摘 要：會計能否提供符合其質(zhì)量特征的會計信息是其能否履行其職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，完成其任務(wù)的關(guān)鍵。文章對會計信息質(zhì)量的界定及評價標準進行了論述，就會計信息失真的典型表現(xiàn)及危害進行了較深入的探討，從主客觀和體制機制等方面分析會計信息失真的原因，從法治、機制體制、方法手段等方面尋找根治會計信息失真的對策。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息失真；問題探究

會計是一項重要的經(jīng)濟管理活動，它為管理提供經(jīng)濟信息，它通過核算提供反映過去經(jīng)濟活動的有關(guān)價值信息作為決策的基礎(chǔ)，進而通過分析提供與決策更為相關(guān)的信息。會計是決策過程的一部分，它通過提供經(jīng)濟信息參與決策。科學(xué)的決策需要有可靠的信息，沒有適當?shù)男畔⒆鳛橐罁?jù)，任何決策都不可能達到預(yù)期的效果。因此，會計能否提供符合其質(zhì)量特征的會計信息是其能否履行其職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，完成其任務(wù)的關(guān)鍵。因為會計信息質(zhì)量的好壞，直接反映出會計工作水平和質(zhì)量；事關(guān)會計工作能否提供符合質(zhì)量特征的會計信息。事關(guān)會計工作能否正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系；它影響國家的宏觀預(yù)測和決策、國民收入分配、消費基金比例的確定以及國家宏觀調(diào)控；同時它還涉及國有資產(chǎn)能否保值增值，企業(yè)的生存與發(fā)展等。然而，我國當前企事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量不容樂觀，突出的表現(xiàn)就是會計信息失真，當前我國會計信息質(zhì)量問題主要表現(xiàn)為假數(shù)據(jù)、假憑證、假帳薄和假報表等。本文筆者將就會計信息失真的有關(guān)問題進行探討。

一、會計信息質(zhì)量的界定及評價標準

所謂會計信息質(zhì)量，從不同的角度考察，可得出不同的定義。從用戶使用角度的定義，會計信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；從生產(chǎn)者角度的定義，會計信息的質(zhì)量應(yīng)是會計信息產(chǎn)品符合會計準則（制度）規(guī)定要求的程度，這里的會計準則（制度）即是會計信息生產(chǎn)的“模板”。相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征。相關(guān)性是會計所提供的會計信息必須與經(jīng)濟決策實際需要相關(guān)?？煽啃允侵笗嬎鞯挠嬃磕軌蚩陀^真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項，可靠性包括真實性，可驗證性和客觀性三個要素，其中最重要的是真實性，即會計計量的結(jié)果要與他所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項一致。我國《企業(yè)會計準則》明確提出會計信息的質(zhì)量特征：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、全面性及重要性。綜上所述，會計信息質(zhì)量優(yōu)劣的評價標準應(yīng)包括如下六個方面：（1）真實性——會計信息內(nèi)容是客觀存在的，是合理合法的，其經(jīng)過和數(shù)量是實事求是的，毫無歪曲；其內(nèi)容符合上級政策法規(guī)、財經(jīng)制度紀律；各項手續(xù)健全；所提供的信息正確無誤的。（2）全面性——提供的會計信息能全面反映特定會計主體一定會計期間的全面經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營過程。（3）可比性——提供的會計信息在時間上可以不同會計期間縱向比較，在空間上不同企業(yè)之間可以橫向比較，即同一企業(yè)不同時期的會計信息縱向可比，不同企業(yè)之間的會計信息橫向可比，這就要求各會計主體提供的會計信息的基礎(chǔ)和內(nèi)涵是一致的。（4）相關(guān)性——提供的會計信息應(yīng)具有預(yù)測和反饋價值，能證實或改變信息使用者的預(yù)測從而有助其判斷決策，能滿足各相關(guān)方的不同需要。（5）有用性——提供的會計信息對于各相關(guān)方是有用的，是集中的、重要的、清晰的、有用的。（6）有效性——提供的會計信息在其搜索、整理、加工和傳遞上都是按照規(guī)定時間進行，會計資料的收集是及時的，會計信息的輸送是及時的。以上六個特征構(gòu)成會計信息質(zhì)量的標準體系，其中最能體現(xiàn)會計信息質(zhì)量本質(zhì)屬性的特征是真實性。用這個標準體系指導(dǎo)會計的確認、計量、以及會計信息的收集、整理、加工、生成和輸送，就能有效地控制會計信息質(zhì)量，提高會計的功能作用。

二、會計信息失真的典型表現(xiàn)及危害

1.會計信息失真的典型表現(xiàn)。會計信息的失真問題可以分為兩大類：一是”會計處理失真”，是指會計人員出于某種目的，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支進行了歪曲地會計處理，造成會計信息失真。這種類型的會計信息失真是由于會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)主觀的故意造成的，屬于作弊造假，其責任屬于單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員。二是“經(jīng)濟業(yè)務(wù)失真”，是指單位負責人和會計人員，由于缺乏責任心或者業(yè)務(wù)素質(zhì)差，對不合理、不合法的經(jīng)濟活動按照正常程序和方法對其進行會計處理，造成會計信息失真。這種類型的會計信息失真是因為技術(shù)性原因造成的，或因誤用會計政策，或因疏忽和誤解事實，或因處理會計事項時計算與抄寫錯誤等。下面筆者側(cè)重從兩個維度對會計故意造假行為進行探討。

（1）會計”造假”的類型：企業(yè)會計的“造假”行為概括起來主要有四種類型。一是編造假憑證。如有的企業(yè)明明是買了禮物送人，報帳時卻開成業(yè)務(wù)招待用餐費；有的企業(yè)明明購買職工福利用品，卻開成專用發(fā)票而且上面寫的是材料；有的部門明明沒有加班加點，卻無中生有的編制一份加班工資表，然后私分。二是設(shè)置假帳。有的企業(yè)設(shè)置不同用途的幾套帳，對內(nèi)使用記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實情況的帳冊，且只有部分財會人員和少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)知道，對外絕對保密。其余的帳冊則根據(jù)不同需要編造，以對付不同對象查帳之用。三是捏造假報表。有的企業(yè)為達到不可告人的目的，有意”扭曲”報表，掩蓋真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如：有的企業(yè)為了爭取多貸款，就編造反映企業(yè)財務(wù)狀況良好，利潤較大的會計報表，而為了“避稅”向稅務(wù)都門申報的又是收支相抵，略有盈余的報表。四是反映假利潤。有的企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)自己的”需要”來調(diào)節(jié)成本費用的高低，為了完成利潤指標獲取個人和小團體的獎勵而想方設(shè)法降低帳面成本，緩攤待攤費用或少提、不提折舊，虛列銷售收入，以虛增利潤。

（2）會計“造假”的手法。會計”造假”的手法歸納起來主要有六個方面：①張冠李戴。有的專項資金被擠占，就以其他項目憑證在專項資金項目下報帳；有的招待費超支，便將招待費支出開成維修材料在維修費列支。②偷天換日。有的企業(yè)暗中改變重大財務(wù)事項的真相，以蒙弊有關(guān)的利害關(guān)系人。有的故意廷長跨期攤配費用的攤配期限，人為調(diào)整損益。有的不及時結(jié)轉(zhuǎn)竣工的在建工程，將應(yīng)計入當期損益的利息繼續(xù)計入“在建工程”，虛增利潤和資產(chǎn)；有的企業(yè)將早已損壞變質(zhì)存貨長期掛在存貨帳上；有的人為延長低值易耗品攤銷期，投資損失長期掛帳不處理，以掩蓋企業(yè)財務(wù)真實狀況，欺騙債權(quán)人和投資人。③無中生有。有的企業(yè)年終突擊開票，虛列”應(yīng)收帳款”和“產(chǎn)品銷售收入”，人為調(diào)增當年經(jīng)濟效益；有的虛列項目，編造會計事項，欺騙財政及金融部門。④暗渡陳倉。有的公司采用增加外地客戶”應(yīng)收帳款”的名義，將款項匯到外地關(guān)系戶帳戶上，然后到對方提取現(xiàn)金或讓對方替其購置違控商品，或?qū)⑵髽I(yè)帳內(nèi)資金匯往外地的關(guān)系戶，先以“應(yīng)收帳款”列支，然后到外地提取款項，并將其長期掛在”應(yīng)收帳款”上，隔了一段時間以后采用沖銷壞帳的方法將其核銷，將企業(yè)的帳內(nèi)資金變成“小金庫”資金。⑤金屋藏嬌：有的企業(yè)任意使用預(yù)提費用、待攤費用，遞延資產(chǎn)幾個會計科目，把應(yīng)計入本期損益的期間費用列入待攤費用，或?qū)⒔?jīng)營費用或損失長期掛在”生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、”待處理財產(chǎn)損益”等帳戶，人為降低了帳面成本和費用，虛增帳面和報表上的利潤數(shù)或隱匿了虧損，以虛報的經(jīng)濟效益謀求個人的私利或者騙取銀行的貸款?；蛘卟捎枚嗵豳M用、多攤費用的手段，增大成本費用，以虛虧實盈來逃避稅收。這樣“待攤費用”等跨期攤配帳戶成了利潤”調(diào)節(jié)器”。⑥渾水摸魚。有的企業(yè)經(jīng)辦人購買了私人物品也開在購買公物的發(fā)票中，“加塞”報帳，損公肥私。

2.會計信息失真的危害。會計信息失真的危害性主要體現(xiàn)在如七個方面：（1）削弱會計在經(jīng)濟管理中的功能和地位。會計信息失真降低其真實性、客觀性、合法性、清晰性，使會計在經(jīng)濟管理中作用大打折扣，會計在經(jīng)濟管理中地位大大降低。（2）干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序。會計信息失真會擾亂市場資源的配置，干擾和破壞市場運行的有序性，從而破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序。（3）危害現(xiàn)代企企業(yè)制度的建立。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須建立健全以財務(wù)管理為核心的科學(xué)管理制度，如果會計信息失真，財務(wù)監(jiān)督失效，經(jīng)濟效益不真實，就會使市場中的各利益主體無所適從。（4）影響國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策。一是將這些失真的微觀會計信息誤傳給國家統(tǒng)計、計劃部門，并據(jù)此制訂出宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策、國家發(fā)展計劃等，就會導(dǎo)致宏觀調(diào)控失誤，造成嚴重的后果。二是如果企業(yè)成本、費用、收入等會計信息失真，必定導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤，使企業(yè)蒙受損失。（5）造成國家稅收流失。會計信息失真使會計核算資料歪曲，企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果被掩蓋，企業(yè)應(yīng)上交稅金被偷漏，損失的稅款大部分被采用各種手段轉(zhuǎn)變成了消費基金。這樣使國民收入超量分配，消費基金過于膨脹，國家宏觀調(diào)控的難度加大。（6）為經(jīng)濟犯罪提供方便。會計信息失真造成企業(yè)財務(wù)管理混亂，使不法分子有機可乘；帳實不清使其可以渾水摸魚；偽造或變造憑證，虛報冒領(lǐng)，虛盈實虧會造成國有資產(chǎn)流失，給行賄受賄、貪污腐化、鋪張浪費等違法亂紀行為提供了溫床。（7）削弱國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性。《會計法》等對會計核算、會計監(jiān)督提出了明確的要求，然而有的單位和財會人員有法不依，知法違法，如在增值稅專用發(fā)票上弄虛作假，實際上是在藐視法律。

三、會計信息失真的原因分析

會計信息失真原因可以從四個方面去探討：（1）從主觀上分析：一是企業(yè)的經(jīng)營者素質(zhì)低，名利思想重，法制觀念淡??；經(jīng)濟指標是衡量”政績”“業(yè)績”考核的硬標準，”數(shù)字出官，官出數(shù)字”，導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，會計核算造假，報表數(shù)據(jù)“摻水”，特別是胡”編”亂“造”者得到重用，促使不少人熱衷于走”捷徑”，造假帳，圖名利，顯政績。二是會計人員或由于責任心不強出錯，或者因為屈從領(lǐng)導(dǎo)造假；或者因為業(yè)務(wù)水平低，核算工作失誤；或者由于工作作風拖拉，帳務(wù)處理不及時，結(jié)帳隨意性大。（2）從客觀上分析：一是沒有形成“造假犯法”的法制環(huán)境。如《會計法》中多處提到”依法追究刑事責任”，但在現(xiàn)實中做假賬被判刑的卻微乎其微。有的會計入員之所以故意造假，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，與目前法制不健全、執(zhí)法不嚴不無關(guān)系。二是市場經(jīng)濟機制尚不完善，向“錢”看成為時尚，企業(yè)盈利，則聲名大振，各方刮目相看。于是，個別企業(yè)就玩弄數(shù)據(jù)，以假亂真，騙取社會信任，以此洗白社會聲譽差，經(jīng)濟效益不好的惡名。（3）從管理體制分析：①法律規(guī)定財政部門管理會計工作，但會計人員的命運受企業(yè)支配，財會人員堅持原則就得”穿小鞋”或調(diào)動，或下崗。所以，不得不隨波逐流。②主管部門偏袒下屬單位。主管單位的榮辱與下屬單位息息相關(guān)，為了維護所屬企業(yè)聲譽，同時也顧及自己的面子，主管部門不愿意揭下屬單位的短。③完整有效的會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系尚未形成。銀行金融部門考慮的是信貨利益，審計部門重點監(jiān)督預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位，稅務(wù)部門以稅收征管為己任；工商部門注意的是企業(yè)合法經(jīng)營；注冊會計師不接受企業(yè)委托就無權(quán)干預(yù)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)?？此朴兄T多機關(guān)監(jiān)督，實則并未真正形成一個有效的、協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系。（4）從利益機制上分析：現(xiàn)代社會“利”常常成為人們關(guān)注的焦點，物質(zhì)利益關(guān)系支配著人們的行動。為了小團體或個人的私利不惜做假帳，建立“小金庫”，損害國家利益，使得企業(yè)經(jīng)濟活動扭曲。有的人甚至打著維護群眾利益的旗號，運用會計造假的手法騙取貸款、逃避稅收，或化公為私，或截留利潤等。

四、整治會計信息失真的對策

筆者認為治理會計信息失真可以從五個方面著手：（1）嚴格執(zhí)法加大懲處力度。凡是授意、指使、強令會計人員編造，篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，打擊報復(fù)堅持原則的會計人員的，必須依法追究單位主要負責人的法律責任，并實行重罰，使之有切膚之痛。財會人員和注冊會計師參與作弊的，也要依法追究責任。（2）健全干部管理考核機制。不把經(jīng)濟效益作為考核干部政績、業(yè)績的唯一依據(jù)，防止企業(yè)經(jīng)營者為顯“政績”而不惜采用造假的方法往利潤中“摻水”。（3）強化財會隊伍的建設(shè)。一是改革會計管理體制，大力培訓(xùn)會計人員，尤其要抓好會計人員的繼續(xù)教育，加強會計人員政治思想和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員職業(yè)操守，提高會計人員業(yè)務(wù)能力、改善會計人員隊伍結(jié)構(gòu)。二是逐步實行會計人員職業(yè)化。成立會計中介機構(gòu)，會計人員參加某一個會計中介機構(gòu)，并參加會計師協(xié)會統(tǒng)一負責管理和考核，符合任職資格條件的會計人員才能從事企業(yè)、事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)工作，企業(yè)單位可以向會計中介機構(gòu)聘任會計人員，實行合同制，企事業(yè)單位無正當理由不能解聘所聘的會計人員，中小企業(yè)可以逐步實行會計中介機構(gòu)統(tǒng)一負責代理記帳，這樣既可以徹底改變會計人員對企業(yè)負責人的依附關(guān)系，又提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。在目前還沒有實行會計工作職業(yè)化時，也可以采用會計人員逐級委派制度作為過渡辦法。（4）加速會計電算化。傳統(tǒng)的手工記帳，不但速度慢，難以保證會計信息的及時性，且因會計信息的加工過程十分復(fù)雜，難以保證在會計核算的過程中不出現(xiàn)技性的差錯，因而必須盡快實行會計電算化。一則能大大地提高會計工作的效益，保證會計信息的時效性，二則能更準確，客觀提供數(shù)據(jù)資料，減少人為的差錯，從而達到提高會計信息質(zhì)量的目的。同時通過建立會計信息交流中心，可以實現(xiàn)會計信息的資源共享。（5）建立會計信息質(zhì)量責任保證系統(tǒng)。包括：法人責任保證系統(tǒng)，總會計師責任保證系統(tǒng)，會計人員責任保證系統(tǒng)，注冊會計師責任保證系統(tǒng)和社會監(jiān)督責任保證系統(tǒng)等。

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作者簡介：郭正良（1961- ），男，湖南長沙人，副教授，特級教師，主要研究方向：職業(yè)教育研究、財會教育