武鴻橋

摘要：近年來(lái)，伴隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要組成部分的化工企業(yè)也呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)勢(shì)頭。但是隨之而來(lái)的是更加嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。解決這一問(wèn)題應(yīng)追求企業(yè)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益綜合最優(yōu)，最大限度的保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)作為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的投資和支出和由此而獲得的經(jīng)濟(jì)效益的信息系統(tǒng)，在統(tǒng)籌兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)保效果原則的指導(dǎo)下，能有效反映企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所付出的努力，因此，在化工企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類號(hào)：F235.99 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為迅速，隨之也造成了較為嚴(yán)重的環(huán)境污染，環(huán)境污染已經(jīng)影響到人們正常的生活質(zhì)量，對(duì)于社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展也成為了一種制約，因此人們?cè)陉P(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也越來(lái)越多的注重環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題。從我國(guó)對(duì)于社會(huì)發(fā)展的政策上可以看到，從可持續(xù)發(fā)展，到科學(xué)發(fā)展觀，然后是生態(tài)文明建設(shè)，對(duì)于環(huán)境方面的保護(hù)和關(guān)注已成為我國(guó)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的主要指標(biāo)。由此，環(huán)境會(huì)計(jì)的作用得到了不斷的加強(qiáng)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要作用也日益明顯。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立，也將有效的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)核算的原則

1.可靠性原則

可靠性原則最基本的要求就是企業(yè)在反映與環(huán)境相關(guān)的交易生產(chǎn)等情況時(shí)要確?？陀^和真實(shí)。在落實(shí)和貫徹可靠性原則時(shí)，有三點(diǎn)需要注意。第一，在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，會(huì)計(jì)要素反映要真實(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的各類交易等，經(jīng)計(jì)量和確認(rèn)后，符合會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容要如實(shí)的體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上；第二，要保證會(huì)計(jì)信息的完事性；第三，確保會(huì)計(jì)信息中立無(wú)偏。

2.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則，簡(jiǎn)單說(shuō)就是在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算時(shí)，要求要與企業(yè)投資者或者利益相關(guān)者使用的財(cái)務(wù)報(bào)告中決策信息相關(guān)。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的情況可以通過(guò)檢查其反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值兩種方式進(jìn)行驗(yàn)證。反饋價(jià)值就是指通過(guò)提供的信息能夠?qū)χ八贫ǖ臎Q策進(jìn)行驗(yàn)證或者評(píng)價(jià)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息證實(shí)決策或者修正以前的決策；預(yù)測(cè)價(jià)值指的是決策者通過(guò)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)未來(lái)某一段時(shí)間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況能夠有一個(gè)預(yù)測(cè)。

3.重要性原則

重要性就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息所反映的東西應(yīng)該對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的，比如經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)情況等。在具體應(yīng)用上，重要性與企業(yè)所處的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際的情況有關(guān)，通過(guò)企業(yè)某個(gè)項(xiàng)目在金額和性質(zhì)兩方面綜合考慮判斷，應(yīng)用重要性原則。在會(huì)計(jì)信息中，如果有些重要性信息被錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，對(duì)于決策者決策的正確性是有很大影響的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性原則，則是要求企業(yè)在反映環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題上要全面，涉及到重要性的信息更應(yīng)該詳細(xì)的說(shuō)明。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作存在的不足

（一）核算對(duì)象不夠明確

目前，大多企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，基本表現(xiàn)之一就是核算對(duì)象不清楚，由于環(huán)境會(huì)計(jì)不同于普通的會(huì)計(jì)工作，其核算對(duì)象極具特別性，不僅僅是貨幣計(jì)量，也可以采用非貨幣計(jì)量的方式，兩種方式相結(jié)合為企業(yè)所廣泛采用。貨幣計(jì)量當(dāng)然是以貨幣方式計(jì)算衡量會(huì)計(jì)主體擬定會(huì)計(jì)報(bào)告，便于非專業(yè)人士直接明了的了解會(huì)計(jì)信息。然而非貨幣計(jì)量方式自然是以貨幣形式以外的方式進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這種方式更便于企業(yè)利益相關(guān)者等使用者更加全面的了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。任何采取單一方式的企業(yè)都無(wú)法全面準(zhǔn)確地展示該企業(yè)運(yùn)營(yíng)給環(huán)境帶來(lái)的結(jié)果效果。企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的投入到底帶來(lái)了多少利潤(rùn)，創(chuàng)造了多少價(jià)值，承擔(dān)了多少社會(huì)責(zé)任，無(wú)論是企業(yè)利益相關(guān)者、政府還是社會(huì)公眾都無(wú)法從相關(guān)數(shù)據(jù)中找到。

（二）核算信息披露不足

除環(huán)保會(huì)計(jì)核算對(duì)象外，為保障企業(yè)環(huán)保管理的實(shí)施，適時(shí)對(duì)外公布環(huán)保信息也是必不可少的環(huán)節(jié)之一。大多企業(yè)在信息披露表現(xiàn)為每年年底再企業(yè)報(bào)告中一次性披露，形式以文字描述為主，輔以少量數(shù)據(jù)。盡管企業(yè)做了很多環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作，但由于實(shí)時(shí)對(duì)外公布更新，使外界了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的途徑少之又少，甚至?xí)雎云髽I(yè)環(huán)保工作所為。企業(yè)在信息披露方面的表現(xiàn)之二為公布內(nèi)容較少，忽略了外部關(guān)注的關(guān)鍵性信息。化工企業(yè)由于其資源和產(chǎn)品特殊性，引起社會(huì)廣泛關(guān)注，如果能夠及時(shí)公開企業(yè)化工原材料等資源情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，產(chǎn)品庫(kù)存等都能使外界更加了解企業(yè)自身，企業(yè)在公布信息時(shí)受外界環(huán)境影響，有企業(yè)自身決定了內(nèi)容，每年公布的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)不同，數(shù)據(jù)相差較大。這也是由于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度沒(méi)有普遍實(shí)施，尚處于發(fā)展初始階段，國(guó)內(nèi)乃至行業(yè)內(nèi)都沒(méi)有制定統(tǒng)一規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槠髽I(yè)根據(jù)自己理解來(lái)公開信息，公布內(nèi)容隨意，形式多樣在所難免。在披露環(huán)境信息時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)所統(tǒng)計(jì)出來(lái)的信息，選擇有利部分，剔除不利信息，故每年的信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同意，自身對(duì)比都難于實(shí)現(xiàn)。

（三）員工綜合素質(zhì)限制

會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)學(xué)科，但是環(huán)境會(huì)計(jì)最為新興學(xué)科，需要不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的方法和知識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)專業(yè)工作人員要求更廣泛，除基本財(cái)務(wù)知識(shí)外，環(huán)境科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的學(xué)科也是必不可少的，因此從事環(huán)境會(huì)計(jì)的員工應(yīng)當(dāng)具有綜合知識(shí)。比如核算方法上，貨幣計(jì)量方法要求工作人員具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，非貨幣計(jì)量方法則要求工作人員具備化工、物理乃至數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。

三、化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作的開展建議

（一）明確會(huì)計(jì)核算對(duì)象

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象明顯不同，環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)的環(huán)保行為、因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等密切相關(guān)，與企業(yè)對(duì)資源的損耗、循環(huán)等過(guò)程息息相關(guān)。從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，普遍將原材料、自然資源和企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)等帶來(lái)的外部性納入到環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。在具體核算過(guò)程中，更是根據(jù)資源價(jià)值和補(bǔ)償方法的區(qū)別，進(jìn)一步將特點(diǎn)資源分為可再生和不可再生兩種，進(jìn)而力爭(zhēng)準(zhǔn)確核算生產(chǎn)過(guò)程中消耗資源的特定價(jià)值，并且將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程對(duì)社會(huì)和環(huán)境造成的影響帶來(lái)的外部性進(jìn)行成本核算，形成了環(huán)保成本，納入會(huì)計(jì)核算對(duì)象之中。通常為便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，環(huán)境對(duì)象包括三大部分，第一部分為實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，企業(yè)制定的環(huán)境規(guī)劃、政策、制度，對(duì)員工進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)等企業(yè)實(shí)施的非經(jīng)濟(jì)性行為。表面上來(lái)看，這些活動(dòng)間接與企業(yè)的財(cái)務(wù)支出和經(jīng)營(yíng)成本密切相關(guān)，但也應(yīng)當(dāng)納入環(huán)境會(huì)計(jì)范圍并對(duì)外公布。第二部分為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而使用資源等與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性行為，這些活動(dòng)與企業(yè)成本收益直接聯(lián)系，必然作為環(huán)境核算的重要組成部分，如環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境投入成本、負(fù)債等。第三部分為企業(yè)生產(chǎn)帶來(lái)的環(huán)境外部性行為。化工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然帶來(lái)外部效應(yīng)，外部效應(yīng)會(huì)給企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)帶來(lái)影響，如環(huán)境成本、環(huán)境收益等。

（二）加強(qiáng)核算信息披露

作為應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)信息披露是政策要求，并必須執(zhí)行的一項(xiàng)信息披露制度，也是向政府等利益相關(guān)者提供信息搜索使用的必要信息。在核算方式、工作人員能力要求等方面不同，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法披露環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法使用，無(wú)論是否利益相關(guān)方都無(wú)法接受，投資者、債權(quán)人等無(wú)法因此作出決策。因此企業(yè)需要改變?cè)协h(huán)境會(huì)計(jì)公布方式，建議采用現(xiàn)在廣泛使用的獨(dú)立和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告兩種形式。非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式與現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告基本相同，只要在其中加入環(huán)境數(shù)據(jù)和環(huán)境內(nèi)容即可，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告屬于國(guó)外采用的一種報(bào)告模式，因此對(duì)工作者要求素質(zhì)較高，盡管這種形式信息公開更為全面系統(tǒng)方便，但由于技術(shù)要求較高，還需要財(cái)務(wù)部工作人員去培訓(xùn)學(xué)習(xí)。無(wú)論財(cái)務(wù)部門采取哪種方式進(jìn)行報(bào)告，但報(bào)告內(nèi)容具有一定交叉重復(fù)性，主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和環(huán)境收益信息兩方面。會(huì)計(jì)信息是可以用貨幣衡量的環(huán)境因素?cái)?shù)據(jù)，以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式直接表現(xiàn)。環(huán)境收益信息無(wú)法量化衡量，通常以定性化或描述性語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境制度和措施帶來(lái)的環(huán)保效果，以說(shuō)明書、報(bào)告的形式表現(xiàn)。為彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)公開上的不足，提高信息公開的科學(xué)性，可以考慮建立信息部門，對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、失效等進(jìn)行明確公布和追蹤，便于企業(yè)利益相關(guān)者、社會(huì)各界和環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)乃至政府機(jī)關(guān)搜集相關(guān)環(huán)保數(shù)據(jù)，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)保工作，主動(dòng)公開提高各界認(rèn)知度，也是提高企業(yè)環(huán)境責(zé)任的外在表現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)人才培養(yǎng)

1.提高員工環(huán)保意識(shí)

為從根本上解決社會(huì)環(huán)境意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，應(yīng)該從三個(gè)方面進(jìn)行考慮。首先，從政府的角度，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，在國(guó)家政策制定和對(duì)地方政府考核方面將與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的要素加入其中，加大環(huán)境保護(hù)的政治要求。其次，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的宣傳力度應(yīng)該加大，中小學(xué)、新聞媒體等多方面都應(yīng)該加強(qiáng)宣傳，樹立全民保護(hù)環(huán)境的新觀念，提高全民保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感和使命感。最后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的宣傳和教育，應(yīng)該充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和行業(yè)組織的力量，讓員工認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)重要性的同時(shí)也讓企業(yè)體會(huì)到作為企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所應(yīng)盡的企業(yè)責(zé)任，在企業(yè)完成環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)和激勵(lì)，使企業(yè)社會(huì)效益提高的同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益也隨之提高。

2.完善人才培養(yǎng)體系

在化工企業(yè)內(nèi)大力和全面的推廣環(huán)境會(huì)計(jì)，離不開高素質(zhì)專業(yè)化的人才隊(duì)伍。目前會(huì)計(jì)人員普遍缺少環(huán)境知識(shí)是必須要面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)和教育在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)人才的需要；從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度，在財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)模式上應(yīng)該進(jìn)行變更，在大學(xué)或者專業(yè)院校內(nèi)，增加環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)，通過(guò)專業(yè)化的人才培養(yǎng)模式，儲(chǔ)備足夠的既具有會(huì)計(jì)素質(zhì)，又具有足夠環(huán)境專業(yè)知識(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單位，它一方面是資源的使用者，另一方面也是環(huán)境污染的主要制造者，那么，環(huán)境會(huì)計(jì)就是一種既能讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，又可以兼顧保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源的非常可行的方式。企業(yè)破產(chǎn)可以重組再建，可地球只有一個(gè)，希望各個(gè)企業(yè)能對(duì)此引起重視，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)方法，共同保護(hù)創(chuàng)造美好家園。

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