張武飛

摘要：成本管理是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的成本相關(guān)問題的總稱，具體包括成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等。成本管理無論是對于大型企業(yè)，還是中小企業(yè)都具有重要的意義。不過，中小企業(yè)的特點(diǎn)制約了其對成本管理工作的重視，使成本管理成為中小企業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)之一。文章對中小企業(yè)的成本管理提出一些具有可操作性的建議，力求使中小企業(yè)成本管理能夠落實(shí)到具體的行動上。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；成本管理；成本控制

一、中小企業(yè)成本管理的重要性

根據(jù)工商總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年年底，我國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶，其中小型微型企業(yè)1169.87萬戶，占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。中小企業(yè)創(chuàng)造了國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量的60%，納稅占比50%，完成了65%的發(fā)明專利授權(quán)和80%以上的新產(chǎn)品研究開發(fā)，是新增就業(yè)崗位的主要?jiǎng)?chuàng)造者，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用。鑒于此，提升中小企業(yè)成本管理水平，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，具有重要的實(shí)際意義，乃至戰(zhàn)略意義。

（一）中小企業(yè)成本管理對提高經(jīng)營效益的重要性

成本管理對提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益，都具有非常重要的意義。許多企業(yè)為了提高企業(yè)利潤，片面強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本降低，這會造成極為短視的經(jīng)營行為：通過擴(kuò)大生產(chǎn)量，降低固定成本分?jǐn)偮?，從而降低單位成本，營造規(guī)模經(jīng)濟(jì)的假象；通過降低或者弱化產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，換取用料成本的降低和加工工序的簡單化。這些必然導(dǎo)致更低的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，在短期的效益增長后，必然會帶來長期的效益下滑乃至企業(yè)倒閉。如果采取和企業(yè)規(guī)模相適用的成本管理工具和方法，就能起到提高生產(chǎn)效率、降低經(jīng)營成本、提高企業(yè)競爭力、提升企業(yè)經(jīng)營效益的目的。

（二）對生產(chǎn)及運(yùn)營管理人員績效考核的重要性

任何成功的企業(yè)管理，都離不開激勵(lì)和考核。激勵(lì)考核應(yīng)有明確的、可操作性強(qiáng)的考核標(biāo)準(zhǔn)?？己藰?biāo)準(zhǔn)來源于企業(yè)的預(yù)算和管理體系，而成本預(yù)算是企業(yè)預(yù)算中極為重要的環(huán)節(jié)和不可或缺的步驟。成本預(yù)算的好壞，取決于企業(yè)的成本管理水平，成本管理為績效考核提供了標(biāo)準(zhǔn)，也設(shè)定了目標(biāo)。

（三）對企業(yè)長期發(fā)展的重要性

為了適應(yīng)嚴(yán)峻的市場競爭形式，中小企業(yè)必須有可持續(xù)的核心競爭力。做好成本控制，持續(xù)改善型降低成本，不斷引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念和方法，完善售后服務(wù)體系，提高企業(yè)管理水平，才能保障企業(yè)的長期發(fā)展。

二、當(dāng)前國內(nèi)中小企業(yè)成本管理存在的問題

（一）中小企業(yè)的管理層重營銷，輕管理

中小企業(yè)大都是私營企業(yè)，私營企業(yè)主的成長歷程決定了中小企業(yè)具有不可比擬的靈活性，但是這也會成為中小企業(yè)成長的阻礙。中小企業(yè)老板出身銷售的比例較高。其格外重視銷售的重要性，但也導(dǎo)致了管理方面的弱勢，成本管理作為業(yè)務(wù)繁瑣且直接效益無法界定的工作，非常容易被中小企業(yè)的管理層忽視。

（二）成本管理不到位，導(dǎo)致名義盈利、實(shí)際虧損

中小企業(yè)因?yàn)楣芾韺拥脑蚝蜌v史發(fā)展的局限，只有63%的企業(yè)設(shè)置了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理。其中，50%以上的企業(yè)，成本信息和其面臨的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核標(biāo)準(zhǔn)沒有一定的關(guān)聯(lián)。為了有成本核算而設(shè)立了成本核算的崗位或職責(zé)，但實(shí)際上并不依靠成本信息作為決策依據(jù)；成本核算信息不健全，且長期不更新，導(dǎo)致企業(yè)名義核算盈利、實(shí)際核算虧損。

（三）成本數(shù)據(jù)錯(cuò)位，導(dǎo)致產(chǎn)品研發(fā)的成功率大幅降低

中小企業(yè)的成本管理大都應(yīng)用在生產(chǎn)管理領(lǐng)域，但是產(chǎn)品90%以上的成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成后就已經(jīng)被固化了。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)付出的努力，對成本管理本身來說，只能起到事倍功半的效果?，F(xiàn)代化的成本管理理論認(rèn)為，成本管理從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)已經(jīng)開始，貫穿原材料采購、生產(chǎn)制造、運(yùn)輸、售后服務(wù)的全經(jīng)營鏈條。片面的追求生產(chǎn)成本，導(dǎo)致研發(fā)的方向偏離了以市場為導(dǎo)向的本質(zhì)，從而降低了產(chǎn)品研發(fā)的成功率。

（四）成本數(shù)據(jù)缺失，導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不合理

中小企業(yè)普遍采用簡單而落后的成本核算方法和手段，缺乏對新工具的引入。傳統(tǒng)的成本核算以人工工時(shí)作為所有間接費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)，這在傳統(tǒng)人力密集型制造業(yè)是適用的；但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、新興技術(shù)的運(yùn)用，間接成本在產(chǎn)品成本中占比逐漸提高，此時(shí)，仍然使用人工工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)就顯得極不合理，會導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，新產(chǎn)品的定價(jià)完全采用了錯(cuò)誤的依據(jù)，必定會給企業(yè)帶來巨大的虧損或者銷售不暢。

三、關(guān)于完善中小企業(yè)成本管理的措施和建議

（一）管理層應(yīng)重視成本管理工作

作為企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，無論規(guī)模大小，成本管理都必須得到管理層的重視。管理層必須在全公司范圍內(nèi)明確成本管理的重要性，通過企業(yè)文化的建設(shè)，將成本管理的理念植入到每一名員工的心中。具體來說，需要統(tǒng)一企業(yè)的成本管理目標(biāo)，為全員樹立成本管理的奮斗方向；建立勤儉節(jié)約、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的成本管理制度；營造群策群力、博采眾長的團(tuán)隊(duì)氛圍，激發(fā)全員的主人翁意識和創(chuàng)造力；建立標(biāo)準(zhǔn)明確、考核嚴(yán)肅的KPI體系，調(diào)動全員參與成本管理的積極性。

（二）對資產(chǎn)等進(jìn)行全面梳理

成本管理的難點(diǎn)在于間接費(fèi)用的管理。中小企業(yè)主在發(fā)展的初期，為了節(jié)約資金，會通過私人賬戶購買設(shè)備、模具，甚至轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，這些資產(chǎn)沒有形成賬面資產(chǎn)，但是具有較大的價(jià)值，而且會逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，但是卻因?yàn)槭掷m(xù)的問題被忽略掉，導(dǎo)致產(chǎn)品吸收的成本不完整、不健全，從而會影響企業(yè)的銷售價(jià)格、競爭策略等經(jīng)營決策。所以必須夯實(shí)資產(chǎn)，明確區(qū)分企業(yè)和企業(yè)主個(gè)人資產(chǎn)。因此，中小企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)等進(jìn)行全面梳理，主要包括以下幾個(gè)方面。

首先，從投資者角度來說，重點(diǎn)梳理：是否存在投資者抽逃資本金的行為；是否存在投資者個(gè)人或家庭的開支，當(dāng)作企業(yè)的開支入賬行為；是否存在投資者個(gè)人或家庭的收入，當(dāng)作企業(yè)的收入入賬的行為；是否存在屬于投資者個(gè)人或家庭的資產(chǎn)，由企業(yè)無償占用的情況；是否存在屬于投資者個(gè)人或家庭的債權(quán)、債務(wù)，由企業(yè)收賬或償付的情況等。

其次，從企業(yè)的角度來說，重點(diǎn)梳理：是否存在企業(yè)的費(fèi)用開支，由投資者個(gè)人或家庭自行列支，不在企業(yè)報(bào)賬的行為；是否存在將企業(yè)的收入，視為投資者個(gè)人或家庭的收入，不在企業(yè)賬面上反映的行為；是否存在將企業(yè)主體所有占用的資產(chǎn)，被投資者個(gè)人或家庭無償、長期使用，不在企業(yè)賬上反映的行為；是否存在將企業(yè)的債權(quán)或債務(wù)，由投資者個(gè)人或家庭以自己的名義收回或清償?shù)男袨榈取?/p>

（三）規(guī)范生產(chǎn)工藝

中小企業(yè)的發(fā)展初期，普遍沒有專屬工藝；部分技術(shù)型企業(yè)，老板本身掌握加工工藝，由于擔(dān)心技術(shù)的流失，對包括成本核算人員在內(nèi)大部分員工采取保密措施。這導(dǎo)致了成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)不完整，缺乏生產(chǎn)工藝，就缺乏料工費(fèi)的歸集依據(jù)，前端研發(fā)和設(shè)計(jì)也就沒有明確的目標(biāo)，后端售后和維修也無從談起，整體的成本鏈條都無法完成。所以必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的規(guī)范，同時(shí)為了規(guī)避技術(shù)流失的風(fēng)險(xiǎn)，可以隱藏關(guān)鍵加工環(huán)節(jié)，并采用批次核算的管理辦法。具體來說，需要包含且不限于以下內(nèi)容：半成品及成品工藝路線及每一工藝所經(jīng)過的車間和工段；每一工序的加工內(nèi)容、執(zhí)行的工藝標(biāo)準(zhǔn)、使用設(shè)備裝備和模具等；半成品和成品的檢驗(yàn)項(xiàng)目及檢驗(yàn)方法；原輔料定額用量；工時(shí)定額等。

（四）完善BOM單

產(chǎn)品成本核算是企業(yè)成本管理最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是最容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)。前文提到，隨著技術(shù)的發(fā)展，間接成本的分?jǐn)偙仨毑捎煤蛡鹘y(tǒng)按工時(shí)匹配完全不同的方式，但是無論采用何種方式，目標(biāo)產(chǎn)品應(yīng)具有完整而詳細(xì)的BOM單，這樣erp或者mrp才能及時(shí)獲取準(zhǔn)確而翔實(shí)的數(shù)據(jù)，才能更好地進(jìn)行成本管理。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合以下原則制作BOM單：以研發(fā)或技術(shù)部門下發(fā)的正式指導(dǎo)生產(chǎn)的技術(shù)資料為標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格執(zhí)行技術(shù)資料要求的相關(guān)參數(shù)和工藝路線；精確地描述產(chǎn)品的設(shè)計(jì)指標(biāo)和零件與零件之間的設(shè)計(jì)關(guān)系；完整的BOM單至少應(yīng)該包括產(chǎn)品明細(xì)表、圖樣目錄、材料定額明細(xì)表、產(chǎn)品各種分類明細(xì)表。

（五）引入專業(yè)的成本管理人員

中小企業(yè)的發(fā)展中，管理制度的缺乏和對財(cái)產(chǎn)損失的恐懼，會讓中小企業(yè)的管理層會議易成為家族會議，雖更容易達(dá)成一致意見，但往往也會導(dǎo)致其更容易衰敗。中小企業(yè)必須引入專業(yè)的管理人員，在人材推薦上要做到合理公正，提高家族成員以外的管理人員的忠誠度和奉獻(xiàn)度，從而保障企業(yè)的成本管理有優(yōu)秀的人才可以使用。

四、結(jié)論與展望

受中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的水平和成本觀念的影響，中小企業(yè)不可能一開始就做到全面成本管理，成本管理是一個(gè)由淺入深、由短及長的過程。中小企業(yè)開展成本管理工作，一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，尋找合理的切入點(diǎn)。從具體產(chǎn)品、到生產(chǎn)環(huán)節(jié)、到工藝改進(jìn)、到技術(shù)改進(jìn)、到設(shè)計(jì)優(yōu)化、到面向市場的工程設(shè)計(jì)，逐步完善，這樣才能最終形成最適合企業(yè)的成本管理方法。

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（作者單位：山東百多安醫(yī)療器械有限公司）