慕森

摘 要：2014年是我國(guó)正式邁入全面深化改革的第一年。在增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期”疊加的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，中央做出了“適應(yīng)新常態(tài)”的重要戰(zhàn)略判斷，這將對(duì)宏調(diào)取舍、結(jié)構(gòu)升級(jí)、企業(yè)轉(zhuǎn)型以及區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針產(chǎn)生決定性、方向性的重大影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新常態(tài)，其特性表現(xiàn)為：一是高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中速增長(zhǎng)；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及廣大民眾；三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。為了適應(yīng)內(nèi)審的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)審準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)審行為、提高內(nèi)審質(zhì)量方面的作用，經(jīng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第六屆常務(wù)理事會(huì)審議通過，最新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》自2014年1月1日起施行。國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，需要順應(yīng)新常態(tài)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題和原因，并采取具體的改進(jìn)措施，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 工作質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2016）12（a）-0236-03

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括廣義和狹義兩種涵義。廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量，包括管理與業(yè)務(wù)質(zhì)量；狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心和生命線。審計(jì)質(zhì)量的好壞，是衡量審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，不僅直接關(guān)系到審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的效果，審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，而且通過內(nèi)部審計(jì)人員出色地完成任務(wù)，得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，維護(hù)自身信譽(yù)，樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。所以，只有切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，才能強(qiáng)化審計(jì)效能、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能適應(yīng)形勢(shì)變化需要，才能帶來科學(xué)的審計(jì)成果和良好的審計(jì)效益。

2 國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量面臨的問題

2.1 內(nèi)部審計(jì)的方式相對(duì)落后

國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式主要采用查賬、問詢等，審計(jì)工作質(zhì)量基本上依靠?jī)?nèi)審人員的工作經(jīng)驗(yàn)來保證，但是內(nèi)審工作上缺乏科學(xué)性和專業(yè)性。國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作開展，采取對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)效率較低。對(duì)項(xiàng)目部審計(jì)資料的收集，僅僅是讓項(xiàng)目部填報(bào)指定表格，發(fā)現(xiàn)問題的能力較差。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部的審計(jì)頻率基本上每年一次，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題缺乏時(shí)效性。絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)屬于事后審計(jì)，沒有向事中審計(jì)和事前審計(jì)延伸。由此看來，當(dāng)前國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式尚有提高和改善的空間。

2.2 內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性與客觀性

國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員基本上是從基層項(xiàng)目部選用上來的，由于國(guó)企自身特點(diǎn)的制約，有些內(nèi)部審計(jì)人員在定期的審計(jì)工作中基本上是走過場(chǎng)，礙于情面將大問題隱瞞不報(bào)，僅將小問題披露在審計(jì)報(bào)告中。此外，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容涉及公司領(lǐng)導(dǎo)層面時(shí)，無論在內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中，還是在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果方面，均會(huì)受到公司領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)或影響。這些方面均會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)缺乏信息化發(fā)展

國(guó)有施工企業(yè)重視信息化建設(shè)，比如，法人一套賬、網(wǎng)絡(luò)辦公等，基本上涉及到日常辦公、財(cái)務(wù)賬務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算管理、資金開支審批、驗(yàn)工結(jié)算審批、材料設(shè)備管理、投標(biāo)管理等方面。但是，國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作方面，基本上沒有開展信息化建設(shè)，仍然采取實(shí)地查賬的方式。內(nèi)部審計(jì)工作缺乏信息化建設(shè)，對(duì)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響。

2.4 內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的考評(píng)機(jī)制

大部分國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量沒有一套完整的考核評(píng)價(jià)體系，內(nèi)審工作開展的好壞基本上取決于審計(jì)人員的自身素養(yǎng)。一般情況下，評(píng)價(jià)國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門一年的工作成果，主要關(guān)注審計(jì)了多少個(gè)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)了多少個(gè)問題，提出了多少條審計(jì)建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量則缺乏考核評(píng)價(jià)手段。沒有科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，就無法調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，也無法促使內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)提高專業(yè)能力，從而無法推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

2.5 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全

國(guó)有施工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任制度方面是不健全的。一些國(guó)有施工企業(yè)雖然制定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任制度，但是在責(zé)任追究層面沒有得到有效落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。

2.6 內(nèi)部審計(jì)工作信息的滯后性

國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作基本上是事后審計(jì)，由于內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果很難及時(shí)傳遞給企業(yè)管理層，從而導(dǎo)致信息不能及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的現(xiàn)狀。有效的、合理的內(nèi)部審計(jì)能夠全面反映企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，而不合理的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信息滯后，最終致使管理者不能準(zhǔn)確做出有效的決策，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

3 國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨問題的原因分析

3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面不重視內(nèi)部審計(jì)工作

國(guó)有施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面重點(diǎn)關(guān)注的是項(xiàng)目承攬、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)考核指標(biāo)的完成情況等方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，造成了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中的定位不準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員的配備不合理，內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)不到位，內(nèi)部審計(jì)方式不到位，內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展不到位，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和咨詢職能，也無法有效服務(wù)于企業(yè)的總體戰(zhàn)略。同樣，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量在某種層面上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面的態(tài)度決定的，若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部審計(jì)工作，那么企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，工作進(jìn)展會(huì)很順利，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性也會(huì)得到合理保證。若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面不重視內(nèi)部審計(jì)工作，那么內(nèi)部審計(jì)工作需要顧慮的因素就非常多，開展工作的阻力也非常大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不客觀等情況，最終會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。

3.2 基層單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位

由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，國(guó)有施工企業(yè)的基層單位普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在抵觸心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是來找茬、找麻煩的，在審計(jì)過程中，不積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，甚至是應(yīng)付了事，使內(nèi)部審計(jì)工作不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并分析問題產(chǎn)生的原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量較低。

3.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成不合理，人員素質(zhì)不滿足內(nèi)審需要

基本上國(guó)有施工企業(yè)均專門設(shè)置審計(jì)部門開展內(nèi)部審計(jì)工作，但是內(nèi)部審計(jì)人員的配備數(shù)量過少，無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。并且，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員基本上是從會(huì)計(jì)人員中調(diào)轉(zhuǎn)過來，基本上沒有審計(jì)工作相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)，缺乏審計(jì)相關(guān)綜合技能，無法有效開展內(nèi)部審計(jì)工作。定期的內(nèi)部審計(jì)工作可以勉強(qiáng)開展，但審計(jì)工作質(zhì)量無法得到保證。當(dāng)專項(xiàng)審計(jì)工作涉及到其他專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)時(shí)，就需要臨時(shí)從其他部門抽調(diào)人員組成聯(lián)合審計(jì)組，這樣的審計(jì)組與專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)相比，無論在職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)程度上均不能相比。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員構(gòu)成上的不專業(yè)性、人員數(shù)量的不足，致使內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中缺乏規(guī)范性。表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃不全面、不系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)過程缺乏必要的復(fù)核與監(jiān)管，無法發(fā)現(xiàn)初次審計(jì)中存在的問題；臨時(shí)組建的內(nèi)部審計(jì)組，不同專業(yè)人員分別針對(duì)不同內(nèi)容開展審查，缺乏及時(shí)有效的溝通與協(xié)調(diào)，最終的審計(jì)報(bào)告將缺乏專業(yè)性和系統(tǒng)性，審計(jì)工作質(zhì)量無法得到保障。

3.4 缺乏一套完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度

沒有完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作將缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性。缺乏相應(yīng)的制度保障，內(nèi)部審計(jì)工作的操作流程缺乏科學(xué)性，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也得不到客觀評(píng)價(jià)。由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，在對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不同的審計(jì)組將會(huì)出具不同的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)考評(píng)和激勵(lì)約束機(jī)制，將無法全面調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

4 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的相關(guān)措施

4.1 提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理者要端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，客觀、正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面到基層單位，要在企業(yè)內(nèi)部全面宣講內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性、對(duì)于基層單位工作的促進(jìn)作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面要重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)人可以直接向企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)反饋工作。對(duì)基層單位約法三章，要求基層單位要積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展，對(duì)于不配合內(nèi)部審計(jì)工作的基層單位領(lǐng)導(dǎo)要給予一定的處罰。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面做到不干擾內(nèi)部審計(jì)工作，基層單位不抵觸內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性將在一定程度上得到合理保證。

4.2 合理選用和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保障，所以必須重視提升內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。一是從人員的選用上，要選擇具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員，確保內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性、規(guī)范性；二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德建設(shè)，培養(yǎng)其忠于職守、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、廉潔自律的工作作風(fēng)和對(duì)工作崗位負(fù)責(zé)的責(zé)任心；三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，掌握最新的審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及審計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新；四是鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各類資格認(rèn)證考試，以提高自身的能力和素質(zhì)；最后是在工作實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，通過研討會(huì)等方式讓內(nèi)部審計(jì)人員相互交流、學(xué)習(xí)和提高。

4.3 建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度

首先，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定符合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)可能面臨的各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，要制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

其次，要適應(yīng)新常態(tài)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度。只有不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，才能夠不斷提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

最后，要建立完善的內(nèi)部審計(jì)考評(píng)與激勵(lì)約束機(jī)制，明確職責(zé)權(quán)利。完善的內(nèi)部審計(jì)考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，就是要根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容、不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行科學(xué)的考評(píng)。要制定合理的激勵(lì)約束機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)審工作中的職責(zé)權(quán)利，可以有效的激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率、效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.4 提高內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)

國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不重視信息化建設(shè)和信息化工具的使用，不利于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息傳遞，不利于內(nèi)部審計(jì)工作提高工作效率和質(zhì)量。在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，要通過制定內(nèi)部審計(jì)工作信息化的發(fā)展規(guī)劃、健全信息化管理制度等方面，將信息化手段充分利用到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要主動(dòng)變革，順應(yīng)“新常態(tài)”要求。從強(qiáng)化企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，完善內(nèi)部審計(jì)人員的配備和制定內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的信息化發(fā)展，以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)的發(fā)展提供合理保證。

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