王艷麗

摘 要：2016年5月1日開(kāi)始，國(guó)家“營(yíng)改增”政策在生活服務(wù)業(yè)全面實(shí)行，企業(yè)的納稅主體由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這次變更給企業(yè)造成了很大影響，本文就針對(duì)這一國(guó)家政策展開(kāi)論述，希望對(duì)相關(guān)企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 營(yíng)改增

中圖分類號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（c）-110-02

“營(yíng)改增”的稅務(wù)制度改革，對(duì)目前很多行業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響，對(duì)于某些特定行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有其特定的資金回收慢、工期長(zhǎng)、付現(xiàn)成本巨大等特點(diǎn)，而使得新出臺(tái)的稅務(wù)制度將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅納稅范圍對(duì)企業(yè)的影響顯著。

社會(huì)的現(xiàn)代化發(fā)展引導(dǎo)企業(yè)將原有的粗放經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)營(yíng)而更加的專業(yè)，發(fā)展方向也向著集團(tuán)化進(jìn)行。為了避免納稅的重復(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)有企業(yè)能夠自我核算從而自負(fù)盈虧，必須籌劃營(yíng)改增后稅務(wù)情況及制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

1 “營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義

國(guó)家制定的將營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅的政策就是所謂的“營(yíng)改增”。增值稅只是將企業(yè)的增值額作為依據(jù)計(jì)算征收稅額的稅種，不同于營(yíng)業(yè)稅是將營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)算依據(jù)。“營(yíng)改增”的目的是國(guó)家進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，為了避免企業(yè)的重復(fù)征稅，同時(shí)解決企業(yè)不能退稅和抵扣的稅務(wù)弊端，以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不僅如此，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖恼咄ㄟ^(guò)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)之間的抵扣，能更深層的優(yōu)化企業(yè)和行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

“營(yíng)改增”政策不僅僅于此，同時(shí)能夠?yàn)楦髌髽I(yè)的納稅環(huán)境更加寬松，稅制結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化合理，最重要的將企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕。政策的實(shí)施，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，給企業(yè)提供了更多的機(jī)會(huì)發(fā)展，納稅體制也將更加公平合理。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

2.1 積極影響

“營(yíng)改增”政策得到實(shí)施可以實(shí)現(xiàn)“公平稅負(fù)”有效降低重復(fù)征稅的問(wèn)題出現(xiàn)。對(duì)于原有稅務(wù)政策變更前的中小企業(yè)來(lái)舉例，作為中小規(guī)模納稅人企業(yè)都是按照3%的比例繳納營(yíng)業(yè)稅，不能有效抵扣因此產(chǎn)生購(gòu)買的設(shè)備和材料等增值稅部分計(jì)算進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，從而出現(xiàn)如不能退稅和進(jìn)行相應(yīng)繳納稅額抵扣、重復(fù)納稅等弊端，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在某種程度上無(wú)法得到體現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”是時(shí)候企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，避免了重復(fù)征稅，同時(shí)按照11%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展空間。

稅收政策改革后，企業(yè)購(gòu)買的設(shè)備及進(jìn)行的技術(shù)改造均可以進(jìn)行稅額抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)更新所需設(shè)備，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，有效提高企業(yè)生產(chǎn)能力，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。同時(shí)先進(jìn)設(shè)備的使用可以從另一方面減少人工成本的投入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的開(kāi)源節(jié)流和績(jī)效深挖。不僅如此，“營(yíng)改增”政策不僅體現(xiàn)了如機(jī)器設(shè)備等這樣的固定資產(chǎn)，同時(shí)也將無(wú)形資產(chǎn)包含其中，鼓勵(lì)企業(yè)加大在研發(fā)和技術(shù)方面的資金和人員投入，促進(jìn)企業(yè)從簡(jiǎn)單勞動(dòng)集中型企業(yè)向高科技技術(shù)集約型企業(yè)發(fā)展。

2.2 消極影響

“營(yíng)改增”改革過(guò)程中對(duì)具有特有的、較強(qiáng)的區(qū)域性跨越特點(diǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，甚至對(duì)于在偏僻地區(qū)所涉及的生產(chǎn)項(xiàng)目不得不在當(dāng)?shù)夭少?gòu)材料，很難向個(gè)體戶甚至是農(nóng)民索要增值稅發(fā)票。無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣，變相的增加了企業(yè)的納稅金額。

對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，有相當(dāng)一部分用于人工成本支出，而“勞務(wù)”不在“營(yíng)改增”政策的范圍內(nèi)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中往往采用集中式招標(biāo)進(jìn)行采購(gòu)，相應(yīng)的增值稅發(fā)票抬頭也寫(xiě)著相應(yīng)集團(tuán)采購(gòu)的名稱，無(wú)法從真正意義上進(jìn)行稅額的抵扣。

3 “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 從資產(chǎn)負(fù)債表角度分析“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)

雖然企業(yè)可以通過(guò)建造設(shè)備的更新增加進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也會(huì)增加“固定資產(chǎn)原值”及“累計(jì)折舊”和“應(yīng)交稅費(fèi)”這幾項(xiàng)數(shù)值。由于新設(shè)備的引進(jìn)，相應(yīng)的減少工人成本開(kāi)支會(huì)導(dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”等科目的余額也隨之相應(yīng)減少。所以“營(yíng)改增”政策的實(shí)施從資產(chǎn)負(fù)債表的角度進(jìn)行分析確實(shí)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造成影響。

3.2 從利潤(rùn)表角度分析“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在“營(yíng)業(yè)稅”政策實(shí)施后，原有的營(yíng)業(yè)稅繳納由之前的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目變更為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，原有科目不再涉及，從而將原有成本費(fèi)用數(shù)額在企業(yè)利潤(rùn)表中進(jìn)行相應(yīng)減少，使企業(yè)利潤(rùn)變相得到增加。從未來(lái)發(fā)展的角度進(jìn)行分析，“營(yíng)改增”政策使企業(yè)的繳稅成本有效減少，稅負(fù)得到降低，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)積累資本。

3.3 從現(xiàn)金流量表角度分析“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)

投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)的現(xiàn)金流量表的三種活動(dòng)，“營(yíng)改增”的實(shí)施，增加了原有“應(yīng)交稅費(fèi)”在負(fù)債類科目的增加，同時(shí)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”在成本類科目也得到了相應(yīng)減少，表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中相應(yīng)成本費(fèi)用開(kāi)支相應(yīng)變少，現(xiàn)金凈流量得到上升。實(shí)施新稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大科技和研究投入，體現(xiàn)在企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量大大增加。

3.4 從稅負(fù)角度分析“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策的主要目的就是減少企業(yè)稅負(fù)，對(duì)稅收進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。這個(gè)目標(biāo)的有效完成首先要進(jìn)行全面減稅行為。針對(duì)新稅收政策的稅負(fù)水平，具有重要影響作用的是銷項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)移能力和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅負(fù)水平。從這兩方面進(jìn)行分析，企業(yè)中以勞動(dòng)力輸出為主的企業(yè)就必定面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法完全緩解自身的稅負(fù)壓力。在目前現(xiàn)實(shí)情況下，勞動(dòng)密集型企業(yè)的技術(shù)差異不是非常明顯，相應(yīng)的部分業(yè)主的地位會(huì)相應(yīng)提高，這就使得轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅額的角度企業(yè)具有非常大的轉(zhuǎn)移壓力，會(huì)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)巨大壓力，這些壓力將會(huì)由基礎(chǔ)生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。

3.5 從經(jīng)營(yíng)成果角度分析“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際情況是“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，相應(yīng)的企業(yè)稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)明顯增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越殘酷，雖然大多數(shù)企業(yè)都保持利潤(rùn)正常，但相較于之前企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)下降，使經(jīng)營(yíng)壓力不斷提升。沒(méi)有良好的市政經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況，會(huì)明顯導(dǎo)致工程項(xiàng)目的收入下降，使得企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)受到很大影響。因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法將稅負(fù)壓力有效轉(zhuǎn)移到業(yè)主身上，只能通過(guò)增值稅方法申報(bào)企業(yè)增值稅。由于增值稅大多數(shù)屬于即期負(fù)債，針對(duì)早期階段會(huì)使企業(yè)面臨較大的投資金額，而企業(yè)也會(huì)面臨資金回收緩慢問(wèn)題。

4 “營(yíng)改增”后稅務(wù)策劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，需要建立相匹配的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來(lái)完成稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)管理工作需要不斷的發(fā)展和循環(huán)的過(guò)程，需要不斷應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出調(diào)整。需要做到以下幾點(diǎn)稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。

（1）認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅務(wù)政策的相關(guān)特殊規(guī)定，將增值稅合理運(yùn)用于不同區(qū)域與行業(yè)，有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定切實(shí)可行的新稅務(wù)籌劃。增值稅政策在全國(guó)相關(guān)主要商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)是需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)和相關(guān)的稅務(wù)情況，有針對(duì)性的采取稅制改革進(jìn)行試點(diǎn)工作。在稅務(wù)籌劃制定過(guò)程中可以根據(jù)實(shí)際情況制定相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠制度，是企業(yè)可以退減增值稅或者減免增值稅的征收。

（2）對(duì)于不同地區(qū)進(jìn)行等級(jí)稅務(wù)劃分執(zhí)行區(qū)域稅率，從而達(dá)到更合理的稅額審計(jì)效果，實(shí)現(xiàn)合理稅務(wù)籌劃方案的制定。對(duì)于常規(guī)商品的銷售和從事服務(wù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，新的稅收制度會(huì)根據(jù)具體的銷售情況和服務(wù)類別制定相關(guān)有差別的增值稅務(wù)稅率，所以相關(guān)稅收改革涉及的企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)類目和業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分從而劃分相應(yīng)正確的納稅等級(jí)，使企業(yè)能夠進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)核算和合理的財(cái)務(wù)管理，一方面緩解企業(yè)賦稅壓力，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)效益的增收和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)和重要決策方案中起到積極作用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)變更合并后的納稅主體再向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)相關(guān)部門申請(qǐng)新政實(shí)施后的稅額核算辦法，如果涉及到政策變更后的增值稅應(yīng)繳業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)統(tǒng)一的納稅方式繳納稅款，達(dá)到有效減少稅額緩解企業(yè)賦稅壓力的目的。新稅收制度變更后的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)能夠權(quán)衡稅額稅率，通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目模式配合相關(guān)納稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)不同的轉(zhuǎn)變籌劃不同的經(jīng)營(yíng)模式。例如：“干租業(yè)務(wù)”和“光租業(yè)務(wù)”由于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中體現(xiàn)的體制有所差異，新政中明確強(qiáng)調(diào)其所屬于的有形動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的租賃稅率，可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同的增值稅率來(lái)完成應(yīng)繳稅額的計(jì)算。稅務(wù)籌劃過(guò)程中參考稅率的相關(guān)規(guī)定通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)模式完成納稅額度的節(jié)約。

可以通過(guò)稅務(wù)申報(bào)過(guò)程中的相關(guān)辦法，改變常規(guī)納稅主體或者涉稅機(jī)構(gòu)的規(guī)模等級(jí)，使相關(guān)企業(yè)符合最小納稅稅率的要求。在稅務(wù)籌劃階段針對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)收益的具體情況來(lái)完成資本運(yùn)行，可以通過(guò)改變納稅人的規(guī)模來(lái)達(dá)到最低稅率的規(guī)定，方便企業(yè)繳納稅金。

稅務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法是非常重要的環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中都有十分重要的作用，能夠科學(xué)系統(tǒng)的幫助企業(yè)找到辦法處理增值稅繳納過(guò)程最終的稅務(wù)爭(zhēng)議和矛盾。

5 企業(yè)“營(yíng)改增”后風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

要想應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)稅收制度的變化和存在影響有清晰地認(rèn)識(shí)。通過(guò)科學(xué)措施的運(yùn)用，對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和應(yīng)對(duì)。

5.1 充分的準(zhǔn)備工作

想要有效管控“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因進(jìn)行科學(xué)分析，只要做到稅務(wù)制度思路清晰才能面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)制定出有效的應(yīng)對(duì)措施。目前“營(yíng)改增”稅收工作已經(jīng)全面進(jìn)行，改革勢(shì)在必行。企業(yè)只能順應(yīng)政策改革，深入研究新政的各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)管理方面培養(yǎng)相應(yīng)的專業(yè)化人才。根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)和性質(zhì)，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅的各項(xiàng)實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定的認(rèn)真仔細(xì)學(xué)習(xí)，隨著政策體系的逐漸完善，大部分服務(wù)性行業(yè)已經(jīng)完成了相關(guān)稅收種類的變更。企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，賬務(wù)深入學(xué)習(xí)相對(duì)應(yīng)的國(guó)家稅務(wù)政策，做到不偷稅、不漏稅、運(yùn)用相應(yīng)抵扣項(xiàng)目進(jìn)行合理避稅，有效降低稅務(wù)投入成本。企業(yè)也可以積極參加國(guó)家相關(guān)部門的稅務(wù)培訓(xùn)和講座，提高企業(yè)稅務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和稅務(wù)水平，做到企業(yè)與新的稅務(wù)制度有效銜接。國(guó)家機(jī)關(guān)相關(guān)稅務(wù)人員要積極配合和幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解掌握“營(yíng)改增”相關(guān)政策，協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升，對(duì)于增值稅發(fā)票要進(jìn)行嚴(yán)格審查和有計(jì)劃的科學(xué)管理。

5.2 做好增值稅相關(guān)管理工作

相較于改革前企業(yè)作為一般納稅人而言，不同在于企業(yè)主要通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)差額的稅收。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)處于材料成本相對(duì)較低的價(jià)格考慮，選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作。新政實(shí)施后材料進(jìn)項(xiàng)成本與購(gòu)貨時(shí)的專用發(fā)票金額息息相關(guān)，在企業(yè)繳納相關(guān)稅款時(shí)，必須計(jì)算相應(yīng)增值稅。這就要求企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)和采購(gòu)人員必須重視進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理工作。尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票的收集和管理，必須做到專人專管，避免管理中人為因素造成的損失。企業(yè)也要提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，為新政的實(shí)施做好管理工作。

6 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)施后，相應(yīng)的納稅籌劃能力有了明顯提升，在某些程度上企業(yè)利潤(rùn)得到了提高。綜上所述，納稅籌劃工作需要引起相關(guān)企業(yè)的重視，才能通過(guò)有效措施降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益不斷提高。

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