閆筱曼

摘 要：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，有效加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對(duì)于提升資產(chǎn)安全和資產(chǎn)利用效率，改善企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力是非常必要的。本文研究結(jié)合一些比較典型的個(gè)案，說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)成、存在的典型問(wèn)題，并設(shè)計(jì)改進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制 優(yōu)化策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（a）-105-02

1 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制也就是以固定資產(chǎn)為核心的內(nèi)部控制體系，依據(jù)固定資產(chǎn)的生命周期，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一般包括以下內(nèi)容及方法。

（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)置控制：固定資產(chǎn)的購(gòu)置是企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的開(kāi)端，圍繞是否應(yīng)該購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)該購(gòu)置何種固定資產(chǎn)等展開(kāi)。這個(gè)階段以固定資產(chǎn)購(gòu)置的授權(quán)審批、采購(gòu)控制等為核心。

（2）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)控制：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)是以企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置后，或者企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)為主，通過(guò)維護(hù)保養(yǎng)等來(lái)降低固定資產(chǎn)的磨損，提升其使用周期，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)的邊際效益。在這個(gè)過(guò)程中，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)各部門(mén)互動(dòng)合作，合理地調(diào)用和維護(hù)保養(yǎng)等。

（3）固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置控制：固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置也就是對(duì)企業(yè)無(wú)法正常使用、進(jìn)入報(bào)廢階段的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢或者出售等相關(guān)操作的環(huán)節(jié)。在這個(gè)階段，內(nèi)部控制的根本在于分析固定資產(chǎn)是否符合報(bào)廢條件，是否應(yīng)該報(bào)廢，具體的報(bào)廢流程及措施如何。

2 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 固定資產(chǎn)的采購(gòu)沒(méi)有達(dá)到理想狀態(tài)

企業(yè)固定資產(chǎn)在采購(gòu)階段的內(nèi)部控制，關(guān)注采購(gòu)固定資產(chǎn)的品質(zhì)與價(jià)格，也關(guān)注企業(yè)采購(gòu)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等需求的匹配程度。理想狀態(tài)的固定資產(chǎn)采購(gòu)應(yīng)該是：固定資產(chǎn)品質(zhì)較高、價(jià)格相對(duì)較低，恰好滿(mǎn)足企業(yè)固定資產(chǎn)使用需求而沒(méi)有太多的閑置浪費(fèi)等情況。但是，很多企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)中，都會(huì)選擇集中、規(guī)模采購(gòu)的方式去降低成本，爭(zhēng)取更加優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商。這就可能導(dǎo)致在采購(gòu)?fù)瓿芍捌髽I(yè)已經(jīng)出現(xiàn)部分固定資產(chǎn)利用難以得到滿(mǎn)足等影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的情況。也有一些企業(yè)采購(gòu)后的固定資產(chǎn)驗(yàn)收形式化，生產(chǎn)部門(mén)等領(lǐng)用后仍然存在固定資產(chǎn)閑置情況，使得固定資產(chǎn)的利用率不足，這都是不利于提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制下的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

2.2 固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符合

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，需要確保固定資產(chǎn)的賬面信息真實(shí)、完整，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)固定資產(chǎn)情況。但是，有部分企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，沒(méi)有及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)全部固定資產(chǎn)的資產(chǎn)信息、折舊或減值信息、維修及報(bào)廢處理等作出真實(shí)記錄和反饋，賬實(shí)不符合的問(wèn)題影響企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。例如，A企業(yè)2015年～2016年記錄煉油的有關(guān)設(shè)備為例，化驗(yàn)儀器與小規(guī)格電鉆等實(shí)際庫(kù)存就與賬面信息不符。其中，II型號(hào)檢驗(yàn)儀器正常運(yùn)行43組，無(wú)法使用4組，已經(jīng)報(bào)廢1組，實(shí)際價(jià)值439萬(wàn)元，與賬面價(jià)值518萬(wàn)元不符合，其原因是：未對(duì)無(wú)法使用或已經(jīng)報(bào)廢信息更新。此外，未對(duì)領(lǐng)用出庫(kù)信息進(jìn)行嚴(yán)格登記與追蹤等也會(huì)引發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符。

2.3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制下的各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)度

在企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過(guò)程中，正常情況下各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該是與固定資產(chǎn)的金額變動(dòng)等接近的。但是，有部分企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中卻存在固定資產(chǎn)的磨損報(bào)廢、管理費(fèi)用相對(duì)于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的增長(zhǎng)更加明顯，表露出企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中對(duì)維修保養(yǎng)、報(bào)廢處理等問(wèn)題的管控不足。例如，A企業(yè)在2014年～2016年的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)踐中，維修費(fèi)用從3.9萬(wàn)元相對(duì)平緩地增長(zhǎng)到4.2萬(wàn)元，而報(bào)廢處置費(fèi)用卻從2.4萬(wàn)迅速增長(zhǎng)到3.8萬(wàn)元，相對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)年均3.69%的增長(zhǎng)率而言是顯著不合理的。這就表示企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過(guò)程中，存在對(duì)資產(chǎn)的維修、報(bào)廢等處置不當(dāng)?shù)牡胤健?/p>

2.4 固定資產(chǎn)的授權(quán)與監(jiān)督形式化

授權(quán)審批與監(jiān)督考核是內(nèi)部控制的重要配套部分，授權(quán)審批制度是否嚴(yán)謹(jǐn)有效，影響到企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、保費(fèi)等環(huán)節(jié)是否合理。而考核監(jiān)督機(jī)制則影響到企業(yè)能否及時(shí)地發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的不合理之處并作出調(diào)整，影響固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)效果。通常情況下，授權(quán)審批的權(quán)力是分布在財(cái)務(wù)部門(mén)、分公司總經(jīng)理、總公司經(jīng)理等不同部門(mén)崗位基礎(chǔ)上的，雖然企業(yè)設(shè)置了5萬(wàn)元和50萬(wàn)元固定資產(chǎn)授權(quán)審批權(quán)限等級(jí)，規(guī)定5萬(wàn)元以上由分公司經(jīng)理審批，50萬(wàn)元以上上報(bào)總公司審批，但是實(shí)際上企業(yè)這個(gè)規(guī)定并沒(méi)有區(qū)分單一固定資產(chǎn)或者批量固定資產(chǎn)。監(jiān)督考核方面，企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制過(guò)程及結(jié)果，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)，對(duì)其過(guò)程的合理性、結(jié)果的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，往往集中在次年的第一季度，這就使得監(jiān)督考核存在顯著滯后性。

3 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析

3.1 缺乏有效部門(mén)協(xié)同且采購(gòu)不公開(kāi)

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)采購(gòu)活動(dòng)不理想的問(wèn)題，通常有兩方面主要原因：第一，企業(yè)的固定資產(chǎn)采購(gòu)，以采購(gòu)部門(mén)為核心，沒(méi)有真正全面了解企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力、設(shè)備等固定資產(chǎn)需求，以及當(dāng)前市場(chǎng)消費(fèi)走向與市場(chǎng)銷(xiāo)售能力等缺乏準(zhǔn)確判斷，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)以及生產(chǎn)部門(mén)等的采購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行采購(gòu)，很難避免出現(xiàn)閑置浪費(fèi)等情況。第二，采購(gòu)方案本身缺乏科學(xué)性，一些企業(yè)僅僅關(guān)注集中規(guī)模采購(gòu)，而忽視其他采購(gòu)豐富的利用，不能有效拓寬采購(gòu)供應(yīng)商選擇范圍。且采購(gòu)過(guò)程中，沒(méi)有完全進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)，也沒(méi)有對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商進(jìn)行全面客觀的比對(duì)。多數(shù)中小企業(yè)采購(gòu)?fù)羌性谏贁?shù)幾個(gè)熟悉的供應(yīng)商，咨詢(xún)價(jià)格、選擇價(jià)格較低的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，而采購(gòu)后的驗(yàn)收等關(guān)注數(shù)量而忽視質(zhì)量，這會(huì)影響最終采購(gòu)固定資產(chǎn)的效果。

3.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不足且信息更新不及時(shí)

部分企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制活動(dòng)中出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，根本就是賬目信息沒(méi)有與實(shí)際信息達(dá)成一致，是相關(guān)人員沒(méi)有及時(shí)的上報(bào)或者填寫(xiě)固定資產(chǎn)領(lǐng)用、報(bào)廢等信息，導(dǎo)致信息不健全的結(jié)果。特別是，固定資產(chǎn)管理中基層部門(mén)的人員素質(zhì)不高，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理方案，沒(méi)有及時(shí)地填寫(xiě)應(yīng)該填寫(xiě)的與固定資產(chǎn)有關(guān)信息或其他資料，導(dǎo)致信息更新不及時(shí)，就此引發(fā)了固定資產(chǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題。在部分企業(yè)的固定資產(chǎn)采購(gòu)與領(lǐng)用中，僅僅填寫(xiě)總量數(shù)據(jù)與取向，并沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際利用情況進(jìn)行詳細(xì)登記，因此固定資產(chǎn)內(nèi)部控制部門(mén)依此進(jìn)行的資產(chǎn)調(diào)度方案本身就不完全符合基層固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

3.3 固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)形式化

一些企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制更加關(guān)注固定資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題，對(duì)于資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)等重視度不足，相應(yīng)的內(nèi)部控制程序也比較欠缺。企業(yè)維修保養(yǎng)沒(méi)有落到實(shí)處，并沒(méi)有降低固定資產(chǎn)磨損或者無(wú)法正常使用的情況，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用能力受到干擾。很多企業(yè)維修部門(mén)并沒(méi)有定期或者不定期的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量抽查和保養(yǎng)，而很多大型設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要定期保養(yǎng)與系統(tǒng)升級(jí)。維修部門(mén)領(lǐng)用的維修資金卻將設(shè)備保養(yǎng)的責(zé)任落在了資產(chǎn)實(shí)際使用部門(mén)之上，這就使得維修費(fèi)用開(kāi)支并不能真正提升固定資產(chǎn)保養(yǎng)效果。

3.4 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的審計(jì)活動(dòng)有效性不高

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的考核與監(jiān)督通常是以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為主的。但是一些中小企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)也存在活動(dòng)并不充分、制度不健全等問(wèn)題，這就使得企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的考核與監(jiān)督難以達(dá)到最佳效果。多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的審計(jì)，都是在事后開(kāi)展的，如采購(gòu)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)通常是采購(gòu)?fù)瓿珊?，這樣即便可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也很難有效解決。對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、后續(xù)的利用和保養(yǎng)等階段的內(nèi)部審計(jì)，也通常只關(guān)注結(jié)果，沒(méi)有細(xì)化具體過(guò)程中存在的問(wèn)題，也不利于后續(xù)的內(nèi)部控制方案的改進(jìn)。

4 加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議

4.1 加強(qiáng)部門(mén)合作，改進(jìn)固定資產(chǎn)采購(gòu)

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，需要提升各部門(mén)、負(fù)責(zé)人與員工對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與重視程度，并且加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，確保各部門(mén)信息共享及時(shí)、高效。與此同時(shí)，企業(yè)也需要不斷強(qiáng)化部門(mén)協(xié)調(diào)，特別是要確保研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后等部門(mén)信息互動(dòng)及時(shí)，能夠準(zhǔn)確反饋各階段的固定資產(chǎn)需求，進(jìn)而為最終采購(gòu)方案的形成奠定基礎(chǔ)。企業(yè)還需要擴(kuò)展固定資產(chǎn)采購(gòu)的方式，更多地選擇JIT采購(gòu)、電子采購(gòu)、聯(lián)合采購(gòu)等方式，與供應(yīng)商或其他有需求的企業(yè)合作進(jìn)行采購(gòu)，采取公開(kāi)招投標(biāo)的方式來(lái)減少暗箱操作等問(wèn)題，并強(qiáng)化后續(xù)的采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)程序，確保固定資產(chǎn)采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。

4.2 提升人員素質(zhì)，確保信息更新機(jī)制

在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，需要減少賬實(shí)不符的問(wèn)題。注重加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)部門(mén)和人員培訓(xùn)，特別是基層的庫(kù)管部門(mén)及其他固定資產(chǎn)領(lǐng)用有關(guān)部門(mén)的基層人員，應(yīng)該重視并做到及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)信息更新等要求。企業(yè)需要建立固定資產(chǎn)日常更新及時(shí)，達(dá)到每天更新并核對(duì)當(dāng)日原始憑證的要求。按照崗位輪換情況與值班人員信息，嚴(yán)格要求每一位員工在值班期間進(jìn)出庫(kù)固定資產(chǎn)的信息錄入與更新。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)與隨機(jī)抽查并落實(shí)責(zé)任制度也是非常必要的。

4.3 改進(jìn)維修保養(yǎng)程序，合理進(jìn)行報(bào)廢處理

企業(yè)可以考慮借鑒ABC法，將固定資產(chǎn)分為金額極高但是數(shù)量較少的特殊重要資產(chǎn)，金額較高且數(shù)量較多的重要資產(chǎn)，數(shù)量非常多但是單價(jià)不高的資產(chǎn)。對(duì)于A類(lèi)資產(chǎn)需要定期地進(jìn)行維修保養(yǎng)，確保其正常使用，減少因設(shè)備等無(wú)法正常運(yùn)行造成的損失與機(jī)會(huì)成本。對(duì)于B類(lèi)資產(chǎn)則需要建立階段性維修保養(yǎng)，C類(lèi)資產(chǎn)則需要采取定期、隨機(jī)抽查的方式來(lái)進(jìn)行維修保養(yǎng)。在這個(gè)過(guò)程中，還需要強(qiáng)化責(zé)任制度建設(shè)，確保維修保養(yǎng)落實(shí)到位。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)閑置等情況，需要及時(shí)調(diào)查資產(chǎn)質(zhì)量情況，如果固定資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法正常使用或者出現(xiàn)了嚴(yán)重威脅資產(chǎn)功能的其他情況，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處置。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)改進(jìn)內(nèi)控方案

加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)，才能更加全面和及時(shí)地發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的不足，為后續(xù)的內(nèi)部控制改進(jìn)創(chuàng)造條件。企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。并且科學(xué)地組合運(yùn)用不同的審計(jì)方法，對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、領(lǐng)域、維修保養(yǎng)、報(bào)廢等不同階段的各部門(mén)及有關(guān)責(zé)任人等的行為是否合理進(jìn)行判斷，及時(shí)地指出固定資產(chǎn)內(nèi)部控制需要改進(jìn)的地方。

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