劉偉

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)人員公平、客觀地開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。部分國有企業(yè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性較差，其職能不能得到充分發(fā)揮，影響內(nèi)部審計(jì)的效果；有些國有企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將此項(xiàng)職能歸于財(cái)務(wù)部門或其他部門，甚至審計(jì)人員由單位的財(cái)務(wù)人員兼職充當(dāng)，這樣的設(shè)置導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保持其獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前國有企業(yè)的審計(jì)人員多數(shù)來自會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)，專業(yè)知識面過窄，知識結(jié)構(gòu)單一，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理流程不熟悉，忽視對企業(yè)管理、工程預(yù)算、計(jì)算機(jī)技術(shù)知識的了解，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)，不能夠及時(shí)了解和掌握新的審計(jì)知識和技術(shù)，沒有將新的審計(jì)方法運(yùn)用到工作中去。

（三）管理層對內(nèi)部審計(jì)不夠重視

一些國有企業(yè)管理層沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有外部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性強(qiáng)，對內(nèi)部審計(jì)部門重視不夠，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是因?yàn)檎J(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的作用，而是迫于國家有關(guān)部門或公司股東的壓力。這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，無法對企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護(hù)航”的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能與定位不清晰

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要集中于查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料過分看重，將精力運(yùn)用在內(nèi)部控制上，不能將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性監(jiān)督，沒有向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)”發(fā)展，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的對風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)模式不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，滿足不了企業(yè)的相關(guān)需求，對企業(yè)經(jīng)營管理的改善沒有起到應(yīng)有的作用。

（五）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善

截至目前，我國尚未頒布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，只有審計(jì)法第29條規(guī)定“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！比欢覈邪巳f多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員超過30萬人，這樣龐大的群體依靠法律中的一條規(guī)定來規(guī)范是不夠的。雖然審計(jì)署出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)審協(xié)會先后制定了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用得不到充分發(fā)揮。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”。并明確說明，有管理權(quán)限的董事會或者類似的機(jī)構(gòu)包括：董事會、董事會下屬的審計(jì)委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級別相當(dāng)?shù)娜藛T。國外企業(yè)使用較多的是審計(jì)委員會機(jī)制，審計(jì)委員會一般由企業(yè)的董事會進(jìn)行選舉成立，由董事會進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受企業(yè)其他任何一個(gè)職能部門的管理或制約，充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國國有企業(yè)可以借鑒國外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式。一是在董事會中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，并且將內(nèi)部審計(jì)部門歸屬在審計(jì)委員會下，對內(nèi)部審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。二是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督與評價(jià)以及服務(wù)咨詢等工作。三是需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的派出機(jī)構(gòu)。以上三個(gè)部門之間相互協(xié)調(diào)配合，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。一是從內(nèi)部審計(jì)人員的錄用出發(fā)，在選拔時(shí)提高門檻，把好入口關(guān)，聘用那些符合企業(yè)經(jīng)營需求的內(nèi)部審計(jì)人才，注重其專業(yè)素質(zhì)，將優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量和專業(yè)水平。二是加大對審計(jì)人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取脫崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、短期培訓(xùn)等方式，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平。三是要定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提高。

（三）提高管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

國有企業(yè)的管理層要改變傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要，善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這把“刀”，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。管理層要全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，在物力、人力、財(cái)力等方面給予最大的資源配置，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免審計(jì)部門受到其他部門的干涉，對審計(jì)部門提出的問題及建議予以重視，及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。重視對審計(jì)人員的培養(yǎng)和鼓勵(lì)，建立合理的薪酬、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)為企業(yè)做更多的貢獻(xiàn)。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

一是要明確內(nèi)部審計(jì)職能定位，走出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的老套路，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)的其他職能，有效利用資源，全方位、多角度的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用，更要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，起到企業(yè)“保健醫(yī)生”的作用。二是擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行充分的放權(quán)，將審計(jì)的范圍拓寬到管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，將定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合，做好事前、事中、事后的審計(jì)工作，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下進(jìn)行，起到企業(yè)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。

（五）出臺相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章只是在原則方面作了規(guī)定，缺乏剛性約束。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和國情，參照國際內(nèi)部審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，出臺適合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，從法律上明確內(nèi)部審計(jì)地位，劃定內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使其有法可依、有章可循。企業(yè)自身也要依照國家相關(guān)的法律法規(guī)及財(cái)經(jīng)制度，建立健全適合自身的審計(jì)規(guī)章制度，制定出科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手，為促進(jìn)企業(yè)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極作用。

（作者單位：審計(jì)署辦公廳）