實(shí)行審計(jì)決策，包括簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、提供審計(jì)服務(wù)和最終出具審計(jì)報(bào)告等一系列總所可以做的活動(dòng)。根據(jù)2008數(shù)據(jù)顯示，由分所單獨(dú)出具的上市公司審計(jì)報(bào)告占所有上市公司審計(jì)報(bào)告的30%左右。然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所在發(fā)展壯大的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所的動(dòng)機(jī)各異，例如滿(mǎn)足客戶(hù)資源分布需求、開(kāi)拓市場(chǎng)、提升綜合實(shí)力排名和符合證券從業(yè)資格條件等。這樣就造成了分所和總所之間本質(zhì)的區(qū)別，雖然在形式上是一個(gè)法律主體，但實(shí)質(zhì)上卻各自為政，各行其是，分所的執(zhí)業(yè)能力與總所的執(zhí)業(yè)能力相差甚遠(yuǎn)，審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂(yōu)。

四、必要性分析

基于以上背景，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)量越來(lái)越多，在審計(jì)業(yè)務(wù)中的作用越來(lái)越大，分所的審計(jì)質(zhì)量的也越來(lái)越質(zhì)受人關(guān)注，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究。這樣研究，有重大的理論意義。首先，目前關(guān)于審計(jì)質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究，大多建立在事務(wù)所層面上得出結(jié)論，假設(shè)事務(wù)所分所的行為與事務(wù)所總所無(wú)區(qū)別，但現(xiàn)實(shí)中事務(wù)所總所對(duì)分所并沒(méi)有那么強(qiáng)的控制力，事務(wù)所總所和分所實(shí)際上是“兩張皮”甚至“多張皮”（劉玉延等，2010），總所和分所具有質(zhì)的區(qū)別，不能把總所層面的結(jié)論應(yīng)用于分所層面上。從分所視角研究，可以提高研究結(jié)論的準(zhǔn)確性與適用性。這樣研究也有重要的現(xiàn)實(shí)意義，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所在審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性增加，分所的審計(jì)質(zhì)量越來(lái)與越受關(guān)注。研究分所審計(jì)質(zhì)量的影響因素，有助于相關(guān)監(jiān)管部門(mén)有的放矢，制定有效的政策引導(dǎo)整個(gè)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高。此外，分所雖然和總所有所區(qū)別，但又最終受總所的控制，因此對(duì)分所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行研究有利于總所對(duì)其了解并指明今后加強(qiáng)控制的方向。

五、結(jié)論及建議

從以上分析，可以看出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所進(jìn)行研究無(wú)論在理論上還是現(xiàn)實(shí)上都具有非常重要的意義。目前，我國(guó)學(xué)者已就分所的審計(jì)質(zhì)量是否比總所低、分所審計(jì)質(zhì)量受哪些因素影響以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所時(shí)受哪些地域因素的影響等方面做了相關(guān)研究，為今后會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所方面的研究開(kāi)辟了道路，但這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，希望更多的學(xué)者以會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所為研究對(duì)象來(lái)研究審計(jì)質(zhì)量，為審計(jì)理論發(fā)展注入更多能量。

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