馬中元

如實(shí)申報(bào)、單貨相符、單單相符是國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)中的重要原則；但在我國(guó)部分口岸的集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)中，艙單、報(bào)關(guān)單、提單“三單”不一致的情況非常普遍?！叭龁巍辈灰恢聲?huì)增加提單簽發(fā)人的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加海關(guān)、稅務(wù)等部門的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，有損我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的商業(yè)信譽(yù)，不利于我國(guó)海關(guān)提出的“建立海關(guān)信息互換和共享服務(wù)平臺(tái)，促進(jìn)‘一帶一路沿線海關(guān)互聯(lián)互通”戰(zhàn)略的實(shí)施。本文結(jié)合我國(guó)集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)實(shí)際，分析“三單”不一致的主要原因及其產(chǎn)生的不利影響，并從監(jiān)管和操作層面提出確?！叭龁巍币恢碌慕ㄗh，以促進(jìn)我國(guó)集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)的規(guī)范操作和負(fù)責(zé)任貿(mào)易大國(guó)形象的建立。

1 “三單”的含義及關(guān)系

1.1 “三單”的含義

“三單”是對(duì)我國(guó)集裝箱貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及的三種重要單證的統(tǒng)稱，即艙單、報(bào)關(guān)單和提單。

（1）艙單 艙單指進(jìn)出境船舶、航空器、鐵路列車、公路車輛等運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)人或其代理人向海關(guān)遞交或傳輸?shù)恼鎸?shí)、準(zhǔn)確反映運(yùn)輸工具所載貨物、物品情況的紙質(zhì)載貨清單或電子數(shù)據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出境運(yùn)輸工具艙單管理辦法》的規(guī)定，進(jìn)出境運(yùn)輸工具艙單分為預(yù)配艙單和裝載艙單：預(yù)配艙單指反映出境運(yùn)輸工具預(yù)計(jì)裝載貨物、物品或者乘載旅客信息的艙單；裝載艙單指反映出境運(yùn)輸工具實(shí)際配載貨物、物品或者載有旅客信息的艙單。本文所述艙單僅指預(yù)配艙單。

（2）報(bào)關(guān)單 報(bào)關(guān)單指進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人按照海關(guān)規(guī)定的格式對(duì)進(jìn)出口貨物的實(shí)際情況做出書面申明，以此要求海關(guān)對(duì)其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書。報(bào)關(guān)單在對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中具有十分重要的法律地位：它既是海關(guān)實(shí)施監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計(jì)以及開展稽查和調(diào)查的重要依據(jù)，又是加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物核銷以及出口退稅和外匯管理的重要憑證，也是海關(guān)處理走私、違規(guī)案件以及稅務(wù)和外匯管理部門查處騙稅和套匯犯罪活動(dòng)的重要證書。

（3）提單 提單指用以證明海上貨物運(yùn)輸合同和貨物已經(jīng)由承運(yùn)人接收或者裝船以及承運(yùn)人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構(gòu)成承運(yùn)人據(jù)以交付貨物的保證。提單具備貨物收據(jù)、物權(quán)憑證和貨物運(yùn)輸合同的證明等基本功能。

1.2 “三單”的關(guān)系

如圖1所示，我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”業(yè)務(wù)流程為：碼頭或場(chǎng)站向海關(guān)傳輸運(yùn)抵報(bào)告且承運(yùn)人的代理人向海關(guān)傳輸預(yù)配艙單后，報(bào)關(guān)行向海關(guān)艙單系統(tǒng)發(fā)送報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)；海關(guān)艙單系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)預(yù)配艙單與報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，若兩者一致，則進(jìn)入貨物查驗(yàn)放行環(huán)節(jié)；貨物放行裝船后，承運(yùn)人或其代理人向托運(yùn)人或其代理人簽發(fā)已裝船提單，提單數(shù)據(jù)將作為承運(yùn)人向目的港海關(guān)進(jìn)行進(jìn)口貨物申報(bào)的艙單基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

雖然出口集裝箱貨物的艙單、報(bào)關(guān)單和提單在單證格式和功能上各不相同，但均包含同一票貨物的相關(guān)信息，其中，品名、質(zhì)量、數(shù)量、體積、鉛封號(hào)等貨物關(guān)鍵信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)、單貨相符且單單相符。在我國(guó)集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)中，由于海關(guān)艙單系統(tǒng)可自動(dòng)比對(duì)艙單與報(bào)關(guān)單的部分?jǐn)?shù)據(jù)（如數(shù)量、質(zhì)量等），艙單與報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)基本一致；但提單與艙單、報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)不一致的情況相當(dāng)普遍，這在我國(guó)華南地區(qū)部分港口尤為突出。

2 我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”不一致的

主要原因

（1）出于貿(mào)易需要而更改提單。第一種情況：在三方貿(mào)易中，艙單和報(bào)關(guān)單記載的發(fā)貨人為真正的出口商，而中間貿(mào)易商為隱瞞出口商的信息，往往要求承運(yùn)人將中間貿(mào)易商記載為提單上的發(fā)貨人，從而導(dǎo)致提單上的發(fā)貨人信息與艙單、報(bào)關(guān)單上的發(fā)貨人信息不一致。第二種情況：在無船承運(yùn)業(yè)務(wù)中，艙單和報(bào)關(guān)單記載的收發(fā)貨人是實(shí)際的收發(fā)貨人，而無船承運(yùn)人為掌握貨權(quán)，往往要求實(shí)際承運(yùn)人將無船承運(yùn)人記載為實(shí)際承運(yùn)人提單上的發(fā)貨人，并將無船承運(yùn)人在目的港的分公司或代理人記載為實(shí)際承運(yùn)人提單上的收貨人，從而導(dǎo)致“三單”記載的收發(fā)貨人信息不一致。第三種情況：拆票或合票出提單導(dǎo)致“三單”不一致。

（2）操作不規(guī)范或單證資料更改不同步。第一種情況：發(fā)貨人因來不及備貨，在貨物裝箱完畢前向承運(yùn)人提交提單樣單，而實(shí)際的裝箱和報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)與提單記載的數(shù)據(jù)不符，發(fā)貨人又不愿或來不及更改艙單和報(bào)關(guān)單，從而導(dǎo)致“三單”記載的貨物數(shù)據(jù)不一致。第二種情況：部分口岸的海關(guān)對(duì)出口集裝箱實(shí)施開箱查驗(yàn)后，并不要求發(fā)貨人按新的鉛封號(hào)重新報(bào)關(guān)，而提單記載的鉛封號(hào)已更新，從而導(dǎo)致艙單和報(bào)關(guān)單記載的鉛封號(hào)與提單記載的鉛封號(hào)不一致。

（3）發(fā)貨人謊報(bào)相關(guān)信息。例如，在無出口資質(zhì)的企業(yè)通過有出口資質(zhì)的企業(yè)出口貨物的情況下，報(bào)關(guān)單和艙單記載的發(fā)貨人為有出口資質(zhì)的企業(yè)，而提單記載的發(fā)貨人為無出口資質(zhì)的企業(yè)，從而導(dǎo)致“三單”記載的發(fā)貨人信息不一致。

3 我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”不一致造成的不利影響

（1）增加提單簽發(fā)人的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。托運(yùn)人向承運(yùn)人交付貨物并支付相關(guān)費(fèi)用后，承運(yùn)人有義務(wù)向托運(yùn)人簽發(fā)提單，而承運(yùn)人簽發(fā)提單的原始憑證是大副收據(jù)；但在我國(guó)集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)中，為了各方操作便利，托運(yùn)人習(xí)慣使用與大副收據(jù)數(shù)據(jù)相同的場(chǎng)站收據(jù)或裝箱單作為向承運(yùn)人申請(qǐng)?zhí)釂蔚囊罁?jù)。由于場(chǎng)站收據(jù)或裝箱單數(shù)據(jù)與艙單、報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)一致，承運(yùn)人在簽發(fā)提單時(shí)，有義務(wù)審核提單數(shù)據(jù)與艙單、報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)是否一致。如果承運(yùn)人明知“三單”不符還任由托運(yùn)人更改提單數(shù)據(jù)，一旦托運(yùn)人涉嫌犯罪，承運(yùn)人也會(huì)受牽連。

（2）增加海關(guān)、稅務(wù)等部門的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。近年來，不法企業(yè)利用海關(guān)無法監(jiān)控提單數(shù)據(jù)以及稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確比對(duì)報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)與提單數(shù)據(jù)的監(jiān)管漏洞騙取出口退稅的案件屢見不鮮。

（3）有損我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的商業(yè)信譽(yù)。如實(shí)申報(bào)、單貨相符、單單相符是企業(yè)開展國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)應(yīng)遵循的基本原則；我國(guó)作為世界貿(mào)易大國(guó)，更應(yīng)督促國(guó)內(nèi)企業(yè)恪守誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)原則。我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”不一致可能會(huì)導(dǎo)致我國(guó)海關(guān)艙單系統(tǒng)中的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)與承運(yùn)人向目的港海關(guān)申報(bào)的艙單數(shù)據(jù)不一致。如果任由我國(guó)出口集裝箱貨物單貨不一致、單單不一致的情況發(fā)展下去，無疑將有損我國(guó)海關(guān)的公信力和企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)。2015年5月，以“互聯(lián)互通、共建共贏”為主題的“一帶一路”海關(guān)高層論壇在西安召開。會(huì)上，我國(guó)海關(guān)提出“建立海關(guān)信息互換和共享服務(wù)平臺(tái)，促進(jìn)‘一帶一路沿線海關(guān)互聯(lián)互通”的倡議。在我國(guó)海關(guān)與其他國(guó)家和地區(qū)海關(guān)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享前，有必要確保我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”一致。

4 確保我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”一致的建議

對(duì)于前述導(dǎo)致我國(guó)出口集裝箱貨物“三單”不一致的主要原因，筆者認(rèn)為：第一類原因具有一定客觀性，第二類和第三類原因則完全可以通過加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范操作予以避免。

從監(jiān)管層面而言，海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)管制度和嚴(yán)格的監(jiān)管流程。例如：海關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)范承運(yùn)人及其代理人的提單簽發(fā)流程，要求提單數(shù)據(jù)與艙單、報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)保持一致且同步更改，并定期抽查、跟蹤提單簽發(fā)的規(guī)范性；稅務(wù)部門在審核出口退稅資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對(duì)報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)與提單數(shù)據(jù)并甄別提單真?zhèn)?，?duì)造假行為從嚴(yán)處罰，從而營(yíng)造誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)環(huán)境。

從操作層面而言，托運(yùn)人、貨運(yùn)代理人、報(bào)關(guān)行等在業(yè)務(wù)操作過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守如實(shí)申報(bào)、單貨相符、單單相符的原則，承運(yùn)人及其代理人在簽發(fā)提單時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行數(shù)據(jù)審核義務(wù)，從而確?！叭龁巍币恢拢瑴p少各自的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)束語

我國(guó)自2001年加入世界貿(mào)易組織以來，已發(fā)展成為在國(guó)際上具有舉足輕重地位的世界貿(mào)易大國(guó)；但在國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)中，我國(guó)仍存在許多需要改進(jìn)、完善之處，出口集裝箱貨物“三單”不一致問題即為其中之一，需要引起有關(guān)部門和業(yè)界的重視。確保出口集裝箱貨物“三單”一致，既是我國(guó)營(yíng)造統(tǒng)一、規(guī)范、公平的出口貿(mào)易環(huán)境的內(nèi)在需要，也是我國(guó)擁抱全球化、推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)出口貨物信息互聯(lián)互通的外在要求，有利于促進(jìn)我國(guó)集裝箱貨物出口業(yè)務(wù)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（編輯：張敏 收稿日期：2017-03-20）