婁潔

【摘 要】?jī)?nèi)部控制可以使公司保持核心競(jìng)爭(zhēng)力和科學(xué)、合理地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和管理目標(biāo)。在保證企業(yè)正常生產(chǎn)和管理活動(dòng)有序運(yùn)作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制能促使企業(yè)形成自己內(nèi)部真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益成熟和對(duì)外開放程度的不斷加深，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的企業(yè)，其在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，如公司員工意識(shí)不強(qiáng)、公司組織結(jié)構(gòu)不合理、管理控制弱化及實(shí)施過(guò)程中監(jiān)督檢查的力度不夠等。文章以哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司為例，分析了該公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司；內(nèi)部控制五要素；改進(jìn)措施

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2017）07-0144-03

早在2012年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)的通知》，為解決內(nèi)部控制的建立和監(jiān)督、實(shí)施的核心與關(guān)鍵點(diǎn)、人才的創(chuàng)新培養(yǎng)等相關(guān)問(wèn)題提供了一個(gè)范本，這表明了在國(guó)際一體化和信息現(xiàn)代化的新經(jīng)濟(jì)背景下，要不斷推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制體系的進(jìn)程并完善內(nèi)部控制制度的重要性。財(cái)政部在近5年內(nèi)又相繼推出了《關(guān)于公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)的規(guī)則》《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》《電力行業(yè)內(nèi)部控制的操作指南》，2015年又頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的通知文件，在不久的將來(lái)要逐步推進(jìn)各個(gè)體系下的內(nèi)部控制的全方面改革。

為了更好地說(shuō)明內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，本文選取的是2016年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定意見的哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱秋林集團(tuán)），以此為例，對(duì)其出現(xiàn)的問(wèn)題展開進(jìn)一步的分析。

1 秋林集團(tuán)簡(jiǎn)介

秋林集團(tuán)歷史悠久，是黑龍江省僅此一家上市的商業(yè)企業(yè)。公司成立于1900年，1953年才正式有償移交我國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。為了更快更好地適應(yīng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，秋林集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，曾進(jìn)行多次擴(kuò)建和改造，目前擁有自己獨(dú)特的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)特色，在行業(yè)中屬于佼佼者，現(xiàn)已發(fā)展成為現(xiàn)代大型商業(yè)零售企業(yè)，旗下還有秋林金匯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司等眾多子公司。

公司董事會(huì)根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《關(guān)于建設(shè)公司內(nèi)部控制的通知》，于2012年3月21日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)內(nèi)部控制的實(shí)施方案，同時(shí)報(bào)送黑龍江證監(jiān)局和上海證券交易所公開，這標(biāo)志著秋林集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)的開端。

2 秋林集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

2017年4月26日，秋林集團(tuán)2016年度內(nèi)部控制報(bào)告基于未披露一些必要的事項(xiàng)，對(duì)子公司未能實(shí)現(xiàn)有效控制，大額貨款未及時(shí)收回等一系列事項(xiàng)被瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見。秋林集團(tuán)在內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，可能也在我國(guó)其他上市公司內(nèi)部存在。下面就按照內(nèi)部控制五要素的框架，從5個(gè)角度來(lái)闡述秋林集團(tuán)存在的問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部環(huán)境層面

（1）未設(shè)置內(nèi)控相關(guān)崗位。秋林集團(tuán)并未按照其在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中所說(shuō)的那樣設(shè)立負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的稽核部，在官方網(wǎng)站上披露的職能部門的組織結(jié)構(gòu)圖未能找到。崗位設(shè)置不健全，是內(nèi)部控制體系中的一個(gè)大漏洞，容易給公司內(nèi)部人員可趁之機(jī)，不利于公司的治理和管理，增大了產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊和貪污行為的可能性。

（2）管理層人員更換頻繁。秋林集團(tuán)在2015年2月10日變更了負(fù)責(zé)人，又在2016年7月11日變更了高級(jí)管理人員，短短一年時(shí)間，管理層相繼變更，公司難以保持原有的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施往往很大程度上受到管理層經(jīng)營(yíng)理念和以往經(jīng)驗(yàn)的影響，不同的管理層思考問(wèn)題的思維方式和角度會(huì)存在差異，這是不可避免的。因此，頻繁更換管理層會(huì)打斷內(nèi)部控制制度執(zhí)行的連續(xù)性，管理效率自然也會(huì)大打折扣，這樣既不利于管理層之間的配合，也不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（3）部門人員素質(zhì)普遍不高。公司目前處于快速發(fā)展時(shí)期，對(duì)管理型人才、各部門的專業(yè)創(chuàng)新型人才需求量較大，但目前的人才儲(chǔ)備尚不能滿足這一需求。根據(jù)公司2016年的年報(bào)披露，公司以往招聘的員工多是中專及以下水平，本科及以上的高素質(zhì)員工不足十分之一，雖然對(duì)于零售業(yè)公司來(lái)說(shuō)，不需要太多精英人才，對(duì)學(xué)歷要求也不高，但整體反映出公司的員工整體教育程度偏低，這限制了公司的發(fā)展，無(wú)法快速吸收和借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和方法來(lái)提高公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2 控制活動(dòng)層面

（1）對(duì)子公司的治理情況一無(wú)所知。公司于2015年設(shè)立全資子公司秋林金匯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，2016年12月轉(zhuǎn)讓給頤和黃金公司，秋林集團(tuán)表示對(duì)于該子公司在2015—2016年期間公司治理的情況不是很明確，而且未在2015年的年報(bào)中披露該子公司的任何相關(guān)信息。公司下設(shè)子公司等分支機(jī)構(gòu)眾多且地域分布廣泛，在一定程度上給母公司與子公司的溝通造成了障礙。子公司內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)管理水平差異較大，內(nèi)部控制能力薄弱，高風(fēng)險(xiǎn)崗位缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，容易發(fā)生營(yíng)私舞弊謀取私利的現(xiàn)象。這些情況對(duì)公司的治理產(chǎn)生了負(fù)面影響，從內(nèi)部破壞公司的管理控制體系，應(yīng)引起公司管理層的足夠重視。

（2）未正確界定關(guān)聯(lián)交易并披露。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中認(rèn)定2015年秋林（天津）珠寶公司與皇嘉貴金屬公司關(guān)于23 634 464.43元的交易為日常關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，認(rèn)為公司沒(méi)有履行關(guān)聯(lián)交易決策和披露程序，但公司認(rèn)為該交易并不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，沒(méi)有錯(cuò)誤行為。經(jīng)過(guò)公司與事務(wù)所的多次溝通并商定，于2016年12月5日公司才追認(rèn)上述事實(shí)，通過(guò)董事會(huì)審議并履行信息披露義務(wù)。

關(guān)聯(lián)方為皇嘉貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司；法定代表人為趙宏軍。關(guān)聯(lián)關(guān)系為黃承偉既是皇嘉貴金屬公司的實(shí)際控制人，也是山東棲霞魯?shù)氐V業(yè)公司的原法定代表人（2016年3月法定代表人已改為劉祥）。山東棲霞魯?shù)氐V業(yè)公司現(xiàn)為北京和諧天下金銀制品公司的全資子公司，而公司實(shí)際控制人平貴杰為北京和諧天下金銀制品公司的法定代表人。因此，證明公司與皇嘉貴金屬公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。公司在界定相關(guān)概念上存在差錯(cuò)和誤區(qū)，說(shuō)到底還是對(duì)內(nèi)部控制制度的了解不透徹，意識(shí)不到關(guān)聯(lián)交易的重要性，對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)處理得不夠透明。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面

2016年12月23日，秋林集團(tuán)與新華信托股份有限公司簽訂了信托合同并購(gòu)買信托產(chǎn)品12億元，期限為1年，預(yù)期收益率為6.3%，未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

此舉很快驚動(dòng)了上海證券交易所，在2016年年底，上海證券交易所針對(duì)此份理財(cái)合同連續(xù)發(fā)了2封問(wèn)詢函，原因是秋林集團(tuán)的季報(bào)顯示，2016年前三季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入為35.27億元，凈利潤(rùn)為1.99億元，2016年三季度末貨幣資金余額僅為1.26億元。公司稱此次投資的理財(cái)資金大部分來(lái)源于銷售回款，未動(dòng)用公司的原有資產(chǎn)。

而這筆12億元信托理財(cái)資金的受托人新華信托公司，不僅是一個(gè)沒(méi)名氣的小公司，更是在2015年被曝出有多起產(chǎn)品違約事件，其聲譽(yù)受損嚴(yán)重。對(duì)于一次性向一個(gè)不知名并且劣跡斑斑的無(wú)名公司借出12億元，上海證券交易所對(duì)此舉表示不能理解。

雖然事后秋林集團(tuán)于2017年2月15日收回該產(chǎn)品的資金，未對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況造成實(shí)際損失。但是對(duì)于重大資金的投放及收回，公司管理者沒(méi)有遵守公司內(nèi)部控制的規(guī)定，缺少全面的安排及事前細(xì)致的調(diào)查。由此可見，公司的管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)尚不全面，風(fēng)險(xiǎn)防控制度還存在漏洞，因此有效預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力太弱。

2.4 信息與溝通層面

秋林集團(tuán)現(xiàn)任副董事長(zhǎng)平貴杰于2015年、2016年2年間擔(dān)任順澤控股有限公司執(zhí)行董事、經(jīng)理等職務(wù)的情況未在2015年、2016年年度報(bào)告中根據(jù)交易所的相關(guān)規(guī)定如實(shí)披露。披露信息不夠全面，容易給投資者帶來(lái)誤導(dǎo)。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督層面

秋林集團(tuán)雖然建立了許多內(nèi)部監(jiān)督制度，還授權(quán)審計(jì)部門一定的權(quán)力，但是監(jiān)督往往只停留在制度上，成為一句空話。例如，未披露關(guān)于子公司的公司管理情況，多款大額貨款未能及時(shí)到賬，秋林集團(tuán)子公司被人冒用并進(jìn)行違法勾當(dāng)導(dǎo)致染上官司等一系列的問(wèn)題從發(fā)生到被事務(wù)所查出來(lái)，秋林集團(tuán)在此期間竟無(wú)人發(fā)覺(jué)。究其原因主要還是公司尚未將審計(jì)監(jiān)督體系整合起來(lái)，相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限尚未明確，公司的監(jiān)督力量較分散，很容易產(chǎn)生管理缺失，且無(wú)論是人力還是執(zhí)行力都不足，公司的內(nèi)部監(jiān)督控制不到位。

3 秋林集團(tuán)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（1）提高公司管理層的內(nèi)控意識(shí)。首先要提高公司管理層的會(huì)計(jì)觀念，這是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境最重要的影響因素；其次要提高公司管理層的管理觀念，如果一開始從根本上就重視程度不夠，那么內(nèi)部控制體系肯定無(wú)法充分發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

（2）保持公司管理層的穩(wěn)定性。為了保持內(nèi)部控制的連續(xù)性和完善性，避免后續(xù)出現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)頻繁更換管理層的現(xiàn)象，保持管理層的穩(wěn)定和有序，有利于管理人員之間的默契配合。同時(shí)，應(yīng)引入外部第三方機(jī)構(gòu)，它不受約束，能夠站在客觀的角度表達(dá)自己的觀點(diǎn)和立場(chǎng)。一是提高外部第三方在企業(yè)管理中的參與度，完善獨(dú)立董事制度，能夠起到傳遞信息的樞紐作用；二是加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，形成完善的信息反饋機(jī)制，定期向監(jiān)事會(huì)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等，在他們保持自身的獨(dú)立性的同時(shí)使得管理層之間能夠準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行溝通，保障了信息的高效傳遞，也能夠相對(duì)緩解管理層之間的矛盾。

（3）完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系。相關(guān)職能部門可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)中能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、可靠的專業(yè)人員來(lái)制訂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方案，制定出具有可行性的規(guī)章，明確機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主辦部門，對(duì)已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和危害程度，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，擬定防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施，為控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生做準(zhǔn)備。

（4）對(duì)子公司進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。母公司與子公司之間缺乏內(nèi)部溝通與交流，是制度難以被員工充分理解并落實(shí)的主要原因。因此，母公司應(yīng)及時(shí)將內(nèi)部控制制度的相關(guān)信息傳達(dá)給子公司內(nèi)部各管理層，定期派相關(guān)人員去子公司監(jiān)督治理情況的進(jìn)度和各項(xiàng)工作的落實(shí)情況。

（5）完善公司內(nèi)部的監(jiān)督。有效的內(nèi)部控制體系在公司的治理過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用，公司管理層是內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，首先從公司內(nèi)部做起，對(duì)執(zhí)行進(jìn)度情況要進(jìn)行不定期的抽查，做到心中有數(shù)，提高內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行效率。其次，還應(yīng)積極借助政府監(jiān)管部門、第三方機(jī)構(gòu)、媒體、群眾等社會(huì)的外部力量。目前，內(nèi)部控制的問(wèn)題均由外部機(jī)構(gòu)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，可謂是“當(dāng)局者迷，旁觀者清”，因此公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮外部審計(jì)人員的作用，保證公司內(nèi)部控制的良好運(yùn)行。最后，在合理范圍內(nèi)，公司要保證內(nèi)控信息更加透明化，避免內(nèi)部審計(jì)部門或是第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)在工作中出現(xiàn)舞弊行為，防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]黃娟.管理層權(quán)力、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017（2）：1-10.

[2]王繼軍.淺析內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版[J].2011（4）：167-168.

[3]吳秋生，李曉燕.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與管理層凌駕問(wèn)題研究[J].管理現(xiàn)代化，2012（4）：59-61.

[4]袁敏.關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的問(wèn)題與披露改進(jìn)——以上海家化為例[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（8）：22-24.

[5]梁珣，陳亞男，單怡寧.“獐子島”內(nèi)部控制失效的原因及改進(jìn)建議[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（1）：116-119.

[6]王卓.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（1）：54-55.

[7]金忍冬.信息與溝通在企業(yè)的內(nèi)部控制中的作用[J].時(shí)代金融，2013（4）：81-83.

[責(zé)任編輯：高海明]