胡涵

[提要] 近年來(lái)，隨著環(huán)境污染的日趨嚴(yán)重，人們?cè)絹?lái)越重視環(huán)境問(wèn)題，保護(hù)環(huán)境的呼聲也越來(lái)越高。本文在前人理論研究基礎(chǔ)上，從環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的角度出發(fā)，剖析環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息使用者

本文為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目：“上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素調(diào)查分析——基于社會(huì)責(zé)任報(bào)告”（項(xiàng)目編號(hào)：201610383057）

中圖分類號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月8日

一、引言

1962年，一部對(duì)美國(guó)甚至全世界生態(tài)問(wèn)題產(chǎn)生重大影響的環(huán)境著作誕生了——美國(guó)海洋生物學(xué)家蕾切爾·卡森的《寂靜的春天》。這本書(shū)的推出迅速在全球引起巨大轟動(dòng)并引發(fā)了公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的思考。全書(shū)向讀者展現(xiàn)了一個(gè)美麗而充滿生機(jī)的虛設(shè)城鎮(zhèn)，由于殺蟲(chóng)劑的出現(xiàn)，小鎮(zhèn)的環(huán)境開(kāi)始變得糟糕起來(lái)，小動(dòng)物相繼病倒和死亡，整個(gè)小鎮(zhèn)被“奇怪的寂靜所籠罩”失去生機(jī)與活力?？ㄉ跁?shū)中的描述使無(wú)數(shù)讀者意識(shí)到：如果不及時(shí)制止，書(shū)中的悲劇很快就會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在向聯(lián)合國(guó)大會(huì)提交的研究報(bào)告《我們共同的未來(lái)》中首次提出“可持續(xù)發(fā)展”的概念，其中經(jīng)濟(jì)、人口、資源、環(huán)境等內(nèi)容的協(xié)調(diào)發(fā)展構(gòu)成了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)體系。而經(jīng)濟(jì)模塊中一個(gè)很重要的組成部分就是會(huì)計(jì)，“環(huán)境會(huì)計(jì)”作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則更注重于反映可持續(xù)發(fā)展的核算。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“新人”，環(huán)境會(huì)計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表在環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息方面的缺失。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露職能、現(xiàn)狀及相關(guān)建議

縱觀近年來(lái)的重大環(huán)境污染事件，無(wú)論是20世紀(jì)70年代的“北美死湖事件”，還是80年代的“庫(kù)巴唐‘死亡谷事件”，無(wú)一不與企業(yè)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，而導(dǎo)致這些事件發(fā)生的原因之一就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不充分。作為環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域中進(jìn)入實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)的第一步的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其最主要的職能就是要向信息使用者提供有價(jià)值的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以便使用者做出明智的決策。

（一）信息使用者的需求

1、投資者。傳統(tǒng)的投資者一般只關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能給自己帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益。如今由于環(huán)境保護(hù)理念的不斷提倡，以及對(duì)投入資金的安全性和收益性方面的考慮，越來(lái)越多的投資人開(kāi)始關(guān)注投資企業(yè)的環(huán)境成本及環(huán)境負(fù)債等環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這也就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有了更高的要求。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。作為企業(yè)環(huán)境信息主要的使用人之一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自身對(duì)信息披露也有著很大的需求。雖然經(jīng)營(yíng)者可以直接通過(guò)企業(yè)內(nèi)部接觸這些信息，不需要等到信息在社會(huì)上披露，但事實(shí)上大多數(shù)公司經(jīng)營(yíng)管理層還是會(huì)重視環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露，因?yàn)閷?duì)外發(fā)布的環(huán)境報(bào)告一方面是對(duì)投資者及社會(huì)反饋企業(yè)信息，更好地履行企業(yè)環(huán)境責(zé)任，另一方面是對(duì)自身企業(yè)綠色管理能力的一種反映，這些都會(huì)更好地使社會(huì)認(rèn)可企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者本身，同時(shí)提升了企業(yè)及管理層的價(jià)值。

3、債券人：金融機(jī)構(gòu)。目前，銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)成為公司企業(yè)進(jìn)行融資的主要對(duì)象。而隨著環(huán)境問(wèn)題日益重要，金融機(jī)構(gòu)也不似從前那樣只單純考慮企業(yè)的獲利能力和償債能力，與此同時(shí)，他們也非常關(guān)心企業(yè)未來(lái)可能獲得的環(huán)境收益或承受的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。例如美國(guó)和其他一些國(guó)家就發(fā)生過(guò)因?yàn)槿鄙賹?duì)企業(yè)環(huán)境信息的了解，擔(dān)保資產(chǎn)受到污染，使得金融機(jī)構(gòu)增加環(huán)境治理支出，從而就減少了金融機(jī)構(gòu)的收益。因此，金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人也要求環(huán)境信息的披露。

4、企業(yè)員工。一方面隨著環(huán)保意識(shí)的逐漸提高，企業(yè)員工對(duì)良好的工作環(huán)境的呼聲也是越來(lái)越高，一些人員在選擇工作單位時(shí)甚至將工作環(huán)境擺在第一位；另一方面作為與企業(yè)關(guān)系最密切，同時(shí)既是環(huán)境污染的直接制造者又是污染的直接承受者，企業(yè)內(nèi)部員工自然要求了解到更詳細(xì)的環(huán)境信息。

5、消費(fèi)者。由于“綠色消費(fèi)”概念的興起，消費(fèi)者們對(duì)綠色產(chǎn)品和綠色企業(yè)越來(lái)越感興趣，同時(shí)消費(fèi)者的購(gòu)物傾向也更偏向于那些環(huán)境形象更好的公司，他們?cè)谫?gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)也越來(lái)越多的關(guān)心是否會(huì)對(duì)環(huán)境造成危害，寧可多花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)環(huán)保綠色的商品也不愿低價(jià)購(gòu)買(mǎi)受到污染的產(chǎn)品。而消費(fèi)者獲取這些信息的主要來(lái)源就是企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露。

6、社會(huì)公眾。社會(huì)公眾作為企業(yè)的監(jiān)督者和潛在投資人，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很深遠(yuǎn)的影響。他們的態(tài)度從某方面來(lái)說(shuō)取決于企業(yè)自身形象，其中一個(gè)很重要的部分就是環(huán)境形象。而社會(huì)公眾同時(shí)也是環(huán)境結(jié)果的直接受害者，所以公眾對(duì)了解企業(yè)環(huán)境信息也有著強(qiáng)烈的意愿，他們了解的主要途徑就是企業(yè)定期發(fā)布的環(huán)境報(bào)告。

（二）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。由于我國(guó)關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步晚，所以在這方面依然存在著一些問(wèn)題。

1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律制度不健全。與西方國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面還比較落后，目前關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)還很少，只有中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2015年12月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)》中有兩處涉及環(huán)保問(wèn)題。而作為企業(yè)會(huì)計(jì)指南針的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于信息披露也尚未完善，已頒布的法規(guī)、準(zhǔn)則又存在內(nèi)容空泛、操作性較差、范圍狹窄等問(wèn)題，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況一直得不到改進(jìn)。

2、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)少。目前，我國(guó)只是對(duì)重污染企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制信息披露，對(duì)大多數(shù)企業(yè)還是疏于管理。雖然進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)在逐年增多，但增長(zhǎng)速度緩慢無(wú)法與環(huán)境信息需求程度對(duì)等，披露企業(yè)所占的比重依然很小。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)出現(xiàn)很大的隨意性。很少有公司使用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，大多數(shù)的環(huán)境披露信息都是混在年度報(bào)表、招股說(shuō)明書(shū)等報(bào)告中，而且提到的內(nèi)容也不多，使得信息使用者無(wú)法獲取需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，信息披露形式的不統(tǒng)一也使得行業(yè)間缺乏可比性。

4、披露信息內(nèi)容不全面。從目前的披露內(nèi)容看，一部分披露的企業(yè)信息內(nèi)容不夠全面，不能滿足信息使用者的需求。這是由兩部分原因造成的，一是披露的內(nèi)容大多只是停留在論述的部分，幾乎沒(méi)有實(shí)際賬戶科目來(lái)反映企業(yè)的環(huán)境信息，過(guò)多描述性的話語(yǔ)表達(dá)模糊，無(wú)法客觀的顯示信息內(nèi)容；二是披露的內(nèi)容幾乎都是以歷史信息為主，沒(méi)有對(duì)未來(lái)企業(yè)可能遭遇的環(huán)境問(wèn)題作出說(shuō)明，無(wú)法為使用者提供未來(lái)有價(jià)值的決策信息。

5、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)及知識(shí)水平還是不高，嚴(yán)重缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)人才。一部分會(huì)計(jì)人員甚至沒(méi)有接受系統(tǒng)的財(cái)務(wù)教育，他們中的大多數(shù)是靠自學(xué)，因此對(duì)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展也不夠了解。

上述五點(diǎn)（不限于五點(diǎn)）制約了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí)也制約了我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（三）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)建議

1、建立健全相關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)制度。盡快制定頒布具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，規(guī)范健全環(huán)境信息披露體系。首先，制定統(tǒng)一的環(huán)境信息披露內(nèi)容，包括論述與定量分析相結(jié)合，同時(shí)內(nèi)容要詳細(xì)真實(shí)，也可以增加相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)科目；其次，對(duì)于披露形式也要做出明確規(guī)范。結(jié)合西方國(guó)家的現(xiàn)狀可知，目前主流的兩種披露形式分別是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告，可根據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀詳情做出選擇；最后，對(duì)于企業(yè)信息披露要適當(dāng)施加壓力，賦予一定的強(qiáng)制性。

2、提升全民環(huán)保意識(shí)。政府作為社會(huì)發(fā)展的領(lǐng)路人，應(yīng)積極倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)，大力宣揚(yáng)可持續(xù)發(fā)展觀念，使企業(yè)意識(shí)到良好環(huán)境管理體制的重要性。同時(shí)，也要做好公眾的環(huán)境教育工作，使民眾深入了解環(huán)境保護(hù)對(duì)人類發(fā)展的重要性，引起公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視，從而促進(jìn)信息披露體制的發(fā)展。

3、加強(qiáng)監(jiān)管力度。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不能僅僅依賴企業(yè)自身的自覺(jué)性，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管工作。社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)以及第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等要同時(shí)分別從不同的角度對(duì)企業(yè)披露進(jìn)行監(jiān)管，四者之間相互制約保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。

4、加強(qiáng)培養(yǎng)環(huán)境方面專業(yè)財(cái)務(wù)人員。積極組織企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才方面的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)環(huán)境生態(tài)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)人員的整體綜合素質(zhì)。同時(shí)，要建立一套完整的環(huán)境信息教育培養(yǎng)制度，從基礎(chǔ)教育層面開(kāi)始抓，加強(qiáng)全民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。

三、總結(jié)

作為目前會(huì)計(jì)界中最大的難題之一，環(huán)境會(huì)計(jì)面臨著許多挑戰(zhàn)，既要適應(yīng)不斷變化的國(guó)際環(huán)境準(zhǔn)則，又要建立健全具有本國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度其中一個(gè)重要的方面就是要完善信息披露制度。由上文我們已經(jīng)了解到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露最根本的出發(fā)點(diǎn)就是要滿足其利益相關(guān)者（即信息使用者）決策時(shí)對(duì)環(huán)境信息的需求。只有以此為基礎(chǔ)披露的環(huán)境信息才是真正有價(jià)值的信息，才能為我國(guó)企業(yè)及整個(gè)國(guó)家制定相關(guān)管理辦法作出實(shí)用的貢獻(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陳正興.環(huán)境審計(jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001.5.

[2]魏素艷，肖淑芳，程隆云.環(huán)境會(huì)計(jì)：相關(guān)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006.

[3]王立彥.環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1998.

[4]Stefan Schaltegger（德），Roger Burritt（澳）.現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)：?jiǎn)栴}、概念與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.3.

[5]白英防.環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)效益觀及其目標(biāo)模式構(gòu)想[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.7.

[6]孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.1.