劉崇

摘 要：當前我國中小企業(yè)在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，本文論述中小企業(yè)會計核算存在問題并分析其原因，從國家職能部門強化資金監(jiān)管機制、企業(yè)以資金管理為紐帶完善會計核算體系這兩個方面，提出規(guī)范中小企業(yè)會計核算的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計核算 規(guī)范

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（b）-084-02

1 規(guī)范中小企業(yè)會計核算的重要性

近年來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，中小企業(yè)注冊登記數(shù)量、總體規(guī)模不斷增長，在社會發(fā)展中的作用越來越重要。但是，由于外部和內(nèi)部原因，我國中小企業(yè)在會計核算規(guī)范化問題上存在嚴重的不足，企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，不僅制約了中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，也使得政府職能部門和社會相關(guān)單位難以獲得完整和真實的會計信息，從而影響整個社會信用體系建設(shè)。

2 中小企業(yè)會計核算存在問題

2.1 會計機構(gòu)和會計崗位設(shè)置上不完整

中小企業(yè)沒有完全按照會計制度的要求設(shè)立相應(yīng)的會計機構(gòu)和配備會計崗位，有的企業(yè)甚至不聘用專職的會計，聘請外部國企或大型私企、會計師事務(wù)所的人員等，每月定期來一兩次做賬。有的企業(yè)將記賬外包給代理記賬公司，代理記賬公司只負責每月按收到的發(fā)票記賬和代理申報納稅。中小企業(yè)中也有一部分也設(shè)置了會計機構(gòu)，但是會計崗位設(shè)置缺失，管理層次混亂，人員分工不明確，使設(shè)置的會計機構(gòu)形同虛設(shè)，不能完全發(fā)揮會計核算和監(jiān)督的職能。

2.2 會計信息完整性缺失

根據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)中有80%的企業(yè)存在兩套賬。兩套賬，即內(nèi)賬和外賬，外賬主要應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，內(nèi)賬主要用于內(nèi)部會計記錄核算。一些企業(yè)甚至設(shè)置更多套賬簿，以應(yīng)對不同需要，如“虧損賬”是用于應(yīng)對國家稅務(wù)機關(guān)的檢查， “盈利賬”用于滿足銀行部門的各種貸款指標，“補貼賬”用于企業(yè)需要政府補貼時，顯示符合政府補助資金的要求。有的企業(yè)銷售收入或固定資產(chǎn)不入賬，形成大量“賬外資金和賬外資產(chǎn)”。

2.3 會計核算流程不科學

很多中小企業(yè)目前還是傳統(tǒng)手工做賬，多數(shù)沒明確的會計核算流程，部分企業(yè)有會計核算流程，但會計核算流程設(shè)置不科學，在會計核算流程上隨意性較大，大多數(shù)中小企業(yè)出納員負責歸集整理收付款原始憑證，半個月一次或月底前交給會計編制記賬憑證。使用財務(wù)軟件記賬的中小企業(yè)電算化核算流程設(shè)置上也存在著各種問題：有的企業(yè)手工做好憑證，然后再輸入財務(wù)軟件中，有的電算化核算時缺少與之相匹配的職能分工和財務(wù)軟件操作流程；有的企業(yè)一名會計同時擔任制單、稽核、復核、記賬、審核、系統(tǒng)管理員等多種角色的職能，會計核算流程設(shè)置不科學，也直接導致了會計核算不規(guī)范。

3 中小企業(yè)會計核算存在問題的原因

3.1 經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)界限不明晰

中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不如大企業(yè)那么明晰，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與老板個人家庭財產(chǎn)界限很難分清，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，有的公司老板隨意從公司賬上支出資金用于個人和家庭支出，有的企業(yè)不開發(fā)票收入直接存入老板個人賬戶，而且大部分中小企業(yè)的老板和管理者常常干預(yù)會計工作，指示會計人員按他們的意圖進行會計核算，影響會計人員正常實施會計核算和會計監(jiān)督。

3.2 經(jīng)營理念和管理方式落后時代

就中小企業(yè)總體的狀況而言，還沒有充分認識到會計核算在企業(yè)精細化管理中的作用，尤其是管理會計的觀念還沒有被企業(yè)所有者和經(jīng)營者充分認識。主要表現(xiàn)為經(jīng)營理念落后、管理方式單一、生產(chǎn)經(jīng)營粗放、財務(wù)管理薄弱、組織制度建設(shè)缺失等。這些問題的存在制約著中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)如何轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，如何向管理要效益，提高經(jīng)營管理水平，建立規(guī)范的會計核算并提供高質(zhì)量的會計信息，對提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平是重要的基礎(chǔ)工作。

3.3 會計人員素質(zhì)較低，知識更新較慢

中小企業(yè)會計人員主要有兩方面來源：一部分是原國有和集體企業(yè)中分流出來的老會計，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢；另一部分是剛畢業(yè)的大學生，大多數(shù)僅有部分會計理論知識，缺少相應(yīng)的實踐經(jīng)驗和對業(yè)務(wù)知識的掌握。中小企業(yè)會計人員遠不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的要求。當今我國處于一個轉(zhuǎn)型的社會，財務(wù)制度、會計準則不斷修訂，知識更新對于財務(wù)人員的重要不言而喻，但是中小企業(yè)由于考慮資金等原因，會計人員很少參加培訓和更新會計知識，甚至對新法規(guī)新知識缺乏了解，使得許多理論上完善的會計方法及管理會計上的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

3.4 會計核算監(jiān)督管理機制不健全

現(xiàn)有會計核算監(jiān)督管理機制，沒有形成一個有效的法制環(huán)境，盡管《會計法》《現(xiàn)金管理條例》《小企業(yè)會計準則》等相關(guān)法規(guī)對企業(yè)會計核算行為作了許多規(guī)定與限制，但中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣要向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供財務(wù)會計報告，因而接受監(jiān)督和檢查的機會較少，在當前信用秩序紊亂和信用體系尚未完全建立之前，中小企業(yè)會計核算不規(guī)范也難以從根本上解決。另一方面，中小企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)和所處地位的特殊性決定了一部分中小企業(yè)，想盡一切辦法游走在國家法律制度的邊緣，利用國家監(jiān)管機制的空隙，實現(xiàn)自身利益的最大化。

3.5 整體社會信用水平較低的社會和市場環(huán)境

中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生指出：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。” 但在經(jīng)濟利益的驅(qū)動和不完備的社會制度下，各種欺詐與虛假現(xiàn)象充斥著中國市場，不講信用已經(jīng)滲透到了社會生活的各個領(lǐng)域，在這樣的社會和市場環(huán)境下，中小企業(yè)的會計人員難于頂住各個方面的壓力與干擾而潔身自好，會計核算不規(guī)范，甚至會計信息失真就成了必然現(xiàn)象。

4 以資金管理為紐帶規(guī)范中小企業(yè)會計核算的建議

4.1 以資金監(jiān)管為紐帶，健全強化外部監(jiān)督機制

工商、稅務(wù)、銀行等各部門應(yīng)聯(lián)合組建外部監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，將中小企業(yè)的資金收支及經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面地置于監(jiān)管機制之下。2016年10月，金稅三期工程完成在全國范圍內(nèi)的上線運行，大數(shù)據(jù)已上升為國家發(fā)展戰(zhàn)略，與各行業(yè)的結(jié)合越發(fā)緊密，實施發(fā)票系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、企業(yè)管理系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)支付的無縫鏈接，理論上已經(jīng)不是障礙，在技術(shù)上已經(jīng)具備條件，建議規(guī)范中小企業(yè)會計核算的工作從以下幾方面開展。

4.1.1 加快會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的法律制度建設(shè)

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，特別是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，單位經(jīng)營管理模式發(fā)生了深刻變革，對會計基礎(chǔ)工作提出了新要求。財政部1996年制定發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，為各單位做好會計基礎(chǔ)工作提供了重要的政策依據(jù)，現(xiàn)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》已不能很好地適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展需要。目前，財政部正在修訂與完善《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，希望盡快出臺一部適合現(xiàn)行會計實操的新《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，尤其結(jié)合中小企業(yè)特點和發(fā)展狀況，應(yīng)推出適合中小企業(yè)自身特點的規(guī)范標準和要求。

4.1.2 加強中小企業(yè)資金監(jiān)管制度建設(shè)

目前中小企業(yè)大量采用現(xiàn)金交易，坐支現(xiàn)金非常普遍，2011年國務(wù)院修訂的《現(xiàn)金管理條例》在中小企業(yè)中執(zhí)行力度和效果較差，為適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢和環(huán)境，加強外部資金監(jiān)管，財政部門和銀行部門應(yīng)修訂或制定資金監(jiān)管制度，將企業(yè)全部經(jīng)營資金及經(jīng)營者個人資金納入監(jiān)管范圍，嚴格禁止違規(guī)大量使用現(xiàn)金的業(yè)務(wù)活動，要求企業(yè)在銀行賬戶的資金流水與會計賬簿資金流保持一致，推廣普及資金往來使用企業(yè)網(wǎng)銀結(jié)算。

4.1.3 建立會計核算質(zhì)量評價等級制度

首先，建立由財政部門為主體，有審計、稅務(wù)、銀行等部門參與的會計核算質(zhì)量評級監(jiān)管機構(gòu)，以使其發(fā)揮對提高會計核算水平的作用。其次，是要建立會計核算質(zhì)量評級公告制度。通過財政部門網(wǎng)站每年及時發(fā)布會計核算質(zhì)量評級結(jié)果，使社會各方獲得更多的會計信息，同時也可以充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，推動會計核算水平的提高和會計信用制度的建立。

4.2 以資金管理為紐帶，完善企業(yè)內(nèi)部會計核算體系

在經(jīng)濟全球化的競爭環(huán)境里，中小企業(yè)要生存、要發(fā)展，經(jīng)營者的思想觀念必須轉(zhuǎn)變。企業(yè)由傳統(tǒng)家庭作坊型向現(xiàn)代生產(chǎn)管理型轉(zhuǎn)變，建立現(xiàn)代化管理體系，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)以資金收付款管理為紐帶，建立健全企業(yè)各項規(guī)章制度和會計核算體系，會計職能從單純的事后核算型向管理會計型轉(zhuǎn)變。

4.2.1 建立健全企業(yè)各項規(guī)章制度和內(nèi)控制度

中小企業(yè)應(yīng)制定或完善企業(yè)費用報銷、采購審批付款等制度和流程，并建立要求符合企業(yè)自身特點的內(nèi)控管理制度，充分發(fā)揮制度管理的作用。自我評定是企業(yè)內(nèi)部控制管理的新模式，企業(yè)自身成立評估小組，定期對企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行評估和反饋，確定評估任務(wù)，明確評估責任，正確運用評估成果，能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞和缺陷，并不斷完善內(nèi)控制度。

4.2.2 以資金管理為紐帶，規(guī)范付款審批流程

中小企業(yè)應(yīng)建立付款審批制度，加強對企業(yè)各項支出的管理，體現(xiàn)會計核算的嚴格執(zhí)行和規(guī)范運作。會計人員負責歸集和稽核企業(yè)的原始憑證和相關(guān)內(nèi)控記錄，在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進行審批，對不符合企業(yè)會計制度和會計核算規(guī)范的付款，要求補齊原始憑證和資料后再付款。從而推動企業(yè)的資金管理、采購管理、費用支出、成本核算及發(fā)票管理等制度的執(zhí)行和規(guī)范化。

4.2.3 建立先記賬后付款為核算原則的會計核算流程

一般來說，大公司都是會計先做賬出納后付款，中小企業(yè)大部分是出納先付款，然后將單據(jù)交給會計再做賬，原始憑證的真實性和記賬的及時性很難保證。規(guī)范中小企業(yè)的會計核算，可從建立科學的會計核算流程入手，按審批權(quán)限批準后并且原始憑證齊全，會計稽核、記賬后，方可辦理付款手續(xù)。會計作為專業(yè)稽核人員，對票據(jù)合規(guī)合法性、付款資料齊全的規(guī)范性等進行審核。科學的會計核算流程，簡單一句話：先收款后記賬、先記賬后付款。

在“現(xiàn)金為王”的思想下，以資金管理為紐帶，不僅僅是規(guī)范中小企業(yè)會計核算，完善企業(yè)內(nèi)部會計核算體系的重要環(huán)節(jié)，而且在提高企業(yè)資金管理水平，會計職能向管理會計方向轉(zhuǎn)變起著不可替代的作用。

如前所述，中小企業(yè)會計核算問題的存在受企業(yè)管理理念和會計人員素質(zhì)等因素的綜合影響，以資金管理為紐帶對會計核算進行規(guī)范的過程，離不開企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變和會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。隨著中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)階段向成長階段的發(fā)展，管理理念要與時俱進，重視會計業(yè)務(wù)人才的培養(yǎng)，使現(xiàn)代化的管理模式和方法能夠得以實施，真正發(fā)揮會計職能助推企業(yè)發(fā)展的作用。

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