宋林芳

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理體系中具有至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)如今，我國(guó)企業(yè)中尤其是中小企業(yè)的發(fā)展均存在一定程度的問題。加強(qiáng)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，是解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題，強(qiáng)化內(nèi)部管理，獲得更多經(jīng)濟(jì)利益，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提。本文從當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的問題，并提出完善之策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì) 內(nèi)控制度 完善

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（b）-093-02

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)狀態(tài)。在這種形勢(shì)下，企業(yè)想要保障自身的生存和持續(xù)不斷地獲取利益，就必須轉(zhuǎn)變?cè)械纳a(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)觀念。企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的樞紐，時(shí)刻影響著企業(yè)的發(fā)展方向。但是，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善、不健全的現(xiàn)象，這不僅僅影響著企業(yè)會(huì)計(jì)的工作效率，更影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，完善財(cái)務(wù)管理體系具有極其重大的意義。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的涵義及意義

1.1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的涵義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控是指企業(yè)利用管理學(xué)中控制學(xué)理論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)范、約束等行為而采取的一系列方法、技術(shù)和程序的總稱，以此達(dá)到企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)，禁止財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展并提高經(jīng)濟(jì)效益的目的[1]。因此，一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。

1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的意義

當(dāng)前在我國(guó)的企業(yè)中，中小企業(yè)占有很大一部分的比例。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)由于規(guī)模、資產(chǎn)的原因，普遍都缺乏嚴(yán)格、合理的管理制度，因此財(cái)務(wù)管理上也通常會(huì)出現(xiàn)較多的問題。財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，就會(huì)造成會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控等現(xiàn)象，這不僅損害了國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作帶來了不利的影響。通過完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，企業(yè)能夠提高財(cái)務(wù)管理水平。建立完善的科學(xué)合理的內(nèi)控制度，一是能夠保護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需的現(xiàn)金、資產(chǎn)，防止?fàn)I私舞弊和無意識(shí)的過失發(fā)生；二是能夠保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、往來賬目真實(shí)完整，為企業(yè)制定方針、決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息；三是能夠利用合理地管控，及時(shí)減少、規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)糾紛、法律風(fēng)險(xiǎn)等；四是能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，確保國(guó)家法律法規(guī)地貫徹實(shí)施，以及企業(yè)各項(xiàng)管理工作的順利進(jìn)行。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度觀念淡薄

首先，當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)中占有絕對(duì)數(shù)量的中小企業(yè)由于規(guī)模有限，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，總經(jīng)理、領(lǐng)導(dǎo)者只有一人或兩人。這導(dǎo)致了人們對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的普遍誤解，即經(jīng)理個(gè)人等于整個(gè)企業(yè)，企業(yè)的資產(chǎn)就是經(jīng)理個(gè)人的財(cái)產(chǎn)?；谶@種誤解，多數(shù)人認(rèn)為建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是毫無必要的。其次，企業(yè)經(jīng)理、領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)不到建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度額的重要性，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模不大，沒有必要花費(fèi)多余的財(cái)力、物力、人力來專門建立、運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，且會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，間接效益也需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中凸顯出來，并不適合當(dāng)今社會(huì)高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。最后，多數(shù)企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的理解不到位，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不過是財(cái)務(wù)部門制定的一系列普通的財(cái)務(wù)規(guī)章制度之一，在具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并不認(rèn)真按照制度執(zhí)行，得過且過，漸漸地也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2.2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全

一方面，我國(guó)國(guó)內(nèi)目前尚未形成比較權(quán)威的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度理論，不同行業(yè)、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解不同，因此在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定上也不盡相同。由于國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)術(shù)資料、書籍較少，會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍只是基礎(chǔ)性的，無法從管理的角度對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行整體把握。實(shí)踐缺乏理論指導(dǎo)，也就造成了現(xiàn)今企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全、不完善的情況時(shí)有發(fā)生。另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，常常擴(kuò)大生產(chǎn)份額以期獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。但由于企業(yè)規(guī)模、資金有限，擴(kuò)大生產(chǎn)就意味著要壓縮管理成本，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度地建立上往往偷工減料，應(yīng)付了事。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置缺乏合理性

在人員安排方面，企業(yè)為了節(jié)約成本，大多堅(jiān)持“用少人，多做事”的原則，這也就造成了有些企業(yè)出現(xiàn)多個(gè)崗位均由一人兼任的情況出現(xiàn)。這種情況的出現(xiàn)，不僅不能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，反而滋生了營(yíng)私舞弊、工作效率低下的現(xiàn)象，使得企業(yè)發(fā)展不進(jìn)反退。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作[2]。但就目前國(guó)內(nèi)的企業(yè)人員安排上來看，多數(shù)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)部門的人員配置上均只設(shè)1-2人，且人員分工極不明確，工作職責(zé)亦混淆不清。更有甚者兼任會(huì)計(jì)的人員不僅非會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，還缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這樣的企業(yè)顯然無力建立、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

2.4 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督

對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督，目前分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。外部監(jiān)督即國(guó)家、社會(huì)、媒體、群眾的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督即企業(yè)內(nèi)部督查部門進(jìn)行監(jiān)督。但就目前我國(guó)的社會(huì)情況來看，外部監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的力度顯然是不夠的，由于企業(yè)繁多，政府部門精力有限，也無法實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的外部監(jiān)督。且企業(yè)不同于政府機(jī)關(guān)，其對(duì)信息外公開度較低，因此，社會(huì)、媒體、群眾在監(jiān)督上亦是“巧婦難為無米之炊”。在這樣的情形下，內(nèi)部監(jiān)督就成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的主要形式。然而，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的企業(yè)卻大多不重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)置監(jiān)督部門的企業(yè)也都流于形式，監(jiān)督部門并無實(shí)權(quán)。內(nèi)部監(jiān)督從未真正地起到監(jiān)督作用，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督更是無從談起。

3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化管理者的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度觀念

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和施行的關(guān)鍵在于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者。領(lǐng)導(dǎo)的重視是發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控作用的前提，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，明白會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在保護(hù)企業(yè)現(xiàn)金和資產(chǎn)、防止舞弊、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整、減少和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)家法律法規(guī)的貫徹實(shí)施等方面的重要作用。隨后由領(lǐng)導(dǎo)者將觀念灌輸給企業(yè)其他管理者，令企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅是財(cái)務(wù)部門的一紙政令，而且也是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高辦事效益以保證企業(yè)目標(biāo)的重要舉措。此外，政府有關(guān)部門也應(yīng)相互配合，通過召開座談會(huì)等形式積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者們明白并不是一味追求生產(chǎn)就能提高效益，企業(yè)的管理一樣重要。工商部門、稅務(wù)部門也可在企業(yè)管理者辦理業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行配合宣傳。強(qiáng)化企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度觀念，需要政府和企業(yè)雙管齊下，相互輔助，相互配合。

3.2 建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

缺乏有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)的健康發(fā)展就很難得到保證。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性、緊迫性，只有建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，才能在財(cái)務(wù)機(jī)制上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的效果，切實(shí)保證公司各項(xiàng)工作順利有序地實(shí)施[3]。但是，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不能急于求成而照搬照抄，也不能因?yàn)閲?guó)內(nèi)尚無成熟理論而流于形式，需知各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，組織運(yùn)作模式不同，因此，各企業(yè)應(yīng)以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律規(guī)范為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，參考國(guó)際上的成功案例，依照合法性、適應(yīng)性、規(guī)范性、科學(xué)性的原則，制定出適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以此指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)工作開展和各項(xiàng)制度有序施行。同時(shí)，有關(guān)部門也應(yīng)配合學(xué)術(shù)界，積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的理論學(xué)術(shù)，爭(zhēng)取完善國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的理論體系，為企業(yè)制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提供科學(xué)且行之有效地指導(dǎo)。

3.3 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理配置

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中也扮演著至關(guān)重要的角色。所以，要完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，在人員上要進(jìn)行合理的配置。首先，在會(huì)計(jì)人員的任用上，要選擇會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的人才或擁有會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員，這樣的人員不僅能夠快速適應(yīng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，還能在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施地過程中發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見。其次，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職務(wù)分離，明確各自職責(zé)，互相監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)改變往日“用少人，多做事”的原則，改善一人兼數(shù)職的現(xiàn)象，令會(huì)計(jì)人員無法營(yíng)私舞弊，能夠以有限的精力投入到自身該做的工作上。同時(shí)，在企業(yè)用工上，相關(guān)的政府機(jī)關(guān)應(yīng)該發(fā)揮其勞動(dòng)保障的作用，以《勞動(dòng)法》為依據(jù)，積極監(jiān)督企業(yè)單位用人制度。最后，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)經(jīng)濟(jì)對(duì)外聯(lián)系的窗口，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員必須能夠跟上時(shí)代的腳步，及時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，為企業(yè)提供持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

3.4 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，在此過程中，要確保內(nèi)部控制制度被有效執(zhí)行，就必須保證對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督。監(jiān)督可以從內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面來進(jìn)行。首先，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門或監(jiān)督部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)控制度施行的情況，采用抽查或定期檢查的方式，來監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是否被有效執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)制度存在缺陷的情況，要及時(shí)向制定部門匯報(bào)并督促其進(jìn)行改正；發(fā)現(xiàn)營(yíng)私舞弊、敷衍了事的情況，要及時(shí)予以記錄并處罰，發(fā)現(xiàn)良好執(zhí)行的情況，也要給予獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)企業(yè)員工執(zhí)行的積極性。其次，外部監(jiān)督的重要性也是非常重要的。政府應(yīng)在企業(yè)管理上加強(qiáng)力度，充分發(fā)揮政府審計(jì)部門在企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的作用，依靠政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性，在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范下建立、健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并督促其依規(guī)實(shí)施[4]。同時(shí)，可以制定相應(yīng)的地方法規(guī)、制度，適當(dāng)提高企業(yè)信息的透明度，支持鼓勵(lì)新聞媒體、社會(huì)團(tuán)體、人民群眾利用各類社會(huì)渠道對(duì)企業(yè)的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

4 結(jié)語

綜上所述，要完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要從強(qiáng)化管理者的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度觀念、建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理配置、強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督這四個(gè)方面進(jìn)行改善。通過政府、社會(huì)與企業(yè)的相互配合，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，從而獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)企業(yè)應(yīng)有的力量。

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